如何進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

1、如何進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理2010年第31期NO.31.2010（總第166期）（CumulativetyNO.166）如何進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理劉如蘭（廣西工商學(xué)校，廣西 南寧 530007）摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則從2007年1月1日起在后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投上市公司首先執(zhí)行。新準(zhǔn)則下出現(xiàn)了新科目，由交易性金融資收益。也就是說，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，不僅限于被投資企資產(chǎn)取代了原來的短期投資，文章以股票為例，從交易性金融業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，還包括被投資資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)及持有期間、期末計(jì)量、處置等三企業(yè)在接受投資

2、前實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。方面闡述了交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理問題。因此，7A企業(yè)取得的兩筆現(xiàn)金股利都需要繳納企業(yè)所得稅。關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益形成的是永久性差異，中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 與未來的應(yīng)納所得稅無關(guān)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和所文章編號(hào)：1009-2374（ 2010）31-0130-02得稅費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定是一致的，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期都需繳納企業(yè)所得稅。 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變3交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量與稅務(wù)處理動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它包括企業(yè)以賺

3、取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的債券、股票、基金、權(quán)證和直接指定以公允(1)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)處理上。價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下面以股票為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按例進(jìn)行分析說明。 照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用：對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其1交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)(1)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)取得入當(dāng)期損益。根據(jù)22號(hào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作表日

4、，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額的為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，會(huì)計(jì)處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)取得金融資產(chǎn)所貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”進(jìn)行處理。(2)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量的稅務(wù)處理在稅務(wù)處理(2)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在稅務(wù)處理上，根據(jù)新稅上，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院、財(cái)法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都要以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資政、稅務(wù)

5、主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資稅基礎(chǔ)。因此，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投融資產(chǎn)，在持有期間不改變其計(jì)稅基礎(chǔ)，按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。在計(jì)計(jì)量的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)：通過支付現(xiàn)金方式取得可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置該金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用在的投資資產(chǎn)，其成本除了購(gòu)買價(jià)款外，還應(yīng)包括相關(guān)交易費(fèi)處置時(shí)稅前扣除。由于股票公允價(jià)值上升，產(chǎn)生的“公允價(jià)值用，但不應(yīng)包括已宣告但尚未發(fā)

6、放的債券利息或現(xiàn)金股利。 變動(dòng)損益”100萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按33的所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 2交易性金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用330000 (1)取得的利息和現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債 330000 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生變動(dòng)必定會(huì)影響當(dāng)期損益，但不按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”會(huì)影響當(dāng)期的所得稅申報(bào)，它只是會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以，科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。借記“銀行存款”科

7、目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。4交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理(2)取得的利息和現(xiàn)金股利的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得，是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅(1)交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出售交易性金-1 3 0 -?2010年第31期NO.31.2010（總第166期）（CumulativetyNO.166）淺談高填土涵洞的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)蒙春宇（廣西城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)院，廣西 南寧 530022）摘要：以往的高填土涵洞建設(shè)多采用石拱涵形式，但它對(duì)于地通的要求，在山區(qū)公路的施工過程中普遍采用高填土涵洞方基承載力的要求較高，且砌筑質(zhì)量不易控制，在投入使用后發(fā)案，從而達(dá)到在保

8、證路基土石方填挖平衡的同時(shí)降低項(xiàng)目成生了很多病害。文章介紹了現(xiàn)階段山區(qū)公路建設(shè)中的整體式本的目的。下面就高填土涵洞的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)進(jìn)行探討?；A(chǔ)暗蓋板涵的設(shè)計(jì)形式，并對(duì)高填土涵洞基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的理念1山區(qū)公路的工程條件和應(yīng)注意的問題進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：涵洞基礎(chǔ)設(shè)計(jì)；高填土涵洞；整體式基礎(chǔ)暗蓋板涵山區(qū)公路由于施工條件惡劣、地質(zhì)情況復(fù)雜，且需要開鑿中圖分類號(hào)：U448文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B公司股票增加還是減少，計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的投資收益都是140萬元，又100萬股全部售出，售價(jià)為1050萬元。則企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為： 因?yàn)锳企業(yè)2007年分回的股利25萬元已在當(dāng)期繳納了所借：銀行存款 10500000 得稅，所以出售當(dāng)期只需申

9、報(bào)115萬元投資收益的所得稅，貸：交易性金融資產(chǎn)成本9000000 再將以前的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回即可。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1000000 投資收益500000 參考文獻(xiàn)同時(shí)，轉(zhuǎn)出2007年9月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值1 財(cái)政部企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則M中國(guó)財(cái)政經(jīng)變動(dòng)100萬元。 濟(jì)出版社，2008借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000 2 財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南M中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，貸：投資收益1000000 2008(2)交易性金融資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理在稅法上，對(duì)于以公3 財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換M允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有期間公允中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有在實(shí)際處置時(shí)，處置取4 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)M中國(guó)財(cái)政得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置時(shí)的應(yīng)納稅所得經(jīng)濟(jì)出版社，2008額。處置后，