基礎會計第六章1PPT學習教案

1、會計學1基礎會計第六章基礎會計第六章1權責發(fā)生制（應收應付制）權責發(fā)生制（應收應付制）收付實現(xiàn)制（實收實付制）收付實現(xiàn)制（實收實付制）定義定義基礎基礎優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點適用適用范圍范圍涉及涉及賬戶賬戶 會計核算中，按照收入已經實現(xiàn)，費用已經發(fā)生，并應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。A.凡本期內實際發(fā)生并應屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應作為本期的收入和費用處理；B.凡不應屬于本期的收入和費用，即使款項已經收到或支付，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。 能夠真實地反映當期的收入、費用符合配比原則，準確計算經營成果。會計處理手續(xù)復雜。我國基本會計準則規(guī)定： 企業(yè)采用權責

2、發(fā)生制?！皯召~款” “應付賬款” 在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。A.凡本期內實際收到的收入和費用，無論其是否歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；B.凡本期未收到的收入和費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。會計處理手續(xù)簡單。 不能真實反映當期收入、費用計算的經營成果不夠準確。行政、事業(yè)單位第1頁/共27頁某企業(yè)6月份發(fā)生以下經濟業(yè)務下面通過實例比較掌握兩種制度下收入、費用確認的區(qū)別六六 月月 份份 經經 濟濟 業(yè)業(yè) 務務 權權 責責 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實實 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費用費用金額金額 收入收入金額金額

3、 費用費用金額金額 1.收到收到A單位歸還前欠上月貨款單位歸還前欠上月貨款11 000元，存入銀行。元，存入銀行。2.以銀行存款支付以銀行存款支付7-9月份車間固定資產月份車間固定資產租金租金450元。元。3.以銀行存款支付本月生產用電費以銀行存款支付本月生產用電費300元。元。11000450300300第2頁/共27頁六六 月月 份份 經經 濟濟 業(yè)業(yè) 務務 權權 責責 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實實 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費用費用金額金額 收入收入金額金額 費用費用金額金額 4.銷售產品一批，貨款銷售產品一批，貨款5 000元，尚元，尚未收到。未收到。5.以銀行存款支付第二季

4、度短期借款以銀行存款支付第二季度短期借款利息利息6000元。元。6.攤銷由本月生產車間負擔已預付財攤銷由本月生產車間負擔已預付財產保險費產保險費1500。7.轉銷無法償還貨款轉銷無法償還貨款4 500元。元。8.銷售產品一批，貨款銷售產品一批，貨款12 000元，收元，收到到7000元存入銀行，元存入銀行， 其余暫欠。其余暫欠。 合合 計計50002000600015004500120007000215003800180006750第3頁/共27頁結論：1.權責發(fā)生制將屬于本期的收入、費用加以確認，而不管是否收到貨幣資金；收付實現(xiàn)制只要有貨幣資金流入就確認為收入，反之確認為費用。2.現(xiàn)售、現(xiàn)購

5、業(yè)務二者確認的收入、費用金額相同3.若沒有會計分期二者確認的收入、費用金額相同4.對于期末計量結果，權責發(fā)生制更合理，能如實反映當期經營狀況。第4頁/共27頁往年題練習（本題10分）某公司2008年12月份有關經濟業(yè)務如下：1支付上月水電費5600元。2收到上月銷售產品貨款6500元。3預付明年一季度房屋租金1800元。4支付本季度借款利息3300元。5預收銷貨款80000元。6銷售產品一批，售價56000元，已收回貨款36000元，其余尚未收回。7本月份分攤財產保險費2000元。8計算本月應付職工工資10000元。要求：分別按收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制計算本月份的收入、費用和利潤。第5頁/共27

6、頁經濟業(yè)務經濟業(yè)務序序 號號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制權責發(fā)生制收收 入入費費 用用收收 入入費費 用用l2345678 合合 計計利利 潤潤(本題10分。每筆業(yè)務及兩個利潤數(shù)字各1分)分別按收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制計算本月份的收入、費用和利潤如下：5 6006 5001 8003 3001 10036 00080 00056 00010 0002 000122 50010 700111 80056 00013 10042 900第6頁/共27頁遵循原則：權責發(fā)生制原則和配比原則二、期末賬項調整調整類型應計收入的調整預收收入的調整應計費用的調整預付費用的調整其他賬項的調整計提固定資產折舊計提

7、壞賬準備計提減值準備計算應交稅費第7頁/共27頁（一） 應計收入調整：收入主營收入：產品售出未收到款項，屬于本期實現(xiàn)的收入應計入本期： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 p182例6-2其他業(yè)務收入：銷售材料、出租包裝物、等。借：其他應收款 貸：其他業(yè)務收入理財收益：銀行存款利息收入等借：其他應收款 貸：財務費用 p182例6-1應計收入：指本期已經實現(xiàn)而尚未實際收到款項的收入。第8頁/共27頁（二）預收收入調整預收貨款：預收租金時：借：銀行存款 貸：其他應付款月末進行調整時：借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 p183例6-3 例：11.1預收的貨款50000元，11.15發(fā)貨 11.1預收貨款

8、時： 借：銀行存款 50000 貸：預收賬款 50000 11.15發(fā)貨時： 借：預收賬款 50000 貸：主營業(yè)務收入50000預收租金預收項預收收入：已收款項，尚未提供勞務或商品第9頁/共27頁包括內容銀行借款利息應付票據(jù)利息房屋租金水電費設備修理費（三）應計費用的調整應計費用：指本期已經耗用，應由本期負擔， 但本期未予以支付的費用。如：預提利息費用時 借：財務費用 貸：應付利息 最后支付利息時 借：應付利息（以前月預提） 財務費用 （本月利息） 貸：銀行存款 p183例6-4第10頁/共27頁預付費用：指本期或前期已經支付而應由后續(xù)會計期間受益并應由后續(xù)期間負擔的費用。如預付保險金、預付

9、租金、預付書刊雜志訂閱費用等。例：以銀行存款支付下一年度財產保險費用2400元，其中：行政管理部門和生產車間的財產保險費用各為1200元。 借：制造費用 100 （ 1200 /12） 管理費用 100 貸：其他應收款財產保險費 200 p184例6-5支付時：借：其他應收款財產保險費 2400 貸：銀行存款 2400 第二年 112月，每月都要進行分攤時：（四）預付費用的調整第11頁/共27頁（五）其他賬項的調整計提固定資產折舊計提壞賬準備計提減值準備計算應交稅費包括1.固定資產折舊：指固定資產由于損耗而減少的價值業(yè)務處理：按月計提折舊計入相關成本費用： 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸

10、：累計折舊 p184例6-6第12頁/共27頁固定資產磨損有形的無形的“累計折舊”“固定資產減值準備”2.資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。按資產可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記準備科目。 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 固定資產減值準備 持有至到期投資減值準備 長期股權投資減值準備 在建工程減值準備 無形資產減值準備第13頁/共27頁例：應收賬款余額百分比法計提壞賬準備核算舉例年末應收賬款余額50000元，按5%計提壞賬準備借：資產減值損失 2500 ( 50000 5% ) 貸：壞賬準備 2500估計壞賬損失的方法有1）應收賬款余額百分比法

11、：按期末應收賬款余額比例計算提取。2）賬齡分析法：賬齡不同所提比例不同。3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額比例計提壞賬準備。 不能收回的債權稱為壞賬。由此造成的損失稱為壞賬損失。P185例6-7（1）壞賬準備：第14頁/共27頁（2）存貨跌價準備當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應提跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的金額就是計提準備金的數(shù)額 P185例6-8例：某企業(yè)2008年年末存貨的賬面成本為200000元，預計可變現(xiàn)凈值為180000元。請進行賬務處理。2008年年末，應計提的存貨跌價準備為： 200000-180000= 20000元借：資產減值損失計提存貨跌價準備 20000 貸：存貨跌價準備

12、 20000第15頁/共27頁（3）固定資產減值準備固定資產減值：由于技術陳舊、損壞、市價持續(xù)下跌、長期閑置或其他原因導致固定資產可收回金額低于賬面價值。其差額就是計提固定資產減值準備的金額。賬面價值=原值-累計折舊-減值準備每年末，對固定資產要進行減值測試固定資產減值準備金額=賬面價值-可收回金額第16頁/共27頁例.2009年末對設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)08年初購置的原值為1300萬元設備，可收回金額為499.5萬元，已提累計折舊金額為370.5萬元，已提固定資產減值準備100萬。要求：計算09年集體減值準備金額，并做出會計分錄。應計提固定資產減值準備金額為：賬面價值與可收回金額之差 =（

13、1300 -370.5-100 ） -499.5= 330萬元 借：資產減值損失 330萬貸：固定資產減值準備330萬P186例6-9第17頁/共27頁3.應交稅費營業(yè)稅消費稅城建稅所得稅包括借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交城市維護建設稅 所得稅 其他應交款 應交教育 費附加第18頁/共27頁P186例6-10借：營業(yè)稅金及附加 5 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5 000 應交城市維護建設稅 350 其他應交款 應交教育費附加 150進一步練習：結轉營業(yè)稅金及附加借：本年利潤 5 500 貸：營業(yè)稅金及附加 5 500向有關部門交納相關稅費借： 應交稅費 應交營

14、業(yè)稅 5 000 應交城市維護建設稅 350 其他應交款 應交教育費附加 150 貸：銀行存款 5 500第19頁/共27頁作業(yè)二 習題五一、目的 練習權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制下經濟業(yè)務的會計處理。二、資料 東方公司20*年3月份發(fā)生下列部分經濟業(yè)務：1.以銀行存款預付下半年度的門市房屋租金6000元。2.以銀行存款支付前期應付未付借款利息4000元。3.收到購貨單位預付貨款50000元。4.計提固定資產折舊35600元，其中：生產車間應計提折舊25600元。5.分攤本月應負擔的門市房屋租金1000元及財產保險費400元。6.以銀行存款預付材料款7500元。7.以銀行存款支付2月份所欠的材料款1

15、000元。8.本月份實現(xiàn)2月份預收貨款的產品銷售收入55000元。三、要求1根據(jù)以上經濟業(yè)務分別按權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制編制會計分錄。2分別按權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制列表計算本月的收入、費用和利潤。第20頁/共27頁 權責發(fā)生制：借：其他應收款 6 000 貸：銀行存款 6 000借：應付利息 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：預收賬款 50 000借：制造費用 25 600 管理費用 10 000 貸：累計折舊 35 600借：銷售費用 1 000 管理費用 400 貸：其他應收款 1 400 借：預付賬款 7 500 貸：銀行存款 7 500借：應付賬款 1

16、 000 貸：銀行存款 1 000借：預收貨款 55 000 貸：主營業(yè)務收入 55 000（1）根據(jù)經濟業(yè)務分別按權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)編制會計分錄如下：第21頁/共27頁收付實現(xiàn)制：借：銷售費用 6 000 貸：銀行存款 6 000借：財務費用 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：主營業(yè)務收入 50 000收付實現(xiàn)制下不存在應計費用收付實現(xiàn)制下不存在應計費用借：原材料 7 500 貸：銀行存款 7 500借：原材料 1 000 貸：銀行存款 1 000 收付實現(xiàn)制下不存在應計收入（1）根據(jù)經濟業(yè)務分別按權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)編制會計分錄如下：第22頁/共27頁經

17、濟業(yè)務經濟業(yè)務序序 號號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制權責發(fā)生制收收 入入費費 用用收收 入入費費 用用l2345678 55 000 35 6001 400 50 000 6 000 4 000 7 500 1 000合合 計計55 0003700050 00018 500利利 潤潤1800031 500（2）分別按權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制計算本月份的利潤額如下：第23頁/共27頁作業(yè)二 習題六一、目的 練習期末賬項調整的會計處理。二、資料 電達公司20*年3月份發(fā)生下列需要調整的經濟業(yè)務：1.計算提取固定資產折舊3560元，其中：生產車間應計提折舊2560元；公司管理部門應計提折舊1000元

18、。2.分攤應由本月負擔的年初支付的（全年）公司報刊雜志費200元。3.本月份實現(xiàn)包裝物出租收入1900元（租金已預收）。4.按計劃預提短期銀行借款利息2100元。5.預收出租辦公樓（本月份出租）半年租金45000元。6.本月份應計存款利息收入800元。三、要求1根據(jù)以上經濟業(yè)務編制相應的調整分錄。2根據(jù)會計分錄登記相應的總分類賬戶。第24頁/共27頁習題六：根據(jù)經濟業(yè)務編制相應的調整分錄如下：借：制造費用 2 560 管理費用 1 000 貸：累計折舊 3 560借：管理費用 140 貸：其他應收款 140借：其他應付款 1 900 貸：其他業(yè)務收入 1 900借：財務費用 2 100 貸：應付利息 2 100借：銀行存款 45 000 貸：其他應付款 45 000 借：其他應付款 7 500 貸：其他業(yè)務收入 7 500借：其他應收款 800 貸：財務費用 800 第25頁/共27頁其他應收、暫付款主要包括： 1.應收的各種賠款、罰款； 2.應收出租包裝物租金；