第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的基本原理

1、江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013第一節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義第一節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容成本計算分為采購成本計算、生產(chǎn)成本計算、成本計算分為采購成本計算、生產(chǎn)成本計算、銷售成本計算。銷售成本計算。在成本會計教科書中，成本計算一般是指生產(chǎn)在成本會計教科書中，成本計算一般是指生產(chǎn)成本計算。成本計算。由于生產(chǎn)成本反映了制造過程所發(fā)生的各種費由于生產(chǎn)成本反映了制造過程所發(fā)生的各種費用，因此對其計算也叫制造成本法。用，因此對其計算

2、也叫制造成本法。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013 工業(yè)企業(yè)在進行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營工業(yè)企業(yè)在進行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣的耗費。這些管理過程中，要發(fā)生各種各樣的耗費。這些耗費用貨幣額表現(xiàn)，就是耗費用貨幣額表現(xiàn)，就是費用，在費用，在工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)中又稱中又稱生產(chǎn)經(jīng)營管理費用生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013費用費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013費費用用當(dāng)

3、期費用當(dāng)期費用（認為僅為當(dāng)期收入付（認為僅為當(dāng)期收入付出，有邏輯配比概念）出，有邏輯配比概念）非當(dāng)期費用非當(dāng)期費用（認為，為以后各期收（認為，為以后各期收入付出，有邏輯配比概入付出，有邏輯配比概念）念）江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用包括：工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用包括：（1 1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用；（2 2）用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為）用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為營業(yè)費用營業(yè)費用；（3 3）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為稱為管理費用管理費用；

4、（4 4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財財務(wù)費用務(wù)費用。 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義 成本核算的目的可歸結(jié)為三個：成本核算的目的可歸結(jié)為三個：（1 1）確定盈虧及存貨價值；）確定盈虧及存貨價值；（2 2）促進優(yōu)化管理行為；）促進優(yōu)化管理行為；（3 3）服務(wù)）服務(wù)戰(zhàn)略戰(zhàn)略經(jīng)營決策。經(jīng)營決策。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013費用是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中直接發(fā)生費用是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中直接發(fā)生或分期轉(zhuǎn)入的各

5、種支出或耗費?；蚍制谵D(zhuǎn)入的各種支出或耗費。成本則是指為某項特定生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的必要成本則是指為某項特定生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的必要耗費。耗費。 費用強調(diào)：耗費、期間（當(dāng)期的、以后的）（權(quán)責(zé)費用強調(diào)：耗費、期間（當(dāng)期的、以后的）（權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則）發(fā)生制、配比原則）成本強調(diào)：成本強調(diào)： 對象（有的費用不能形成制造成本）、對象（有的費用不能形成制造成本）、目的。成本是費用的對象化。目的。成本是費用的對象化。三、費用與產(chǎn)品成本三、費用與產(chǎn)品成本江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013問題？花問題？花100100萬購買一臺固定資產(chǎn)，可以稱萬購買一臺固定資產(chǎn)，可以稱為

6、支出、費用、資產(chǎn)、成本嗎？為支出、費用、資產(chǎn)、成本嗎？問題？某產(chǎn)品成本和某產(chǎn)品價值是否一樣？問題？某產(chǎn)品成本和某產(chǎn)品價值是否一樣？為什么？為什么？江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013四、成本計算對企業(yè)資產(chǎn)計價和盈虧計四、成本計算對企業(yè)資產(chǎn)計價和盈虧計算的影響算的影響影響資產(chǎn)負債表和損益表影響資產(chǎn)負債表和損益表江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013五、成本核算假定五、成本核算假定 發(fā)出材料不同計價方法的價值流與實物流一致發(fā)出材料不同計價方法的價值流與實物流一致假設(shè)；假設(shè)；預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限與實際使用年限一致假預(yù)計固定資產(chǎn)使用

7、年限與實際使用年限一致假設(shè)設(shè) ；間接費分配標準與產(chǎn)品受益大小成正比假設(shè)間接費分配標準與產(chǎn)品受益大小成正比假設(shè) ；不同生產(chǎn)情況下在產(chǎn)品估價的不同假設(shè)不同生產(chǎn)情況下在產(chǎn)品估價的不同假設(shè) ；成本計算期內(nèi)同一產(chǎn)品單位成本相等假設(shè)成本計算期內(nèi)同一產(chǎn)品單位成本相等假設(shè) ；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營成本持續(xù)補償假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營成本持續(xù)補償假設(shè) 。 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013第二節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的要求第二節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的要求嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準支標準江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July

8、 2013正確劃分各種費用界限正確劃分各種費用界限 1.1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限費用的界限 ； 2.2.正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限；正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限； 3.3.正確劃分各個月份的費用界限；正確劃分各個月份的費用界限； 4.4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限； 5.5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法正確確定財產(chǎn)物資的計價和價

9、值結(jié)轉(zhuǎn)的方法正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013第三節(jié)第三節(jié)工業(yè)企業(yè)費用要素工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目一、工業(yè)企業(yè)費用要素一、工業(yè)企業(yè)費用要素 1 1外購材料；外購材料； 6 6折舊費；折舊費；2 2外購燃料；外購燃料； 7 7利息費用；利息費用；3 3外購動力；外購動力； 8 8稅金；稅金；4 4工資；工資； 9 9其他費用。其他費用。 5 5計提的職工福利費；計提的職工福利費；江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013 費用

10、要素這個概念的重要在于：就費用要素這個概念的重要在于：就成本核算而言，我們計算成本計算對成本核算而言，我們計算成本計算對象的過程，就是對各個費用要素不斷象的過程，就是對各個費用要素不斷歸集分配的過程。歸集分配的過程。例：材料費用要素的歸集分配例：材料費用要素的歸集分配 工資費用要素的歸集分配工資費用要素的歸集分配江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目1 1原材料。亦稱直接材料，它是指直接用原材料。亦稱直接材料，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔

11、助材料。料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2 2燃料及動力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)燃料及動力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。的外購和自制的燃料和動力。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 20133 3生產(chǎn)工資及福利費。簡稱工資及福利費，生產(chǎn)工資及福利費。簡稱工資及福利費，亦稱直接人工。亦稱直接人工。4 4制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用（例如機器設(shè)備折舊費用），本項目的費用（例如機器設(shè)備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項

12、費用（例如機以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。它是沒物料消耗、車間廠房折舊費用等）。它是沒有專設(shè)成本項目的其他生產(chǎn)費用。有專設(shè)成本項目的其他生產(chǎn)費用。 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013 產(chǎn)品成本項目概念主要用于產(chǎn)品成產(chǎn)品成本項目概念主要用于產(chǎn)品成本分析，為成本控制、成本決策提供本分析，為成本控制、成本決策提供依據(jù)。依據(jù)。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013成本項目是構(gòu)成產(chǎn)品成本的項目，凡能計入產(chǎn)成本項目是構(gòu)成產(chǎn)品成本的項目，凡能計入產(chǎn)品成本項目中的品成本項目中的“錢錢”，必須是能夠形

13、成，必須是能夠形成產(chǎn)品產(chǎn)品制造成本制造成本的的“錢錢”，這必須和費用要素區(qū)別。，這必須和費用要素區(qū)別。注意：注意：成本項目到底為多少個，成本項目到底為什成本項目到底為多少個，成本項目到底為什么內(nèi)容，由企業(yè)的管理需要決定。一般為么內(nèi)容，由企業(yè)的管理需要決定。一般為334 4個，但也可更多或沒有。如增設(shè)個，但也可更多或沒有。如增設(shè)“黃金黃金”、“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目?！爸圃熨M用制造費用”成本項目成本項目相當(dāng)于相當(dāng)于“雜項雜項”、“其他其他”。江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013三三、直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用和和間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用在構(gòu)成產(chǎn)品成

14、本的各項生產(chǎn)費用中，直接用在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，可以稱為直接生產(chǎn)費用，于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，可以稱為直接生產(chǎn)費用，例如原料費用、主要材料費用、生產(chǎn)工人工例如原料費用、主要材料費用、生產(chǎn)工人工資和機器設(shè)備折舊費用等；資和機器設(shè)備折舊費用等；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，可以稱為間接生間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，可以稱為間接生產(chǎn)費用，例如機物料消耗、輔助工人工資和產(chǎn)費用，例如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費用等。車間廠房折舊費用等。 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013四四、直接計入和間接計入直接計入和間接計入在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)

15、費用中，可以分在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用中，可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用，稱為直接計入費用（一般簡稱成本的費用，稱為直接計入費用（一般簡稱為直接費用）；為直接費用）；不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用，稱為間接計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用，稱為間接計入（或分配計入）費用。（或分配計入）費用。 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013比較比較直接計入直接計入間

16、接計入間接計入直接生產(chǎn)費用直接生產(chǎn)費用 間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接直接成本項目成本項目 間接間接成本項目成本項目江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013工工 業(yè)業(yè) 企企 業(yè)業(yè) 費費 用用 不能作為費不能作為費用的耗費用的耗費 本本 期期 生生 產(chǎn)產(chǎn) 經(jīng)經(jīng) 營營 管管 理理 費費 用用 非本期生非本期生產(chǎn)經(jīng)營管產(chǎn)經(jīng)營管理費用理費用 計入營業(yè)外計入營業(yè)外支出等支出等 本本 月月 生生 產(chǎn)產(chǎn) 費費 用用本月經(jīng)營本月經(jīng)營管理費用管理費

17、用 作為資產(chǎn)作為資產(chǎn)甲種產(chǎn)品甲種產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用（按成本（按成本項目反映）項目反映） 乙種產(chǎn)品生乙種產(chǎn)品生產(chǎn)費用（按產(chǎn)費用（按成本項目反成本項目反映）映） 丙種產(chǎn)品生產(chǎn)丙種產(chǎn)品生產(chǎn)費用（按成本費用（按成本項目反映）項目反映） 直接計入直接計入當(dāng)月?lián)p益當(dāng)月?lián)p益 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本（全成本（全部完工）部完工）在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本（全部未完（全部未完工）工）完工完工產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本 在產(chǎn)在產(chǎn)品成品成本本 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013第五節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的賬簿設(shè)置第五節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的賬簿設(shè)置“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

18、本”兩個兩個總賬科目總賬科目“制造費用制造費用”總賬科目總賬科目 江蘇科技大學(xué)江蘇科技大學(xué)成本會計成本會計經(jīng)管院經(jīng)管院 July 2013 產(chǎn)品成本明細賬（基本生產(chǎn)明細賬）產(chǎn)品成本明細賬（基本生產(chǎn)明細賬）車間：第一車間車間：第一車間 產(chǎn)品：產(chǎn)品：B B月月 日日 摘摘 要要 成成 本本 項項 目目 成成 本本合合 計計 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用6 63030在產(chǎn)品費用在產(chǎn)品費用45 70045 7004 1404 14037 20037 20087 04087 0407 73131本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用381 000381 00032 10032 100269 000269 000682 100682 1007 73131生產(chǎn)費用累計生產(chǎn)費用累計426 700426 70036 24036 240306 200306 2