財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理案例介紹

1、Case study內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo) 前期準(zhǔn)備工作：（-）調(diào)整賬面價(jià)值到公允價(jià)值Eg.借：固定資產(chǎn)100萬(wàn)貸：資本公積100萬(wàn)（評(píng)估增值只能調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目）借：管理費(fèi)用（以后期間為未分配利潤(rùn)）5貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊5（二）調(diào)整會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策（三）把母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法1、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資998*80% = 796萬(wàn)貸：投資收益796萬(wàn)2、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：資本公積一其他資本公803、分配股利借：投資收益480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480注：在實(shí)務(wù)中13不能合寫(xiě)，但草稿中可以合寫(xiě)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資796-480+80貸：投資收益316

2、（以后期間為未分配利潤(rùn)一年初）資本公積一其他資本公80合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷(xiāo)分錄一）全資子公司報(bào)表母公子公合計(jì)抵銷(xiāo)合并項(xiàng)目司A司B 數(shù)分錄數(shù)貸幣600400+5010501050長(zhǎng)投400+504504500實(shí)收資本8003801180380800資本公積6020802060盈余公積70+5580575未分配利潤(rùn)70+454516045115營(yíng)業(yè)收入320投資5005050收益凈利潤(rùn)5050減:提取盈余公積551055應(yīng)付股利0000未分利潤(rùn)一年末4545904545長(zhǎng)投及子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：實(shí)收資本-年初C2 / 12-本年380資本公積-年初0-本年20子公

3、司的數(shù)值盈余公積-年初0-本年5未分配利潤(rùn)-年未45貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)后金額）450由股權(quán)投資收引起的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益50 （子公司凈利潤(rùn)）貸：提取盈余公積叱子公司應(yīng)付普通股股J 0利潤(rùn)分未分配利潤(rùn)-年末45 配數(shù)據(jù)1全資子公司II A公司僅占B公司80%的股份III A公司占B公司80%支付402萬(wàn)價(jià)款N A公司占B公司80%支付392萬(wàn)價(jià)款- A 400注冊(cè)475萬(wàn)（二）B為非全資子會(huì)司B 100溢價(jià)25萬(wàn)合報(bào)表母公子公 合計(jì)抵銷(xiāo)并項(xiàng)目司A司B 數(shù)分錄數(shù)500+5115貸幣600011500長(zhǎng)投400+50*80440440 4320%402 392實(shí)收47資本80047

4、512755資本公積60258525盈余公積70+45795未分配利潤(rùn)70+364515145少數(shù)100+股50*20東權(quán)%442益80060營(yíng)業(yè)收入投資收益凈利 潤(rùn)50*80%32050106減：提取盈余公110積應(yīng)付股利454 / 12未分配利潤(rùn)-年末 36長(zhǎng)投及所有者權(quán)益借：實(shí)收資本-年初、-本年L資本公積-年初-本年子公司的數(shù)值盈余公積-年初-本年本年未分配利潤(rùn)-年未貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)后金額）440 432442少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)%） 110營(yíng)業(yè)我外收入（未分配利潤(rùn)-年初）8商譽(yù) 2投資收益借：投資收益50*80% （母公司%*子公司的凈潤(rùn)） 可供分少數(shù)股東損

5、益50*20% （少數(shù)股東版子公司的凈利潤(rùn)）配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)-年初（以后午間）貸：提取盈余公積5 J子公司數(shù)據(jù)對(duì)所有者的分配0 未分配利潤(rùn)-年末4512己內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)見(jiàn)注冊(cè)教材 P542-544 P554-5551、債權(quán)債務(wù)本身的抵銷(xiāo)借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)付債券貸：債權(quán)項(xiàng)目持有至到期投資2、內(nèi)部利息收支的抵銷(xiāo)借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用記賬：子公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息母公司借：應(yīng)收利息貸：投資收益注：當(dāng)1中借貸不等時(shí)，差額由“投資收益”（對(duì)應(yīng)持有至到期投資）或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（對(duì)應(yīng)應(yīng)付債券）進(jìn)行調(diào)整（同時(shí)出現(xiàn)取大原則）用商業(yè)匯票時(shí)機(jī)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)利息時(shí)

6、，科目相同的自動(dòng)抵銷(xiāo)，不同的才編抵銷(xiāo)分錄壞賬借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備或相反 貸：資產(chǎn)減值損失（未分配利潤(rùn)）壞賬沖銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備6. 3貸：未分配利潤(rùn)-年初6. 3借：資產(chǎn)減值損失0.27 （收回沖銷(xiāo)時(shí)的抵銷(xiāo)分錄）貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備0.27到最后一期時(shí)所有者以前確認(rèn)的壞賬損失都應(yīng)轉(zhuǎn)到當(dāng)期借:資產(chǎn)減值損失6. 03貸：未分配利潤(rùn)-年初6. 03期內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)的抵銷(xiāo)（存貨到存貨）項(xiàng)目 A B 合計(jì) 抵銷(xiāo) 集團(tuán)I1000*10 I存貸 800*10 t800080007 /1000*10營(yíng)業(yè)21000 1000011000收入1000011000營(yíng)業(yè)成本80001000018000100

7、008000毛利200010003000300012存貸 1 8000 t 10000 200020000營(yíng)業(yè)000010000 100000收入 1營(yíng)業(yè) 全部成本 時(shí)5卜30008000800001毛利 者售200020000存貸i8000!114001全部未對(duì)外銷(xiāo)售部分1000*10 10001000*3營(yíng)業(yè)收入 100001100*3 13300 10000營(yíng)業(yè)成本 80001000*3 110008600毛利 20003002300營(yíng)業(yè)收入1400*79800營(yíng)業(yè)成本1000*770001400未分配利1400800*3對(duì)於年肖儆11、內(nèi)部銷(xiāo)售收入形成的存貨的抵銷(xiāo)1100*3800*3

8、900（1）初次編報(bào)全部對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)”（入10000 （內(nèi)部銷(xiāo)售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本10000全部未冥現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入100001400*7800*7貸:營(yíng)業(yè)成本8000存貨2 ）00 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益，可正可負(fù)）部分對(duì)外銷(xiāo)售（3件售，7件存）借：理業(yè)收入3000+7*100012貸：營(yíng)業(yè)成本3000+7*800存貨200*7（2）連續(xù)編報(bào)前期所剩存貨本期全部對(duì)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)-年初1400貸：營(yíng)業(yè)成本1400假設(shè)本期初個(gè)別公司利潤(rùn)及集團(tuán)利潤(rùn)相等對(duì)下期數(shù)據(jù)無(wú)影響前期所剩存貨本期全部未對(duì)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)-年初1400貸:存貨200*7前期所剩存貨本期2件售5件存借

9、：未分配利潤(rùn)-年初400貸：營(yíng)業(yè)成本4009 /借：未分配利潤(rùn)-年初1000貸:存貨1000歸納出核心模式期初存貸包含未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本本期的內(nèi)部銷(xiāo)售收入借:營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本8000期末存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨當(dāng)期初有，本期也購(gòu)進(jìn)，期末有結(jié)余時(shí)期末存貨依公司的存貨發(fā)出原則記錄2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1）內(nèi)部銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)初次計(jì)提A計(jì)提額V未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（計(jì)提全額）貸：資產(chǎn)減值損失B計(jì)提額未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益）貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編報(bào)借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)-年初當(dāng)價(jià)格回升

10、時(shí)A跌價(jià)準(zhǔn)備（實(shí)存）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益不做調(diào)整A跌價(jià)準(zhǔn)備（實(shí)存）V未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益借：資產(chǎn)減值損失（沖銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益）貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）內(nèi)部銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)虧損略五內(nèi)部固定資產(chǎn)交易1、存貨到固定資產(chǎn)（1）交易當(dāng)期（24003000） 5年借：營(yíng)業(yè)收入3000貸：營(yíng)業(yè)成本240010 / #固定資產(chǎn)-原價(jià)600 （也可能在相反方向）借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10 （假設(shè)用于管理）（2）以后期間（正常使用）借：未分配利潤(rùn)-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)600借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊70貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)-年初10（3）清理期間超期服役不做抵銷(xiāo) 期滿(mǎn)報(bào)廢借:未分配利潤(rùn)-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)600借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊550貸：未分配利潤(rùn)-年初550借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊50貸：管理費(fèi)用50提前清理借：未分配利潤(rùn)-年初（原價(jià)虛增）600貸：營(yíng)業(yè)外收入（支出替換，選擇的關(guān)鍵是看個(gè)別報(bào)表處理時(shí)間）600借：營(yíng)業(yè)外收入（支出替換）（以前折舊的影響）190貸：未分配利潤(rùn)-年初190借：營(yíng)業(yè)外收入50 （本期多計(jì)提的折舊影響）貸：管理費(fèi)用50最終工作底稿中出現(xiàn)負(fù)數(shù)金額（營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外 支出）則填列到相么的科目即可/ 12遇到減值處理同存貨2、固定資到固定資產(chǎn)（1）交易當(dāng)期借：營(yíng)業(yè)外收入10貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)10或借：固定資產(chǎn)-原價(jià)5貸：