中國稅制 第四章 營業(yè)稅

1、第四章第四章 營業(yè)稅營業(yè)稅教學(xué)教學(xué)目的目的通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，了解我國營業(yè)了解我國營業(yè)稅的沿革和作稅的沿革和作用；領(lǐng)會營業(yè)用；領(lǐng)會營業(yè)稅的概念特點；稅的概念特點；熟悉營業(yè)稅的熟悉營業(yè)稅的政策規(guī)定和應(yīng)政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算方法。方法。重點重點營業(yè)稅的特點，營業(yè)稅的特點，營業(yè)稅的征收營業(yè)稅的征收范圍，營業(yè)稅范圍，營業(yè)稅的稅目稅率和的稅目稅率和應(yīng)納稅額的計應(yīng)納稅額的計算方法。算方法。難點難點營業(yè)稅的征收營業(yè)稅的征收范圍，營業(yè)稅范圍，營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計應(yīng)納稅額的計算方法算方法第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述v一、營業(yè)稅的概念及其沿革一、營業(yè)稅的概念及其沿革 營業(yè)稅營業(yè)稅是以從事

2、工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的得的營業(yè)收入營業(yè)收入為課征對象而征收的一種稅。為課征對象而征收的一種稅。 我國現(xiàn)行營業(yè)稅我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)有償提供是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者或者銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單的單位和個人就其取得的位和個人就其取得的營業(yè)額營業(yè)額征收的一種稅。征收的一種稅。v二、營業(yè)稅的特點二、營業(yè)稅的特點 （一）以對非商品營業(yè)額征稅為主（一）以對非商品營業(yè)額征稅為主 （二）按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率（二）按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率 （三）計算簡便，征收成本較低（三）計算簡便，征收成本較低v三、營業(yè)稅的作用三、營業(yè)稅

3、的作用 （一）廣泛籌集財政資金，增加財政收入（一）廣泛籌集財政資金，增加財政收入 （二）體現(xiàn)國家政策，促進各個行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展（二）體現(xiàn)國家政策，促進各個行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 （三）促進公平競爭，有利于鼓勵先進和鞭策（三）促進公平競爭，有利于鼓勵先進和鞭策后進后進第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅人和征收范圍營業(yè)稅的納稅人和征收范圍v一、營業(yè)稅的征收范圍一、營業(yè)稅的征收范圍 （一）營業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定（一）營業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提提供應(yīng)稅勞務(wù)供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者或者銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)所取得的所取得的營業(yè)收入營業(yè)收

4、入，其征收范圍是通過稅法，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目:v1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)：包括水、陸、空、管、裝卸、包括水、陸、空、管、裝卸、打撈打撈、程租、期租、濕租等。程租、期租、濕租等。v2.建筑業(yè)：建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程v3.金融保險業(yè)：金融保險業(yè)：金融包括貸款、融資租賃、金融商品金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融服務(wù)。保險包括財產(chǎn)保險、轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融服務(wù)。保險包括財產(chǎn)保險、人身保險、責任

5、保險、信用保證保險等人身保險、責任保險、信用保證保險等v4.郵電通信業(yè)：郵電通信業(yè)：快遞、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵快遞、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄政儲蓄等。電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售和等。電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售和其他電信業(yè)務(wù)其他電信業(yè)務(wù) v5.文化體育業(yè)：文化體育業(yè)：包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等。覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目:v6.娛樂業(yè)：娛樂業(yè)：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂

6、茶歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所及其服務(wù)場所及其服務(wù)v7.服務(wù)業(yè)：服務(wù)業(yè)：代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告和其他服務(wù)廣告和其他服務(wù)v8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)、商土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、電影拷貝、商譽標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、電影拷貝、商譽v9.銷售不動產(chǎn)：銷售不動產(chǎn)：建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物練習(xí)題練習(xí)題 下列（下列（ ）屬于文化業(yè)的征收范圍。）屬于文化

7、業(yè)的征收范圍。A歌廳歌廳 B音樂茶座音樂茶座 C高爾夫球高爾夫球 D時裝表演時裝表演 D時裝表演時裝表演（二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定v1.混合銷售行為的規(guī)定混合銷售行為的規(guī)定 從事貨物的從事貨物的生產(chǎn)生產(chǎn)、批發(fā)批發(fā)或者或者零售零售的企業(yè)、企業(yè)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳營業(yè)稅；售貨物，不繳營業(yè)稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 與增值稅方面的規(guī)定相同。與增值稅方面的規(guī)定相同。（二）營業(yè)稅征收范圍的

8、特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定v2. 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：的營業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定（

9、二）營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定v 3.兼營行為的規(guī)定兼營行為的規(guī)定 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。v 4.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：視同發(fā)生應(yīng)稅行為： 單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單單位或個人

10、將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人位或者個人 單位或個人自己單位或個人自己新建新建建筑物后銷售，其自建行為視為建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 二、營業(yè)稅的納稅人二、營業(yè)稅的納稅人v （一）營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定（一）營業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定v 按照按照營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在我國規(guī)定，在我國境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位單位和和個人個人，均為營業(yè)稅，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。的納稅義務(wù)人。v 營業(yè)稅納稅人的三個條件：營業(yè)

11、稅納稅人的三個條件： 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi) 屬于營業(yè)稅的征稅范圍屬于營業(yè)稅的征稅范圍 必須為有償提供（包括視同銷售）必須為有償提供（包括視同銷售）v 在我國在我國境內(nèi)境內(nèi)是指在中華人民共和國境內(nèi)的實際稅收行政管是指在中華人民共和國境內(nèi)的實際稅收行政管理區(qū)域。具體包括以下情況理區(qū)域。具體包括以下情況: 1.提供或者接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)提供或者接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi) 2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或個人在境內(nèi) 3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi) 4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi) v

12、 有償提供；單位和個人有償提供；單位和個人 （二）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定v 1.承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。v 2.中央鐵路中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)；稅人為地方鐵

13、路管理機構(gòu)；基建臨管線鐵路基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。v 3.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運輸業(yè)務(wù)并計業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。算盈虧的單位。（三）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人（三）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人v1. 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣人；沒有代理人的，

14、以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人v2.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠 一、營業(yè)稅的稅率一、營業(yè)稅的稅率v 1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè) 具體范圍：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道具體范圍：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運業(yè)和其它交通運輸輔助業(yè)（如打撈、運輸、裝卸搬運業(yè)和其它交通運輸輔助業(yè)（如打撈、引航等）引航等） 稅率：稅率：3%v 2、建筑業(yè)、建筑業(yè) 具體范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作具體范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)（如疏浚、平整土地

15、等）業(yè)（如疏浚、平整土地等） 稅率：稅率：3%v 3、金融保險業(yè)、金融保險業(yè) 具體范圍：金融業(yè)、保險業(yè)具體范圍：金融業(yè)、保險業(yè) 稅率：稅率：5%v4、郵電通信業(yè)：、郵電通信業(yè)：3%v5、文化體育業(yè)：、文化體育業(yè)：3%v6、娛樂業(yè)娛樂業(yè) 具體范圍：歌廳、舞廳、卡拉具體范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 稅率：臺球、保齡球稅率：臺球、保齡球5%； 其它其它20%v7、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 具體范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、具體范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)倉儲業(yè)

16、、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 稅率：稅率：5%v8、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 具體范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、具體范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽，包括出租電影拷貝。商標權(quán)、著作權(quán)、商譽，包括出租電影拷貝。 土地所有者土地所有者出讓出讓土地不征稅。土地不征稅。 以無形資產(chǎn)投資入股、參與利潤分配、以無形資產(chǎn)投資入股、參與利潤分配、共擔投資風(fēng)共擔投資風(fēng)險險的不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓的也不征收營業(yè)的不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓的也不征收營業(yè)稅稅v9、銷售不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5% 銷售建筑物及其土地附著物銷售建筑物及其土地附著物 單位單位無償贈送不動產(chǎn)

17、要視同銷售征收營業(yè)稅。無償贈送不動產(chǎn)要視同銷售征收營業(yè)稅。 個人無償贈與不動產(chǎn)在特殊情況下可以免收營業(yè)稅。個人無償贈與不動產(chǎn)在特殊情況下可以免收營業(yè)稅。 不動產(chǎn)投資同無形資產(chǎn)。不動產(chǎn)投資同無形資產(chǎn)。二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠v我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點和減免稅我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點和減免稅兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅項兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅項目和補充優(yōu)惠項目。目和補充優(yōu)惠項目。v（一）營業(yè)稅的起征點規(guī)定（一）營業(yè)稅的起征點規(guī)定 按照按照2011.11.1實施的文件規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點實施的文件規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為：為：

18、1.按期納稅的起征點為月營業(yè)額按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000-20000元元 2.按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額300-500元元 納稅人的營業(yè)額未達到起征點的，不納稅；營業(yè)額達到納稅人的營業(yè)額未達到起征點的，不納稅；營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)收入起征點的，應(yīng)按營業(yè)收入全額全額計算應(yīng)納稅額。計算應(yīng)納稅額。 注意注意：起征點規(guī)定僅適用個人：起征點規(guī)定僅適用個人（二）營業(yè)稅的法定免稅項目（二）營業(yè)稅的法定免稅項目1.養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項目養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項目2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)殘疾人員個人提供的勞務(wù)3.醫(yī)療服務(wù)項目醫(yī)療服務(wù)項目指醫(yī)院、

19、診所、其它醫(yī)療機構(gòu)提供的對患者進行治指醫(yī)院、診所、其它醫(yī)療機構(gòu)提供的對患者進行治療、防疫等方面的服務(wù)，以及與療、防疫等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)這些服務(wù)有關(guān)的提供的提供藥品藥品、醫(yī)療用具醫(yī)療用具、病房住宿病房住宿和和伙食伙食的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。4.教育服務(wù)項目教育服務(wù)項目教育勞務(wù)、勤工儉學(xué)勞務(wù)教育勞務(wù)、勤工儉學(xué)勞務(wù)5.農(nóng)業(yè)服務(wù)項目農(nóng)業(yè)服務(wù)項目6.文化活動項目文化活動項目在在自已的場所自已的場所舉辦的舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍征稅范圍7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。（三）營業(yè)稅的補充優(yōu)惠項目（三）營業(yè)稅的補充優(yōu)惠項目v 1.

20、對社會福利企業(yè)的優(yōu)惠對社會福利企業(yè)的優(yōu)惠 安置安置“四殘四殘”人員占人員占35%以上的企業(yè)以上的企業(yè) “四殘四殘”人員人員個人個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。v 2.對校辦企業(yè)的優(yōu)惠（限為本校教學(xué)科研提供的服務(wù)）對校辦企業(yè)的優(yōu)惠（限為本校教學(xué)科研提供的服務(wù)）v 3.對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠（限科研單位）對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠（限科研單位）v 4.對對返還性返還性人身保險收入的優(yōu)惠人身保險收入的優(yōu)惠 如：某保險公司某月取得人身保險業(yè)務(wù)保費收入如：某保險公司某月取得人身保險業(yè)務(wù)保費收入500萬元，其中一年期以上返還性人身保險保費收入萬元，其中一年期以上返還性人身保險保費收入100萬元，試

21、計算該月應(yīng)納營業(yè)稅。萬元，試計算該月應(yīng)納營業(yè)稅。 （500100）*5%=20萬元萬元v 5.對著作權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠對著作權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠 個人轉(zhuǎn)讓免稅個人轉(zhuǎn)讓免稅v 6.對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的優(yōu)惠 轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)v 7.工會療養(yǎng)院（所）可視為工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)其他醫(yī)療機構(gòu)”，免征，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅。v 8.對社會團體按財政、民政部門對社會團體按財政、民政部門規(guī)定標準規(guī)定標準收取的收取的會費會費收入收入，免征營業(yè)稅。，免征營業(yè)稅。v 9.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信中國人民保險公司和中國進出

22、口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。不征營業(yè)稅。v 10.關(guān)于外派海員等勞務(wù)的免稅規(guī)定。標的物在境外的關(guān)于外派海員等勞務(wù)的免稅規(guī)定。標的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)；以對外勞務(wù)合作方式，建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)；以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。v 11.關(guān)于鐵路房建生活單位營業(yè)稅政策的規(guī)定。關(guān)于鐵路房建生活單位營業(yè)稅政策的規(guī)定。v 12、2015年年3月月31日后日后，個人將，個人將購買購買超過超過2年（含年（含2年）的

23、年）的普通普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（個人將住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（個人將購買購買不足不足2年的年的普通普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅）住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅）練習(xí)題練習(xí)題 下列（下列（ ）不屬于營業(yè)稅減免項目及免稅范圍。）不屬于營業(yè)稅減免項目及免稅范圍。A殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù) B學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)C殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)D婚姻介紹，殯葬服務(wù)婚姻介紹，殯葬服務(wù) A殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)第

24、四節(jié)第四節(jié) 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算v 一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)v（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定v營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實際營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實際取得的取得的營業(yè)額營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額轉(zhuǎn)讓額和和銷售額銷售額。 一般：納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額，是指納稅人提供一般：納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉膶Ψ绞杖〉娜績r款全部價款和和價外費用價外費用。其中。其中“價外價外費用費用”包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、包括手

25、續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定v一般：一般： 全額全額=價款價款+價外費用價外費用v特殊：特殊： 余額余額=收收-付，通?？鄢氖谴鷦e人收的屬于付，通?？鄢氖谴鷦e人收的屬于別人的收入，個別情況下扣除的是部分成本。別人的收入，個別情況下扣除的是部分成本。 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本*（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定v1.交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)： 一般為

26、全額一般為全額 納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位和個人的，納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位和個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； （余額）（余額） 運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（余額）（余額） 對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免

27、征營對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。業(yè)稅。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用程所用原材料原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 納稅人從事建筑工程安裝作業(yè)的，安裝設(shè)備價值納稅人從事建筑工程安裝作業(yè)的，安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的 單位和個人自建建筑物后銷售的，由稅務(wù)機關(guān)核單位和個人自建建

28、筑物后銷售的，由稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額：定營業(yè)額： 征兩次稅，適用稅目：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)征兩次稅，適用稅目：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn) 建筑業(yè)：組成計稅價格建筑業(yè)：組成計稅價格=工程成本工程成本*（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑業(yè)的計稅依據(jù)v 【例例】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售售給另一單位，其余自用，總售價價7000萬元，本月預(yù)收萬元，本月預(yù)收5000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為利潤率為10%）v 答：建筑企

29、業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不答：建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：v 按建筑業(yè)營業(yè)稅按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價組價3%=400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（萬元）（萬元）v 按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價售價（預(yù)收款）（預(yù)收款）5% =50005%=250（萬元）（萬元）v 自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+250=304.43（萬元）（萬元）v 例：某校因建圖書館對外招標，中標者為一有安裝資質(zhì)的例：某校因建圖書館對外招標，中標者為一有安裝資質(zhì)的安裝

30、公司安裝公司，買電梯和安裝電梯均由該公司完成，中標價格，買電梯和安裝電梯均由該公司完成，中標價格為為500萬元，其中萬元，其中100萬元為安裝勞務(wù)費，萬元為安裝勞務(wù)費，400萬元為電萬元為電梯價格。此時應(yīng)就梯價格。此時應(yīng)就500萬元計征營業(yè)稅。萬元計征營業(yè)稅。 如果是如果是學(xué)校買梯，而安裝公司只負責安裝學(xué)校買梯，而安裝公司只負責安裝，則只就，則只就100萬元的安裝費計征營業(yè)稅。萬元的安裝費計征營業(yè)稅。 如果是如果是電梯生產(chǎn)廠家電梯生產(chǎn)廠家中標，銷售其電梯中標，銷售其電梯400萬元，并負萬元，并負責安裝，收取責安裝，收取100萬的安裝費，在合同中分別注明價款，萬的安裝費，在合同中分別注明價款，且

31、具有安裝資質(zhì)，此時且具有安裝資質(zhì)，此時400萬的電梯計征增值稅，萬的電梯計征增值稅，100萬的安裝費計征營業(yè)稅。萬的安裝費計征營業(yè)稅。 如果沒有在合同中分別注明電梯價款和安裝費，則應(yīng)視如果沒有在合同中分別注明電梯價款和安裝費，則應(yīng)視同混合銷售，就同混合銷售，就500萬元計征增值稅。萬元計征增值稅。 如果不具備安裝資質(zhì)，將電梯安裝工程如果不具備安裝資質(zhì)，將電梯安裝工程轉(zhuǎn)包給有安裝資轉(zhuǎn)包給有安裝資質(zhì)的安裝公司質(zhì)的安裝公司，則，則400萬元的電梯計征增值稅，萬元的電梯計征增值稅，100萬萬元的安裝勞務(wù)的營業(yè)稅由總承包人代扣代繳。元的安裝勞務(wù)的營業(yè)稅由總承包人代扣代繳。3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)金融保險

32、業(yè)的計稅依據(jù)v （1）貸款業(yè)務(wù)：）貸款業(yè)務(wù)： 利息收入全額為應(yīng)稅營業(yè)額利息收入全額為應(yīng)稅營業(yè)額 中國人民銀行：中國人民銀行： 對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)免稅免稅 對企業(yè)或委托金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)對企業(yè)或委托金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)征稅征稅v （2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 余額為應(yīng)稅營業(yè)額余額為應(yīng)稅營業(yè)額 金融機構(gòu)將吸收的單位或個人存款或者自有資本貸金融機構(gòu)將吸收的單位或個人存款或者自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)v （3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 賣出價減去買入價后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額賣出價減去買入價后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額 期貨：期貨： 非貨物期貨非貨

33、物期貨營業(yè)稅營業(yè)稅 貨物期貨貨物期貨增值稅增值稅v【例例】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年年8月購入月購入A債券購入價債券購入價50萬元，萬元，B債券購入價債券購入價80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當萬元；當月又將債券賣出，月又將債券賣出，A債券售出價債券售出價55萬元，萬元，B債債券售出價券售出價78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金萬元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為（萬元。該金融企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）A.1185元元 B.1500元元 vC.2500元元 D.64000元元v應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)

34、稅=（55-50）+（78-80）5%=0.15萬元萬元v（4）融資租賃業(yè)務(wù)）融資租賃業(yè)務(wù)v經(jīng)中國人民銀行批準的：經(jīng)中國人民銀行批準的： 以收取的全部價款和價外費用（包括殘值）以收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租貨物的實際成本后的余額，以直線減去出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算本期的應(yīng)稅營業(yè)額。法折算本期的應(yīng)稅營業(yè)額。v未經(jīng)批準的：未經(jīng)批準的： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移征增值稅征增值稅 所有權(quán)不轉(zhuǎn)移所有權(quán)不轉(zhuǎn)移營業(yè)稅營業(yè)稅v（5）保險業(yè)務(wù)）保險業(yè)務(wù) 實行分保險的，以全部保費收入減去付給分實行分保險的，以全部保費收入減去付給分包人的保費后的余額為初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)。包人的保費后的余

35、額為初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)。 注：注：對對返還性返還性人身保險收入免稅人身保險收入免稅v（6）其他金融業(yè)務(wù)）其他金融業(yè)務(wù) 典當業(yè)典當業(yè)利息和其它費用利息和其它費用 金融經(jīng)紀業(yè)金融經(jīng)紀業(yè)手續(xù)費手續(xù)費 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)全部收入減去全部收入減去支付給委托方價款后的余額支付給委托方價款后的余額 注意注意：死當物品死當物品增值稅增值稅v4.郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)郵電通信業(yè)的計稅依據(jù) 郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)：營業(yè)收入額郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)：營業(yè)收入額 郵政電信單位與其他單位合作：全部收入減去支付給合郵政電信單位與其他單位合作：全部收入減去支付給合作方價款后的余額作方價款后的余額v5.文

36、化體育業(yè)的計稅依據(jù)文化體育業(yè)的計稅依據(jù) 從事文化體育業(yè)的單位和各所取得的全部收入，包括演從事文化體育業(yè)的單位和各所取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入等。和體育收入等。v6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)娛樂業(yè)的計稅依據(jù) 向顧客收取的全部費用向顧客收取的全部費用 包括煙酒費和飲料費包括煙酒費和飲料費 娛樂業(yè)納稅人娛樂業(yè)納稅人兼營兼營營業(yè)稅其他稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂業(yè)營業(yè)稅其他稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額分別核算；不能分別稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額分別核算；不能分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。核算

37、的，應(yīng)從高適用稅率。v7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù) 納稅人從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。納稅人從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。v8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù) 受讓方支付的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。受讓方支付的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。v9.銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù) 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。 2015年年3月月31日后日后，個人將，個人將購買購買超過超過2年（含年（含2年）的年）的普通普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（個人將住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（個人將購買

38、購買不不足足2年的年的普通普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅）住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅） 個人將購買超過個人將購買超過5年（含年（含5年）的非普通住房對外銷售年）的非普通住房對外銷售的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅。業(yè)稅。v10.沒有營業(yè)額或營業(yè)額明顯偏低時對計稅依據(jù)沒有營業(yè)額或營業(yè)額明顯偏低時對計稅依據(jù)的調(diào)整的調(diào)整 （1）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價格核定動產(chǎn)的平均價格核定 （2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅

39、勞務(wù)或者銷售的不動產(chǎn)的平均價格核定的不動產(chǎn)的平均價格核定 （3）按組成計稅價格核定）按組成計稅價格核定:v 營業(yè)成本或工程成本營業(yè)成本或工程成本 （1+成本利潤率）成本利潤率）v 組成計稅價格組成計稅價格 = v （ 1 營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）v 【例題例題】某廣告公司某廣告公司2004年年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為萬元，營業(yè)成本為90萬萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其

40、廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為的成本利潤率為16%）。）。要求要求:計算該廣告公司當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。計算該廣告公司當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。v 【答案答案】廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90（1+16%）（1-5%）=109.89（萬元）（萬元）v 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）5%=3.34（萬元）（萬元）二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法v（一）按營業(yè)收入（一）按營業(yè)收入全額全額計

41、算，公式為計算，公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 營業(yè)收入營業(yè)收入 適用稅率適用稅率v（二）按營業(yè)收入（二）按營業(yè)收入差額差額計算，公式為計算，公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = （營業(yè)收入（營業(yè)收入允許扣除金額）允許扣除金額） 適用稅率適用稅率v（三）按組成計稅價格計算，公式為（三）按組成計稅價格計算，公式為:營業(yè)稅稅率）（成本利潤率）（營業(yè)成本組成計稅價格-11適用稅率組成計稅價格應(yīng)納稅額v 【例例】某卡拉某卡拉OK歌舞廳歌舞廳2012年年3月取得門票收入月取得門票收入20萬元，臺位收入萬元，臺位收入20萬元，點歌費收入萬元，點歌費收入30萬元，為消費萬元，為消費者提供煙酒、飲料、果盤、小食品等

42、收入者提供煙酒、飲料、果盤、小食品等收入50萬元，適萬元，適用稅率為用稅率為20%，計算該歌舞廳，計算該歌舞廳3月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。v 【答案答案】按按營業(yè)收入全額營業(yè)收入全額計算：計算：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)收入營業(yè)收入*適用稅率適用稅率v 營業(yè)收入營業(yè)收入=20+20+30+50=120（萬元）（萬元）v 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=12020%=24（萬元）（萬元）v【例例】某運輸企業(yè)某運輸企業(yè)2012年年7月取得的營業(yè)收入為月取得的營業(yè)收入為400萬元，聯(lián)運業(yè)務(wù)支出萬元，聯(lián)運業(yè)務(wù)支出80萬元，已知交通運輸萬元，已知交通運輸業(yè)的適用稅率為業(yè)的適用稅率為3%。計算該運輸企

43、業(yè)。計算該運輸企業(yè)7月的營業(yè)月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。稅應(yīng)納稅額。v【答案答案】按按營業(yè)收入差額營業(yè)收入差額計算：計算：v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = (營業(yè)收入營業(yè)收入-允許扣除金額允許扣除金額) 適用稅率適用稅率v應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（400-80）3%=9.6（萬元）（萬元）v 【例例】某建筑安裝公司某建筑安裝公司2012年年8月自建一棟事住辦公樓月自建一棟事住辦公樓并已全部銷售，取得銷售額并已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成萬元，建筑安裝工程成本為本為1000萬元。該公司發(fā)生自建建筑物和銷售不動產(chǎn)兩萬元。該公司發(fā)生自建建筑物和銷售不動產(chǎn)兩項應(yīng)稅行為，應(yīng)分別按項應(yīng)稅行為，應(yīng)分別按3%

44、、5%和營業(yè)稅適用稅率計算和營業(yè)稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。已知當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利應(yīng)納稅額。已知當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤率為潤率為15%，計算該建筑安裝公司，計算該建筑安裝公司8月的營業(yè)稅應(yīng)納稅月的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。額。v 【答案答案】按按組成計稅價格組成計稅價格計算：計算：營業(yè)稅稅率）（成本利潤率）（營業(yè)成本組成計稅價格-1157.110%51500%3%3-1%1511000）（）（應(yīng)納稅額第五節(jié)第五節(jié) 營業(yè)稅的申報繳納營業(yè)稅的申報繳納v一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時

45、間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，具體規(guī)定如下或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，具體規(guī)定如下: 1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款當天款方式的，為收到預(yù)收款當天 2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售的，為銷售時單位或者個人自己新建建筑物后銷售的，為銷售時間間 3.將不動產(chǎn)無償贈送他人的，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移當天將不動產(chǎn)無償贈送他人的，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移當天 4.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款當天式的，為收到預(yù)收款當天 5.扣繳義

46、務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生當扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生當天天二、營業(yè)稅的納稅期限二、營業(yè)稅的納稅期限v營業(yè)稅的納稅期限分為營業(yè)稅的納稅期限分為5日、日、10日、日、15日日1個月或個月或1個季度。個季度。 不能固定期限納稅的，可以按次納稅。不能固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以納稅人以1個月或個月或1個季度為一個納稅期的，自期個季度為一個納稅期的，自期滿之日起滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以日內(nèi)申報納稅；以5日、日、10日、日、15日為日為一個納稅期的，自期滿之日起一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月次月1日起日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上

47、月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅的納稅地點三、營業(yè)稅的納稅地點v營業(yè)稅的納稅地點在原則上采取屬地征收的方法，營業(yè)稅的納稅地點在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體繳納應(yīng)納稅款。具體規(guī)定規(guī)定: 1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑建筑業(yè)勞務(wù)業(yè)勞務(wù)以及國家規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向以及國家規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。的主管稅務(wù)機關(guān)

48、申報納稅。 2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租租土地使用權(quán)土地使用權(quán)，應(yīng)當向，應(yīng)當向土地所在地土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。報納稅。 3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地的主的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。練習(xí)題練

49、習(xí)題 一、單項選擇題一、單項選擇題1屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。）。A. 境外外國公司售給境內(nèi)某公司一項制造專利權(quán)境外外國公司售給境內(nèi)某公司一項制造專利權(quán) B. 境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務(wù)境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務(wù)C. 境外公司將境外的不動產(chǎn)出租給中國企業(yè)的境外機構(gòu)使用境外公司將境外的不動產(chǎn)出租給中國企業(yè)的境外機構(gòu)使用D. 境內(nèi)某公司銷售其位于境外的不動產(chǎn)境內(nèi)某公司銷售其位于境外的不動產(chǎn)2確定營業(yè)稅的計稅營業(yè)額時，下列表述中確定營業(yè)稅的計稅營業(yè)額時，下列表述中不正確不正確的是（的是（ ）。）。A. 運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)

50、運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為承運，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額營業(yè)額B. 旅游企業(yè)組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業(yè)額旅游企業(yè)組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業(yè)額C. 代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額營業(yè)額D. 金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入A. 境外外國公司售給境內(nèi)某公司一項制造專利權(quán)境外外國公司售給境內(nèi)某公司一項制造專利權(quán)B. 旅游企業(yè)組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業(yè)

51、額旅游企業(yè)組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業(yè)額練習(xí)題練習(xí)題 3下列有關(guān)營業(yè)稅的征稅范圍，正確的是（下列有關(guān)營業(yè)稅的征稅范圍，正確的是（ ）。）。A提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn) B在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、銷售的不動產(chǎn)在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、銷售的不動產(chǎn)C在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的有形資產(chǎn)或銷售的在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的有形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)不動產(chǎn)D在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)不動產(chǎn)

52、4下列（下列（ ）不屬于營業(yè)稅減免項目及免稅范圍。）不屬于營業(yè)稅減免項目及免稅范圍。A殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù) B學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)服務(wù)C殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)D婚姻介紹，殯葬服務(wù)婚姻介紹，殯葬服務(wù) 5下列（下列（ ）屬于文化業(yè)的征收范圍。）屬于文化業(yè)的征收范圍。A歌廳歌廳 B音樂茶座音樂茶座 C高爾夫球高爾夫球 D時裝表時裝表演演 D在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)不動產(chǎn)A殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)殘疾協(xié)會提供的全體勞務(wù)D時裝表演時裝表演練習(xí)題練習(xí)題 62011年年3月，某娛樂公司餐廳經(jīng)營收入月，某娛樂公司餐廳經(jīng)營收入40萬，臺球室經(jīng)營收萬，臺球室經(jīng)營收入入4