企業(yè)財務會計PPT學習教案

1、會計學1企業(yè)財務會計企業(yè)財務會計財務會計的概念及特點一、 概念 財務會計是現代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據會計法、企業(yè)會計準則及相關制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經濟活動進行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關系人定期提供各種會計信息的對外報告會計。第1頁/共293頁會計分支會計分支比較項目比較項目財務會計財務會計管理會計管理會計1.1.是否存在權威會計準則制是否存在權威會計準則制約約是是否否2.2.提供信息側重的時間框架提供信息側重的時間框架過去過去現在和未來現在和未來3.3.提供信息的范圍提供信息的范圍主要是公司整體的財務信息主要是公司整體的財務信息分布、責任中心

2、和整個公司分布、責任中心和整個公司4.4.信息和類型信息和類型基本上是財務信息基本上是財務信息既有數量信息，也有質量信既有數量信息，也有質量信息息5.5.報表的安排報表的安排基本是面向企業(yè)外部投資者基本是面向企業(yè)外部投資者和債權人的需要，有會計準和債權人的需要，有會計準則規(guī)范則規(guī)范取決于公司具體情況，面向取決于公司具體情況，面向已決定的專門決策已決定的專門決策6.6.面向對象面向對象外部外部內部內部第2頁/共293頁三、三、 財務會計的作用財務會計的作用第3頁/共293頁第二節(jié)第二節(jié) 會計基本假設、會計基礎和會計基本假設、會計基礎和 會計信息質量會計信息質量要求要求第4頁/共293頁第5頁/共

3、293頁第6頁/共293頁第7頁/共293頁第三節(jié)第三節(jié) 會計要素及會計科目會計要素及會計科目第8頁/共293頁第9頁/共293頁第10頁/共293頁第11頁/共293頁第一節(jié)第一節(jié) 庫存現金庫存現金第12頁/共293頁（3） 現金收支的規(guī)定 不準坐支 不準白條抵現 不準挪用 不準私借公款 不準單位之間套現 不準假造用途套現 不準公款私存 不準用銀行賬號為其他單位存取現金 不準保留賬外現金 不準發(fā)代幣券（2） 庫存現金限額庫存現金限額 一般企業(yè)一般企業(yè)35天日常開支所需現金天日常開支所需現金 特殊企業(yè)多于特殊企業(yè)多于5天但不超過天但不超過15天正常開支所需現金天正常開支所需現金第13頁/共29

4、3頁二、二、 庫存現金的核算庫存現金的核算第14頁/共293頁第15頁/共293頁第16頁/共293頁第17頁/共293頁第18頁/共293頁第19頁/共293頁第20頁/共293頁發(fā)現短款時： 借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢 貸：庫存現金 查明原因： 借：其他應收款一應收現金短缺款 （應收責任人賠償的部分） 其他應收款一應收保險賠款 （應收保險公司賠償的部分） 管理費用一現金短缺 （無法查明的部分，經批準后核消） 貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢（1）現金短款的處理）現金短款的處理第21頁/共293頁發(fā)現長款時： 借：庫存現金 貸： 待處理財產損溢一待處理流動資產損溢查明原因：

5、 借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢 貸：營業(yè)外收入一現金溢余 （無法查明的部分，經批準后核消）（2）現金長款的處理）現金長款的處理第22頁/共293頁第23頁/共293頁 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(2)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。(3)臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可

6、以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。(4)專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一定銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款 一、一、 銀行存款管理銀行存款管理第24頁/共293頁二、二、 銀行存款的結算方式銀行存款的結算方式（一）銀行匯票（一）銀行匯票1、含義：2、特點：（1）使用靈活、票隨人到（2）兌現性強（3）先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。（4）付款期限：1個月3、結算程序第25頁/共293頁持票辦理結算持票辦理結算清算劃

7、款清算劃款委托銀行辦理匯票委托銀行辦理匯票持票辦理轉賬或取款持票辦理轉賬或取款收賬或付現款收賬或付現款收妥款項簽發(fā)匯票收妥款項簽發(fā)匯票付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行結算匯票退回余額結算匯票退回余額銀行匯票結算程序圖銀行匯票結算程序圖第26頁/共293頁1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。 2、分類：銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點為100元，定額銀行本票的面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。3、特點：（1）無論單位和個人需

8、在同一票據交換區(qū)域支付（2）銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內見票即付。（3）銀行本票系見票即付票據，流動性極強，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領，后果由持有人自負。4、結算程序：（二）、銀行本票（二）、銀行本票第27頁/共293頁持票辦理結算持票辦理結算清算劃款清算劃款委托銀行辦理本票委托銀行辦理本票送交銀行辦理轉賬送交銀行辦理轉賬通知辦妥進賬手續(xù)通知辦妥進賬手續(xù)收妥款項簽發(fā)本票收妥款項簽發(fā)本票付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行銀行本票結算程序圖銀行本票結算程序圖第28頁/共293頁1、含義： 商業(yè)匯

9、票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。2、分類： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 3、特點： （1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。（3）允許背書轉讓和貼現 所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。（4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內；見票即付匯票無需承兌。4、結算程序：（三

10、）（三） 商業(yè)匯票商業(yè)匯票第29頁/共293頁出票并承兌出票并承兌劃轉款項劃轉款項快到期時委托銀行收款快到期時委托銀行收款通知收款通知收款到期時通知付款到期時通知付款付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行傳遞憑證委托收款傳遞憑證委托收款付款人出票的商業(yè)承兌匯票結算程序圖付款人出票的商業(yè)承兌匯票結算程序圖第30頁/共293頁1、含義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。2、種類支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票?，F金支票只能支取現金，轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金。普通支票既可

11、支取現金，也可轉賬，但畫線后的普通支票只能轉賬。3、特點（1）以銀行或其它金融機構為付款人（2）提示付款期限為出票日起10日內（3）見票即付（4）支票金額和收款人名稱可授權補記（5）適用于同城結算（同一票據交換區(qū)域） 4、結算程序（四）、支票（四）、支票第31頁/共293頁劃轉款項劃轉款項開出支票委托付款開出支票委托付款通知收款通知收款銀行同意受理銀行同意受理付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行支票結算程序圖支票結算程序圖第32頁/共293頁1、含義：匯兌結算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。 2、種類：匯兌分為信匯

12、、電匯兩種。 3、特點：（1）適用于異地之間的各種款項結算（2）簡便、靈活 （3）單位和個人均可使用轉賬匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡賬戶。4、賬務處理：一般通過“銀行存款”賬戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項,存入匯入銀行的采購專戶,由當地銀行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算5、結算程序（五）匯兌（五）匯兌第33頁/共293頁劃轉款項劃轉款項委托銀行辦理匯款委托銀行辦理匯款通知匯款已到通知匯款已到銀行受理銀行受理付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行匯兌結算程序圖匯兌結算程

13、序圖第34頁/共293頁 1、含義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。 2、特點（1）同城異地均可使用 （2）在銀行開戶的單位和個人均可使用 （3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。 （4）不受金額起點限制 3、賬務處理收款單位應在收到銀行的收款通知時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其它應收款”等有關賬戶，付款單位應在付款期內根據銀行的付款通知支付款項，借記“材料采購”、“應付賬款”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（六）委托收款（六）委托收款第35頁/共293頁1、含義 異地托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異

14、地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。2、特點（1）限于異地使用 （2）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產生的勞務供應使用 （3）金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元（4）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結算程序（七）托收承付（七）托收承付第36頁/共293頁發(fā)出商品發(fā)出商品劃轉款項劃轉款項承付承付委托銀行托受款項委托銀行托受款項通知收款單位入賬通知收款單位入賬通知付款通知付款付款單位付款單位收款單位收款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行傳

15、遞托收憑證傳遞托收憑證異地托收承付結算程序圖異地托收承付結算程序圖第37頁/共293頁三、 銀行存款的核算 提取現金 借：庫存現金 貸：銀行存款 現金繳存 借：銀行存款 貸：庫存現金 收支業(yè)務結算 借：銀行存款 貸：相關科目 或：借：相關科目 貸：銀行存款第38頁/共293頁第39頁/共293頁舉例說明：設某企業(yè)2010年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經逐筆核對后沒發(fā)現記賬方面的錯誤，但有下列未達賬項的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)企業(yè)于7月31日開出的

16、轉賬支票收購商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉賬劃款手續(xù)。(3)企業(yè)托收的一筆內銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)企業(yè)應支付的本月電費1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。 根據上述記錄，企業(yè)財會部門應編制“銀行存款余額調節(jié)表” 編制銀行存款余額調節(jié)表編制銀行存款余額調節(jié)表第40頁/共293頁項目金額項目金額銀行對賬單上余額95210 企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項2000 加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項3210減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項3000 減：銀行已付出賬、企業(yè)

17、尚未出賬款項1700調整后的存款余額94210 調整后的存款余額94210經過調節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應有余額，說明雙方記賬無差錯，待有關結算憑證到達，各方登記后，賬面上自然會相等，不必進行任何處理。注意： “銀行存款余額調節(jié)表”只是起調節(jié)未達賬項后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯誤的作用，但不能據此進行賬務登記。銀行余額調節(jié)表2010年7月31日第41頁/共293頁第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金1. 含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。就性質而言，其它貨幣資金同現金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點和用途不同。其它貨

18、幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。（1）外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。第42頁/共293頁（2）銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。（3）銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。（4）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。（5）信用證保證金存款： 信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。（6）存出投資款 存出

19、投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。第43頁/共293頁4.3 財務處理匯出時： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款采購時： 借：原材料 應交稅費應繳增值稅（進） 貸：其他貨幣資金將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 （課后練習）第44頁/共293頁第45頁/共293頁第一節(jié)第一節(jié) 應收票據應收票據 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1. 應收票據的計價 應收票據一般按其面值計價。但對于帶息的應收票據，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損溢。

20、特別注意：帶息票據在6月30日和12月31日的賬務處理。到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。第46頁/共293頁不帶息票據的到期價值等于應收賬款的面值。例：A企業(yè)銷售一批產品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應收票據 58500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500 票據到期，銀行收到該款項： 借：銀行存款 58500 貸：應收票據 58500 若票據到期，B公司無力還款。 借：應收賬款 58500 貸：應

21、收票據 585002. 應收票據的核算應收票據的核算（1） 不帶息票據不帶息票據第47頁/共293頁應收票據利息=應收票據票面金額票面利率期限帶息票據的到期價值等于應收賬款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應換算成月利率。（年利率/12）4、票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時，年利率應換算 （年利率/360）成日利率。（2 2） 帶息票據帶息票據第48頁/共293頁例：

22、甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，價值5000元，增值稅850元，乙企業(yè)給甲企業(yè)一張3個月的匯票。 借：應收票據 5850 貸：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850該票據為帶息票據，年利率為10%，票據到期時貨款存入銀行。 利息=5850010%3/12=146.25元 借：銀行存款 5996.25 貸：應收票據 5850 財務費用 146.25第49頁/共293頁3.1 計算公式（1）計算到期價值 票據到期價值=票據面值（1+年利率票據到期 天數/360） 或=票據面值（1+年利率票據到期月數/12） 對于無息票據來說，票據的到期價值就是其面值。 （2）計算貼現息 貼現息=

23、票據到期價值貼現率貼現天數/360 貼現期=票據期限-企業(yè)已持有票據貼現（3）計算貼現所得計算貼現所得=票據到期值-貼現息 3. 3.應收票據的貼現應收票據的貼現第50頁/共293頁例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼率為12%。該票據到期日為9月23日，其貼現天數144天（30+30+31+31+23-1）貼現息=11000012%360144=5280（元）貼現凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款 104720 財務費用

24、5280 貸：應收票據 1100003.2 3.2 無息票據的貼現無息票據的貼現 第51頁/共293頁第52頁/共293頁 承前例，假如貼現的票據為帶息票據，年利率為10%。票據到期值=110000（1+10%612）=115500貼現息=11550012%144360=5544貼現凈額=115500-5544=109956 借：銀行存款 109956 財務費用 5544 貸：應收票據 1155003.3 3.3 帶息票據的貼現帶息票據的貼現第53頁/共293頁第54頁/共293頁第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 1. 概念： 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受

25、勞務單位收取的款項。 2. 核算： 應收賬款按實際發(fā)生額入賬。計價時應考慮商業(yè)折扣和現金折扣。第55頁/共293頁 商業(yè)折扣是企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應收賬款的入賬價值沒用實質性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。 例如：商業(yè)折扣可用百分比來表示，如5%、10%、20%等。商品打折行為。（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣第56頁/共293頁第57頁/共293頁 現金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，回籠資金

26、，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優(yōu)惠。 符號表示 2/10 ，1/20，n/30解釋：10天償還欠款給予售價扣減2%的優(yōu)惠，20天之內給予1%的優(yōu)惠，30天內全部償付。例：一筆銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內可以以4900元銷賬，超過10天在20天內，可以以4950元銷賬，超過20天最遲在30天內必須全數付款5000元。（2 2）現金折扣）現金折扣第58頁/共293頁存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務通常采用總價法?？們r法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F金折扣只有在客戶在折扣期內支付貨款時，才予以

27、確認?？們r法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為財務費用處理。第59頁/共293頁例：某工業(yè)企業(yè)銷售產品10000元，規(guī)定的現金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產品交付并辦妥手續(xù)。編制會計分錄： 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700貨款在10天內收到，有現金折扣（總價款2% ） 借：銀行存款 11466 財務費用 234 貸：應收賬款 11700貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700第60頁/共293頁第61頁/共293頁第62頁/共293頁第63頁

28、/共293頁 支付預付賬款： 例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的20。 借：預付賬款 1000 貸：銀行存款 1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。 借：原材料 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：預付賬款 5850 借：預付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 2. 2. 主要賬務處理：主要賬務處理：第64頁/共293頁注意：n如果企業(yè)預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預付賬款核算，而不是應付賬款。n預付賬款不計提壞賬準備，但如有證據表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應將預付賬款轉入“

29、其他應收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：原材料 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 貸：預付賬款 585借：銀行存款 415 貸：預付賬款 415第65頁/共293頁第66頁/共293頁二、其他應收款 概念：其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付賬款以外，企業(yè)應收、暫收其他單位和個人的各種款項。 核算內容： 1、應收的各種賠款、罰款 2、應收出租包裝物的租金 3、應向職工收取的各種墊付款項 4、備用金 5、存出保證金 6、預付賬款轉入第67頁/共293頁1、發(fā)生其他應收款：例：職工劉某借差旅費800元 借：其他應收款劉某 800 貸

30、：庫存現金 8002、其他應收款的結算：例：劉某出差回來報賬，差旅費750元，交回50元 借：庫存現金 50 管理費用 750 貸：其他應收款 800注意：企業(yè)應當對其他應收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應收賬款一致。主要賬務處理：主要賬務處理：第68頁/共293頁 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬損失壞賬損失 一、 壞賬損失及其確認1.1 壞賬的概念壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。1.2 壞賬損失的確認（1）債權人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債權人破產，以其破產遺產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時間內未能履行償債義務，并

31、用足夠證據表明無法收回或者收回可能性很小。注意： 確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。第69頁/共293頁企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉銷法 平時不作處理，發(fā)生時直接計入“資產減值損失”。（2）備抵法 平時按估計的壞賬損失數提取“壞賬準備”，計入“資產減值損失”，發(fā)生時沖銷壞賬準備。2. 2. 壞賬損失的核算壞賬損失的核算2.1 2.1 壞賬損失的會計處理方法壞賬損失的會計處理方法第70頁/共293頁（1）賬齡分析法： 按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。（2）應收賬款余額百分比法： 年末按應收賬款

32、年末余額的一定比例提取壞賬準備。 （3）銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 估計壞賬損失的方法估計壞賬損失的方法第71頁/共293頁第72頁/共293頁例：某企業(yè)第一年年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應收賬款5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備應提數 100000033000 借：資產減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 6000 貸：

33、應收賬款甲單位 1000 乙單位 5000 第73頁/共293頁第二年壞賬準備應提數 120000033600 壞賬準備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準備金超支，發(fā)生的超支額應在本年彌補，故本年實提數為：360030006600 借：資產減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600 第三年重新收回壞賬時： 首先應核銷原已作壞賬的部分： 借：應收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000 然后收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款乙單位 5000 第74頁/共293頁 第三年壞賬準備應提數 1,300,00033,900 此時，壞賬準備賬戶貸方余額8,600元，表明壞賬準備金

34、節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應在本年沖回，故本年實提數為： 390086004700 結果為負數表明，因壞賬準備節(jié)余數超過本年應提數，故本年不但不需再提取壞賬準備，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞賬準備 4700 貸：資產減值損失 4700第75頁/共293頁結論：n若年末應提數年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提。n若壞賬準備年末是借方余額，按年末應提數加上借方余額后的數額提取。 注意： 企業(yè)應當對其他應收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應收賬款一致。第76頁/共293頁第77頁/共293頁第78頁/共293頁第79頁/共293頁第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、一、 存貨的概念及特點存貨

35、的概念及特點 （一）概念：企業(yè)在日常生產活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在產品、產成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。 （二）特點： 存貨是有形資產；存貨具有較強的流動性；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性第80頁/共293頁存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利溢很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、二、 存貨的確認存貨的確認 第81頁/共293頁第82頁/共293頁第二節(jié)第二節(jié) 存貨的計量存貨的計量一、存貨的初始計量一、存貨的初始計量取得方式取得方式入賬價值入

36、賬價值外購存貨外購存貨購貨價格購貨價格+ +附加成本（相關稅費）附加成本（相關稅費）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工費+ +相關稅費相關稅費投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協議價、評估價合同或協議價、評估價盤盈的存貨盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據價格發(fā)票單據價格+ +企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；

37、協議價或同類存貨的市場價值。關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。第83頁/共293頁 存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內。 (1)購貨價格 企業(yè)購入的存貨，均應根據發(fā)票金額確認購貨價格。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現金折扣的存貨價格?，F金折扣不抵減有關存貨成本，應作為理財收益，沖減財務費用。 存貨入賬價值的構成存貨入賬價值的構成第84頁/共293頁（2)購貨費用 指購貨過程中發(fā)生的其他有關費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的

38、儲存保管費用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費用，不計入存貨成本。 發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。 一般納稅人外購物資(固定資產除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額依一定的扣除率計算進項稅額準予扣除，不列作存貨的入賬價值。第85頁/共293頁（3)稅金 1)價內稅是價格的組成部分，應構成存貨成本。 2)價外征收的增值稅，應區(qū)分不同情況處理： 小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。 一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應交增值稅項目或免

39、征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應計入所購存貨的采購成本。第86頁/共293頁（4)制造費用 指企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。 注意： 下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。不符合存貨條件的，發(fā)生時計入當期損益，不計入成本。 第87頁/共293頁二、發(fā)出存貨的計量（實際成本）（一）先進先出法

40、先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為基礎，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結存存貨成本接近現行的市場價值。優(yōu)點：企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調整當期利潤；缺點：工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。 第88頁/共293頁09年年 收收 入入 發(fā)發(fā) 出出 結結 存存月日月日 數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額8.1 1020020008.5 40210840010200200040210 84008.8 10200

41、20002021042002021042008.16 30220660020 210 420030 220 66008.24 20 21042002022044001022022008.31 202304600102202200202304600先進先出法第89頁/共293頁月末一次加權平均法是指以當月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。優(yōu)點：計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點：平均無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，

42、不利于加強對存貨的管理。 （二）月末一次加權平均法（二）月末一次加權平均法第90頁/共293頁09年 收 入 發(fā) 出 結 存月日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額8. 1 10 200 20008. 5 40 210 8400 8. 8 30 216 6480 208.16 30 220 66008.24 40 216 8640 108.31 20 230 4600 30 216 6480 加權 2000 + 8400 + 6600 + 4600 平均 = - = 216 (元) 單價 10 + 40 + 30 + 20月末一次加權平均法第91頁/共293頁移動加權平均法是

43、指每次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有收貨數量，據以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。優(yōu)點：能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀；缺點：每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。 （三）移動加權平均法（三）移動加權平均法第92頁/共293頁個別計價法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：工作量繁重，困難較

44、大，它一般適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨的計價。 （四）個別計價法（四）個別計價法第93頁/共293頁第94頁/共293頁（2）對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，其處理為： 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 材料到達、驗收入庫后，其處理為： 借：原材料 貸：在途物資 （3）對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貸款尚未支付的， 借：原材料 貸：應付賬款暫估價 第95頁/共293頁下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回 借：原材料 貸：應付賬款暫估價 （或做相反分錄）付款或開出匯票后， 借：原材料 應交稅費

45、應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 第96頁/共293頁第97頁/共293頁第98頁/共293頁第99頁/共293頁第100頁/共293頁1.賬戶設置 采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本。 “材料采購“ 核算企業(yè)購入的各種材料物資的實際采購成本。借：登記購入材料物資的實際成本； 貸：登記入庫材料物資的實際成本。三、三、 原材料的計劃成本法核算原材料的計劃成本法核算第101頁/共293頁第102頁/共293頁2. 賬務處理(1)原材料收入的會計處理A. 單料已到，貨款已付例. 企業(yè)購入丁材料一批，增值

46、稅專用發(fā)票上注明貨款6 000元，增值稅額1 020元，全部款項已通過銀行轉賬付訖。該材料已驗收入庫，計劃成本6 050元。根據發(fā)票賬單等單據確定采購材料實際成本 借: 材料采購丁材料 6 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1 020 貸: 銀行存款 7 020結轉入庫材料的計劃成本 借: 原材料丁材料 6 050 貸: 材料采購 6 000 材料成本差異 50第103頁/共293頁B.單到，料未到例. A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為10 000元，增值稅額為1 700元，全部款項A企業(yè)當天開出并承兌商業(yè)匯票結算。 借：材料采購 10 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額

47、) 1 700 貸：應付票據 11 700以后待材料驗收入庫后(設計劃成本9 500元) 借：原材料 9 500 材料成本差異 500 貸：材料采購 10 000第104頁/共293頁C.料到，單未到例11. 企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材10噸，已驗收入庫。但月底仍未收到結算憑證。該種鋼材的計劃單位成本為2 400元。收到鋼材時不作會計處理月末按計劃成本暫估入賬時 借: 原材料 24 000 貸: 應付賬款-暫估應付賬款 24 000下月初用紅字作相同會計分錄予以沖回 借: 原材料 24 000 貸: 應付賬款-暫估應付賬款 24 000第105頁/共293頁材料成本差異率的計算本期收入材料成

48、本差異額本期收入材料成本差異額期初結存材料成本差異額期初結存材料成本差異額期初結存材料計劃成本期初結存材料計劃成本本期收入材料計劃成本本期收入材料計劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數其中：正數表示超支差異表示超支差異 負數負數表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本期發(fā)出材料本期發(fā)出材料應負擔差異應負擔差異= =發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本材料成本材料成本差異率差異率3.3.原材料發(fā)出的會計處理原材料發(fā)出的會計處理本期收入材料成本差異本期收入材料成本差異= =（材料實際成本（材料實際成本-材料計劃成本）材料計劃成本）第106頁/共293頁例：某國有工廠材料存貨采用計劃成本記

49、賬，2009年10月份“原材料”賬戶某種材料的期初余額56 000元，“材料成本差異” 賬戶期初借方余額446元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1 500千克，進價10元，運輸及包裝費850元；20日進貨2 000千克，進價12.50元，運輸及包裝費900元。本月15日和25日車間分別領用該種材料2 000千克。(1)10月10日 借：材料采購 15 850 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2 550 貸：銀行存款 18 400 借：原材料 18 000 貸：材料采購 15 850 材料成本差異 2 150第107頁/共293頁(2)10月15日 借：制造費用 24 000 貸：原材

50、料 24 000(3) 10月20日 借：材料采購 25 900 應交稅費應交增值稅(進項稅額)4 250 貸：銀行存款 30 150 借：原材料 24 000 材料成本差異 1 900 貸：材料采購 25 900第108頁/共293頁4)10月25日 借：制造費用 24 000 貸：原材料 24 000(5)10月31日 材料成本差異率 =(446-2150+1900)/(56000+18000+24000) = 0.2% 本月發(fā)出材料負擔成本差異 =(24000+24000) X 0.2% =96(元) 借：制造費用 96 貸：材料成本差異 96第109頁/共293頁第110頁/共293頁

51、第111頁/共293頁第112頁/共293頁第113頁/共293頁第114頁/共293頁第115頁/共293頁第116頁/共293頁第117頁/共293頁 五五攤銷法五五攤銷法第118頁/共293頁第119頁/共293頁第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量一、 成本與可變現凈值孰低法 成本與可變現凈值孰低法的含義 指期末存貨價值按成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 “成本”，指存貨的歷史成本； “可變現凈值”，指在正常生產經營過程中，以預計售價減預計進一步加工的成本和預計的銷售稅金、費用后的凈值，并非存貨的現行售價。 第120頁/共293頁第121頁/共293頁三、 成本與可

52、變現凈值孰低法的會計處理 當成本低于可變現凈值時：不需作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當可變現凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現凈值低于其成本的差額。其對應賬戶為“資產減值損失”賬戶。第122頁/共293頁若應提大于計提前的余額若應提大于計提前的余額應按差額補提跌價準備應按差額補提跌價準備 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備如以后存貨價值得以恢復如以后存貨價值得以恢復應沖減跌價準備至零為限應沖減跌價準備至零為限 借：

53、存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失第123頁/共293頁第124頁/共293頁第125頁/共293頁n第126頁/共293頁第127頁/共293頁第128頁/共293頁第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述第129頁/共293頁第130頁/共293頁第131頁/共293頁第132頁/共293頁第133頁/共293頁第134頁/共293頁第135頁/共293頁第136頁/共293頁第137頁/共293頁長期股權投資成本法長期股權投資成本法第138頁/共293頁第139頁/共293頁第140頁/共293頁第141頁/共293頁第142頁/共293頁第143頁/共293頁第144

54、頁/共293頁長期股權投資權益法長期股權投資權益法 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權溢份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資采用權溢法核算。持股比例是重要標準。 一般認為，擁有被投資單位20%或20%以上股權才能對其施加重大影響；擁有被投資單位50%以上股權，才能對其具有控制能力。 實務中應遵循實質重于形式原則。第145頁/共293頁第146頁/共293頁第147頁/共293頁第148頁/共293頁第149頁/共293頁第150頁/共293頁長期投資的減值長期投資的減值 長期投資的減值是指長

55、期投資預計未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。 會計處理： 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備注：長期股權投資減值準備一經計提，不得轉回。第151頁/共293頁第152頁/共293頁交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產第153頁/共293頁第154頁/共293頁第155頁/共293頁不需安裝的： 借：固定資產 貸：銀行存款等需要安裝的： 建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉入固定資產。 借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：原材料（工程物資） 應交稅費一應交增值稅（進項轉出） 應付職工薪酬 借：固定資產 貸：在建工程第156頁/共29

56、3頁第157頁/共293頁5.2.2 自行建造的固定資產 按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。1自營方式 企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。第158頁/共293頁 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程

57、項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出 C、如達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調整。 第159頁/共293頁 會計處理： 進料： 借：工程物資專用材料 貸：銀行存款 領用各種物資時： 借：在建工程XX工程 貸：工程物資專用材料、專用設備 應付職工薪酬 原材料 應交稅金一增值稅稅（進項轉出） 生產成本輔助生產成本第160頁/共293頁交付使用： 借：固定

58、資產 貸：在建工程2.出包方式在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。企業(yè)按規(guī)定支付承包單位的工程價款時 借：在建工程-工程 貸：銀行存款等發(fā)生的待攤費用 借：在建工程待攤費用 貸：銀行存款等第161頁/共293頁第三節(jié)第三節(jié) 固定資產的折舊固定資產的折舊 一、 固定資產的折舊1. 折舊的定義 折舊是指在固定資產在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現。2.影響折舊的因素 （1）折舊的基數； （2）預計凈殘值； （3）固定資產減值準備（4）使用壽命 第162頁/共293頁3.固定資產的折舊范圍（1）除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折

59、舊仍繼續(xù)使用的固定資產；按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（2）固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。（3）根據企業(yè)會計準則-固定資產的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。 第163頁/共293頁（4）企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應將更新改造的固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。 (5)處于更新改造過程

60、而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。 (6)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。 第164頁/共293頁4. 固定資產折舊方法4.1平均折舊方法 （1）年限平均法 平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。折舊率可分為個別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。 （2）工作量法 工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為： 每一工作量折舊額=固定資產原價（1-殘值率