第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計(jì)學(xué)1第第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃章消費(fèi)稅的稅收籌劃第第 消費(fèi)稅：是以消費(fèi)稅：是以特定消費(fèi)品特定消費(fèi)品和和特定消費(fèi)行為特定消費(fèi)行為課稅對象征課稅對象征收的一種收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第1頁/共81頁消費(fèi)稅的征稅范圍共包含消費(fèi)稅的征稅范圍共包含1414個個稅目：稅目：1.1.煙、酒、鞭炮焰火煙、酒、鞭炮焰火2.2.化妝品、貴重首飾及珠寶玉石化妝品、貴重首飾及珠寶玉石（非生活必需品）（非生活必需品）3.3.成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板4.4.小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5 5、電池

2、、涂料電池、涂料一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定抽著煙，喝著酒，化上妝帶上首飾，加滿油，開著車放煙花去；在游艇的木地板上，戴著手表用筷子打高爾夫球。第2頁/共81頁應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售委托加工進(jìn)口環(huán)節(jié)在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人金銀鉑鉆首飾與飾品零售環(huán)節(jié)零售零售的單位和個人卷煙生產(chǎn)/批發(fā)環(huán)節(jié) 批發(fā)批發(fā)的單位和個人一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第3頁/共81頁一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅增值稅進(jìn)口流轉(zhuǎn)所有環(huán)節(jié)均征收生產(chǎn)銷售批發(fā)卷煙委托加工受托方代收代繳零售金銀鉑鉆第4頁/共81頁消費(fèi)稅稅率基本形式：消費(fèi)稅稅率基本形式：比例比例稅率稅率從價計(jì)征從價計(jì)征定額定額稅

3、率稅率從量計(jì)征從量計(jì)征比例比例 + +定額定額復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征黃酒、啤酒；成品油黃酒、啤酒；成品油卷煙、白酒卷煙、白酒一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第5頁/共81頁煙類稅率備注卷煙甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)征乙類卷煙36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%從價計(jì)征雪茄煙36%煙絲30%一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第6頁/共81頁酒稅率備注白酒20%加0.5元/500克復(fù)合計(jì)征黃酒240元/噸從量計(jì)征啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸其他酒10%從價計(jì)征一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定貴重首飾及珠寶玉石稅率備注金銀鉑鉆首飾及飾品5%零售環(huán)節(jié)其他貴重首飾和珠寶玉石10%生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)第7頁/共81頁（一）

4、計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)（二）（二）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（三）（三）委托加工委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（四）（四）進(jìn)口進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（五）（五）已納已納消費(fèi)稅消費(fèi)稅扣除扣除的計(jì)算的計(jì)算一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第8頁/共81頁計(jì)稅依據(jù)：從價、從量、復(fù)合計(jì)征、特殊規(guī)定計(jì)稅依據(jù)：從價、從量、復(fù)合計(jì)征、特殊規(guī)定1 1、從價定率計(jì)稅、從價定率計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額銷售額 * * 適用稅率適用稅率 銷售額的確定：全部價款銷售額的確定：全部價款+ +價外費(fèi)用價外費(fèi)用 全部價款：含消費(fèi)稅，不

5、含增值稅的價款全部價款：含消費(fèi)稅，不含增值稅的價款 價外費(fèi)用：與增值稅規(guī)定相同價外費(fèi)用：與增值稅規(guī)定相同一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第9頁/共81頁隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物費(fèi)用包裝物費(fèi)用，并入并入應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額銷售額計(jì)稅。計(jì)稅。包裝物押金包裝物押金消費(fèi)稅計(jì)稅處理消費(fèi)稅計(jì)稅處理一般應(yīng)稅貨物一般應(yīng)稅貨物收取時，不計(jì)稅收取時，不計(jì)稅逾期，計(jì)稅逾期，計(jì)稅酒類（啤酒、黃酒除外）酒類（啤酒、黃酒除外）收取時并入銷售額計(jì)稅收取時并入銷售額計(jì)稅包裝物押金包裝物押金消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅一般應(yīng)稅貨物一般應(yīng)稅貨物收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅酒類酒類收取時，計(jì)稅

6、收取時，計(jì)稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅第10頁/共81頁2 2、從量定額計(jì)稅、從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量 * * 適用稅率適用稅率具體情況計(jì)稅數(shù)量規(guī)定銷售銷售數(shù)量自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量委托加工收回的數(shù)量（不是移送的數(shù)量）進(jìn)口海關(guān)核定的數(shù)量一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第11頁/共81頁3 3、復(fù)合計(jì)征、復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額銷售額 適用稅率適用稅率 + + 應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量 適用稅率適用稅率卷煙、白酒一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第12頁/

7、共81頁4 4、四項(xiàng)特殊規(guī)定、四項(xiàng)特殊規(guī)定： （一）納稅人通過（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的銷售的自產(chǎn)自產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外對外銷售額銷售額/ /數(shù)量征收消費(fèi)稅。數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （二）用于（二）用于換換、抵、投抵、投的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類消費(fèi)品的品的最高售價最高售價為依據(jù)計(jì)稅；用于其他為依據(jù)計(jì)稅；用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，視同銷售，依同類消費(fèi)品，依同類消費(fèi)品平均售價平均售價計(jì)稅計(jì)稅/ /組成計(jì)稅價組成計(jì)稅價格計(jì)稅。格計(jì)稅。 對比：對比：增值稅增值稅使用的是使用的是平均平均銷售價格銷售

8、價格一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第13頁/共81頁（三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的（三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)品牌使用費(fèi)”，應(yīng)并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。應(yīng)并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： 1. 1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算未分別核算各自銷售額各自銷售額； 2. 2.將將不同稅率不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套成套消費(fèi)品消費(fèi)品銷售銷售的（的（即使分別即使分別核算也從高稅率核算也從高稅率）。）。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定第14頁/共81頁應(yīng)納應(yīng)納消費(fèi)消費(fèi)

9、稅稅（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（二）委托加工（二）委托加工（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)（四）零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)（四）零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)（五）出口退（免）消費(fèi)（五）出口退（免）消費(fèi)稅稅對外銷售對外銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用繳繳納納不不繳繳扣稅（范圍扣稅（范圍方法環(huán)節(jié)方法環(huán)節(jié)）組價一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第15頁/共81頁（一）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1 1、直接銷售、直接銷售三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍應(yīng)納稅額從價定率計(jì)稅銷售額列舉之外的其他銷售額比例稅率從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量 啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額復(fù)合計(jì)稅銷售額銷售數(shù)量白酒、卷煙銷售額比例稅率銷售

10、數(shù)量單位稅額一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第16頁/共81頁2 2、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用（1 1）用于本企業(yè)）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅（2 2）用于其它方面：于）用于其它方面：于移送使用時移送使用時納稅納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品；消費(fèi)品； 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。等方面。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第17頁/共81頁自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳消費(fèi)稅增值稅卷煙煙絲自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工銷

11、售非應(yīng)稅消費(fèi)品不繳消費(fèi)稅護(hù)膚品香水精應(yīng)稅消費(fèi)品成品在建工程、管理部門；饋贈、廣告、樣品、職工福利等繳消費(fèi)稅增值稅一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第18頁/共81頁組成計(jì)稅價格及稅額計(jì)算組成計(jì)稅價格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。價的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。從價計(jì)征從價計(jì)征：組成組成計(jì)稅價格計(jì)稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額 = =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率） = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-1-消費(fèi)稅稅率）

12、消費(fèi)稅稅率）一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第19頁/共81頁復(fù)合計(jì)征：復(fù)合計(jì)征：組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率=成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） + +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率定額稅率/（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第20頁/共81頁（二）委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方為受托方為個人的除外個人的除

13、外。不屬于不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的情況：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第21頁/共81頁按按受托方受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅，無同類售價，按同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅，無同類售價，按組價組價計(jì)稅。計(jì)稅。從價：組價從價：組價= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率）復(fù)合：組價復(fù)合：

14、組價= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率）一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售：不高于受托方計(jì)稅價格不繳消費(fèi)稅高于受托方計(jì)稅價格出售繳納，已納可抵扣用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納可抵扣第22頁/共81頁一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第23頁/共81頁( (三三) )進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算從價從價計(jì)征：計(jì)征：組價（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）組價（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1 1消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）復(fù)合復(fù)合計(jì)征：計(jì)征：組價組價= =（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口

15、數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）（1 1消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第24頁/共81頁一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第25頁/共81頁進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：（1 1）組成計(jì)稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）組成計(jì)稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/ /（1 1消費(fèi)稅適用比例稅率）消費(fèi)稅適用比例稅率）（2 2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口消費(fèi)品組價）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口消費(fèi)品組價比例稅率消費(fèi)稅定額稅比例稅率消費(fèi)稅定額稅甲類卷煙：甲類卷煙：56%+0.00356%+0.003元元/ /支（每標(biāo)準(zhǔn)條支（每標(biāo)準(zhǔn)條200200只，調(diào)撥價格只，調(diào)撥價格7070元）

16、元）乙類卷煙：乙類卷煙：36%+0.00336%+0.003元元/ /支（每標(biāo)準(zhǔn)條支（每標(biāo)準(zhǔn)條200200只，調(diào)撥價格只，調(diào)撥價格7070元）元）一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第26頁/共81頁進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙需要組價二次需要組價二次: :第一次每條組價目的是第一次每條組價目的是確認(rèn)等級確認(rèn)等級第二次總體組價目的是第二次總體組價目的是計(jì)算稅額計(jì)算稅額（1 1）確認(rèn)等級：）確認(rèn)等級：卷煙每條組價（單條關(guān)稅完稅價格單條關(guān)卷煙每條組價（單條關(guān)稅完稅價格單條關(guān)稅稅0.60.6元）元）/ /（1 136%36%）（2 2）判斷類別：）判斷類別：7070元元（3 3）計(jì)算稅額）計(jì)算稅額卷煙全部組價（完稅價格關(guān)

17、稅卷煙全部組價（完稅價格關(guān)稅定額稅定額稅)/(1)/(136%36%或或56%56%）進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅全部組價進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅全部組價消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅定額稅消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅定額稅一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第27頁/共81頁（四）已納消費(fèi)稅的扣除（四）已納消費(fèi)稅的扣除外購?fù)赓徍秃臀屑庸な栈匚屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)品銷售的，已納已納消費(fèi)稅消費(fèi)稅可扣除可扣除。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第28頁/共81頁（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

18、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第29頁/共81頁（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn) 對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算第30頁/共81頁對納稅人對納稅人出口出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)稅消費(fèi)品，免征免征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。退稅率：同消費(fèi)稅率。退稅率：同消費(fèi)稅率。一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算基本政策基本政策

19、內(nèi)內(nèi) 容容免免稅稅并退并退稅稅外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口外貿(mào)企業(yè)受外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口委托代理出口免免稅稅不退不退稅稅生產(chǎn)企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)委托委托外貿(mào)企業(yè)代理出口外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品不免不免也也不退不退稅稅 一般商貿(mào)企業(yè)一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品第31頁/共81頁出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算：出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算：（1）出口貨物的工廠銷售額*稅率（2）出口數(shù)量*單位稅額（3）出口貨物的工廠銷售額*稅率+出口數(shù)量*單位稅額一、消費(fèi)稅相關(guān)

20、法律規(guī)定計(jì)算第32頁/共81頁第33頁/共81頁幫助經(jīng)理分析一下稅負(fù)和收益情況幫助經(jīng)理分析一下稅負(fù)和收益情況。實(shí)際稅前收益是多少？實(shí)際稅前收益是多少？第34頁/共81頁每只手表負(fù)擔(dān)稅費(fèi)每只手表負(fù)擔(dān)稅費(fèi)= =（220+40.7220+40.7）/1000 =0.2607/1000 =0.2607萬元萬元結(jié)果：結(jié)果：每只手表實(shí)際收益只有每只手表實(shí)際收益只有83938393元。元。第35頁/共81頁16.9983=982.901716.9983=982.9017萬元萬元結(jié)果：結(jié)果：每只手表實(shí)際收益每只手表實(shí)際收益9829.0179829.017元。元。第36頁/共81頁第37頁/共81頁更大的稅后收

21、益。更大的稅后收益。要想獲得更大的稅后收益，需要要想獲得更大的稅后收益，需要將價格調(diào)整到將價格調(diào)整到12882.0712882.07元以上。元以上。第38頁/共81頁第39頁/共81頁企業(yè)企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計(jì)共計(jì)50005000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的的資產(chǎn)恰好也為資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進(jìn)行收購。進(jìn)行收購。n如果假定藥酒的銷售額為如果假定藥酒的銷售額為2.5

22、2.5億元，億元，銷售數(shù)量為銷售數(shù)量為50005000萬千克。則合并前萬千克。則合并前和合并后消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)情況如何？和合并后消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)情況如何？第40頁/共81頁（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 25000 250002 20%+50000%+50002 20.5=100000.5=10000（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：1 19000900010000=900010000=9000萬元萬元第41頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價（二）選擇合理的加工方式（二）選擇合理的加工方式 （三）以應(yīng)

23、稅消費(fèi)品換、抵、投的籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品換、抵、投的籌劃（四）包裝物的稅收籌劃（四）包裝物的稅收籌劃第42頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 1 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)則和價格進(jìn)行交易，而依據(jù)）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按市場規(guī)則和價格進(jìn)行交易，而依據(jù)雙方共同利益進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方利益最大化。雙方共同利益進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方利益最大化。 2 2）消費(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此企業(yè)）消費(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。

24、 3 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價轉(zhuǎn)讓，銷）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場正常價格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)售部門按市場正常價格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。稅。 注意：價格的確定注意：價格的確定第43頁/共81頁【案例案例】某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品妝品，某月移送給門市部化妝品50005000套，出廠價每套套，出廠價每套234234元（含增值稅），門市部按每套元（含增值稅），門市部按每套257.4257.4元（含增值稅）將元（含增值稅）將其全部銷售出去。消費(fèi)

25、稅稅率其全部銷售出去。消費(fèi)稅稅率30%30%。思考：思考：計(jì)算化妝品廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；并分析是否存計(jì)算化妝品廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；并分析是否存在減少稅負(fù)的可能？在減少稅負(fù)的可能？ 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額/ /銷售量繳納消費(fèi)稅。銷售量繳納消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第44頁/共81頁 =234 =234 （1+17%1+17%）5000 5000 30% =3030% =30萬元萬元三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第45頁/共81頁元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一元。經(jīng)過

26、籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為糧食白酒的稅率為2 20%0%，定額稅率為，定額稅率為0.50.5元一斤。元一斤。三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第46頁/共81頁12001200100010002 20%+120%+12100010000.5=20.5=24600046000（元）（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：節(jié)約消費(fèi)稅額：286000286000246 246 000=40000000=40000（元）（元

27、）三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第47頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第48頁/共81頁煙；煙； 3 3、全部卷煙各生產(chǎn)全部卷煙各生產(chǎn)流程委托給其流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。如何進(jìn)行方案選擇？甲類卷煙消費(fèi)如何進(jìn)行方案選擇？甲類卷煙消費(fèi)稅比例稅率稅比例稅率56%56%，定額稅，定額稅150150元元/ /箱。箱。第49頁/共81頁因此只就卷煙繳納消費(fèi)稅。因此只就卷煙繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000=100056%+50056%+500150/10000150/10000 = 567.5 = 567.5（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤 =

28、 =（1000-150-120-100-1000-150-120-100-567.5567.5）（1-25%1-25%） =46.875 =46.875（萬元）（萬元）第50頁/共81頁第51頁/共81頁第52頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 在新的稅法政策下在新的稅法政策下, ,各種加工方式的消費(fèi)稅稅負(fù)各種加工方式的消費(fèi)稅稅負(fù)數(shù)額相等數(shù)額相等, ,若考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間若考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間, ,貨幣的時間價值貨幣的時間價值, ,自營加工方式可以達(dá)到稅收遞延的效果自營加工方式可以達(dá)到稅收遞延的效果。 注意：對比委托加工費(fèi)用與自營加工成本的高低注意：對比委托加工費(fèi)用與自營加工成本的高低

29、第53頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品換、抵、投的籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品換、抵、投的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人用于稅法規(guī)定：納稅人用于換換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于；用于投投資入股和資入股和抵抵償債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)償債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高最高銷售價格作為計(jì)稅銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。依據(jù)計(jì)算納稅。 因此，因此，企業(yè)可以采取先銷售再抵債企業(yè)可以采取先銷售再抵債/ /入股的處理。入股的處理。第54頁/共81頁【案例案例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對

30、外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以車時共有三種價格，以4 0004 000元的單價銷售元的單價銷售5050輛，以輛，以45004500元元的單價銷售的單價銷售1010輛，以輛，以4 8004 800元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以2020輛輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%10%?！痉治龇治觥慷惙ㄒ?guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入

31、股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。作為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅為應(yīng)納消費(fèi)稅為=4 800=4 800202010% =9 60010% =9 600（元）（元）第55頁/共81頁如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這2020輛摩托車銷輛摩托車銷售后，再購買原材料。則：售后，再購買原材料。則：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= = = =（4000400050+4 50050+4 50010+480010+48005) /5) /（50+10+550+10

32、+5）202010%10% =8 276.92 =8 276.92（元）（元） 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08（元）（元）第56頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（四）巧用包裝物押金的稅收籌劃（四）巧用包裝物押金的稅收籌劃并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝于逾期未收回包裝物不

33、再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。的應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。第57頁/共81頁包裝物押金包裝物押金消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅一般應(yīng)稅貨物一般應(yīng)稅貨物收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅酒類酒類收取時，計(jì)稅收取時，計(jì)稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒永不永不收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅收取時，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第58頁/共81頁第59頁/共81頁如果采用包裝物隨同桿頭一并銷售：如果采用包裝物隨同桿頭一并銷售： 銷售額：銷售額：220022001000=2201000=220（萬元）（萬元） 應(yīng)繳消費(fèi)稅：應(yīng)繳消費(fèi)稅：2202

34、2010%=2210%=22（萬元）（萬元）如果采用收取包裝物押金的形式進(jìn)行銷售，并將如果采用收取包裝物押金的形式進(jìn)行銷售，并將收取的包裝物押金單獨(dú)入賬：收取的包裝物押金單獨(dú)入賬： 銷售額：銷售額：200020001000=2001000=200（萬元）（萬元） 收取包裝物押金：收取包裝物押金：2002001000=201000=20（萬元）（萬元） 應(yīng)繳消費(fèi)稅：應(yīng)繳消費(fèi)稅：20020010%=2010%=20（萬元）（萬元）第60頁/共81頁三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃包裝物押金是否繳納消費(fèi)稅視情況而定：包裝物押金是否繳納消費(fèi)稅視情況而定： 如果如果A A公司在合同約定的時間內(nèi)或一年內(nèi)將包公

35、司在合同約定的時間內(nèi)或一年內(nèi)將包裝物退回，則不需再繳納消費(fèi)稅、增值稅；裝物退回，則不需再繳納消費(fèi)稅、增值稅； 如果如果A A公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后金星球具廠需再繳金星球具廠需再繳2 2萬元消費(fèi)稅以及包裝物作銷售萬元消費(fèi)稅以及包裝物作銷售處理后應(yīng)繳的增值稅。處理后應(yīng)繳的增值稅。第61頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅稅率：比例稅率比例稅率、定額稅率定額稅率、復(fù)合稅率復(fù)合稅率 現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率最低為現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率最低為1%1%，最高為，最高為56%56%；定；定額稅率最低為每征稅單位額稅率最低為每征稅

36、單位1.21.2元，最高為元，最高為250250元。元。第62頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 1.1.當(dāng)企業(yè)當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售成套消費(fèi)品出售的，的，應(yīng)應(yīng)從高適用稅率從高適用稅率。第63頁/共81頁負(fù)擔(dān)？負(fù)擔(dān)？（假定不考慮定額稅）（假定不考慮定額稅）第64頁/共81頁合

37、計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅：80 00080 00054 00054 00040 00040 000174 000(174 000(元元) )結(jié)論：結(jié)論：三種酒單獨(dú)核算，可減少稅收三種酒單獨(dú)核算，可減少稅收負(fù)擔(dān)：負(fù)擔(dān)：228 000228 000174 000174 00054 00054 000（元）（元）第65頁/共81頁 12 000 12 0009 0009 00021 00021 000（元）（元）結(jié)果：結(jié)果：不組成套裝酒銷售比組成套不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售，裝酒銷售，可減少稅收負(fù)擔(dān)：可減少稅收負(fù)擔(dān)：40 00040 00021 21 00000019 00019 000元

38、元第66頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 第67頁/共81頁 P P7070元，（不含增值稅）卷煙稅元，（不含增值稅）卷煙稅率為率為56%56% P P7070元，稅率為元，稅率為36%36%同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 第68頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 啤酒的無差異價格臨界點(diǎn)：啤酒的無差異價格臨界點(diǎn)： 即：每噸價格高于即：每噸價格高于30003000元時的稅后利潤與每噸價元時的稅后利潤與每噸價格等于格等于2999.992999.99元時的稅

39、后利潤相等時的價格元時的稅后利潤相等時的價格 設(shè)臨界點(diǎn)的價格為設(shè)臨界點(diǎn)的價格為X X（由于其高于（由于其高于30003000元，故適元，故適用用250250元的稅率），銷售數(shù)量為元的稅率），銷售數(shù)量為Y Y。 應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：250250Y Y 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：XYXY17%17%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額第69頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加： 250 250Y+ Y+ （XYXY17%17%進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） （7%+3%7%+3%）應(yīng)納所得稅：應(yīng)納所得稅： XY XY成本成本250250Y Y250250

40、Y+ Y+ （XYXY17%17%進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額）額） （7%+3%7%+3%） 所得稅稅率所得稅稅率稅后利潤：稅后利潤： XY XY成本成本250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY17%17%進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額）額） （7%+3%7%+3%） （1-1-所得稅稅率）所得稅稅率） 第70頁/共81頁四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 每噸價格等于每噸價格等于2999.992999.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為：2999.99Y2999.99Y成本成本220220Y Y220220Y+2999.99YY+2999.99Y17%17%）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （7%+3%7%

41、+3%） （1-1-所得稅率）所得稅率）當(dāng)式當(dāng)式= =式時，則：式時，則： X=2999.99+27.47=3027.46( X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：臨界點(diǎn)的價格即：臨界點(diǎn)的價格P=3027.46P=3027.46時，兩者的稅后利潤相同。時，兩者的稅后利潤相同。第71頁/共81頁價格雷區(qū)價格雷區(qū)四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 當(dāng)銷售價格當(dāng)銷售價格P P3027.463027.46時，納稅人才能獲得節(jié)稅利時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益益 當(dāng)當(dāng)30003000P P3027.463027.46時，納稅人取得的稅后利潤反時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格而低于每噸價格P=2999.99P=2999.99元時的稅后利潤。元時的稅后利潤。3000,3027.463000,3