項目六 企業(yè)所得稅會計業(yè)務(wù)操作

1、麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項目六 企業(yè)所得稅會計業(yè)務(wù)操作麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計算納稅人和征稅對象的確定納稅人和征稅對象的確定 企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算內(nèi)容提要內(nèi)容提要麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)一 納稅人和征稅對象的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)負無限納負無限納稅義務(wù)稅義務(wù)負有限納負有限納稅義務(wù)稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，機構(gòu)不在中

2、國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或在中國構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中指依法在中國境內(nèi)成立，國境內(nèi)成立，或依照外國或依照外國（地區(qū)）法（地區(qū)）法律成立但實律成立但實際管理機構(gòu)際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 特別提醒特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的確定一、納稅人的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空間空間）（內(nèi)容內(nèi)容）境內(nèi)、境外所

3、得境內(nèi)、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本費用得；扣除成本費用后的純收益；實物后的純收益；實物或貨幣所得或貨幣所得二、征稅對象的確定二、征稅對象的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院所得來源地的確定規(guī)則所得來源地的確定規(guī)則項目項目來源地來源地銷售貨物所得銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地交易活動發(fā)生地 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地 股息、紅利等權(quán)益性投資所

4、得股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費所得利息、租金、特許權(quán)使用費所得 負擔(dān)支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所負擔(dān)支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地，或負擔(dān)支付所得的個人住所地在地，或負擔(dān)支付所得的個人住所地 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用比例稅率比例稅率居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其

5、所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民非居民企業(yè)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為率為10% 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 國家需要重點扶持的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為15 三、稅率的選擇三、稅率的選擇麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院稅基稅基=稅額稅額稅率稅率縮小稅基縮小稅基減、抵、免稅額減、抵、免稅額降低稅率降低稅率四、優(yōu)惠政策的運用四、優(yōu)惠政策的運用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項項 目目內(nèi)內(nèi) 容容促進技術(shù)創(chuàng)新促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方和科技進

6、步方面面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免二免三減半三減半”； “三新三新”研究開發(fā)費用加計研究開發(fā)費用加計50%扣除；扣除；創(chuàng)業(yè)投資企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速固定資產(chǎn)加速折舊；折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面建設(shè)方面從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得“三免三減三免三減半半”扶持農(nóng)、林、扶持農(nóng)、林、牧、漁方面牧、漁方面免

7、稅免稅8個方面；減稅個方面；減稅2個方面?zhèn)€方面節(jié)能、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面綜合利用方面環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半三免三減半”；資源綜合利資源綜合利用減按用減按90%計入收入；計入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照公益事業(yè)和照顧弱勢群體顧弱勢群體公益性捐贈按利潤額的公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；限額扣除； 殘疾人員工資殘疾人員工資100%加加計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；計

8、扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減民族地區(qū)視情況減免；免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額（年應(yīng)稅所得額30萬元萬元(從從2015年年10月月1日至日至2017年年12月月31日日)以下的，減按以下的，減按50%計入）；計入）；麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)二 企業(yè)所得稅稅款計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附 加加-期間費用期間費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動公允價值變動 收益收益+投資收益投資收益利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支

9、出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計算一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定（一）利潤總額的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計制度與稅法差異應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤潤總總額額按會計制度按會計制度經(jīng)濟后果：企經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟后果：企經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少日常備查登記日常備查登記匯算清繳查閱匯算清繳查閱免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額所得減免所得減免免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)

10、整額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得抵減境境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損內(nèi)虧損彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損抵扣應(yīng)納稅所額抵扣應(yīng)納稅所額境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得抵減境境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損內(nèi)虧損免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額所得減免所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損內(nèi)虧損免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損所得減免所得減免境外應(yīng)稅所得抵

11、減境境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損內(nèi)虧損免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額抵扣應(yīng)納稅所額抵扣應(yīng)納稅所額彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損所得減免所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損內(nèi)虧損免稅、減計收入及加免稅、減計收入及加計扣除計扣除境外所得額境外所得額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院l 境外所得額是指納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得境外所得額是指納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得已經(jīng)計入利潤總額的金額。的境外稅后所得已經(jīng)計入利潤總額的金額。l 對這部分所得在應(yīng)納所得稅額中單獨計算是否需要對這部分所得在應(yīng)納所得稅額中單獨計

12、算是否需要補繳稅款，因此在計算應(yīng)稅所得額時補繳稅款，因此在計算應(yīng)稅所得額時先扣除先扣除（二）境外所得（二）境外所得麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院1確定收入類調(diào)整項目確定收入類調(diào)整項目2確定扣除類調(diào)整項目確定扣除類調(diào)整項目3確定資產(chǎn)類調(diào)整項目確定資產(chǎn)類調(diào)整項目4確定特殊事項調(diào)整項目確定特殊事項調(diào)整項目5確定特別納稅調(diào)整項目確定特別納稅調(diào)整項目（三）納稅調(diào)整項目（三）納稅調(diào)整項目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算收益。主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同 視情況而定1

13、、收入類調(diào)整項目、收入類調(diào)整項目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院調(diào)增主要原因：會主要原因：會計核算時按會計核算時按會計制度規(guī)定未計制度規(guī)定未確認收益，而確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算收益。應(yīng)當(dāng)計算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計處理：未收到任何價款，只確認會計處理：未收到任何價款，只確認損失。損失。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計稅價格計算收入，同時按實際貨物計稅價格計算收入，同時按實際情況計算成本。情況計算成本。例：視同銷售收入例：視同銷售收入貨物捐贈貨物捐贈麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要原因：主要原因：會會計核算時按會計核

14、算時按會計制度規(guī)定確計制度規(guī)定確認收益，而稅認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可計算收益或可以少計算收益。以少計算收益。調(diào)減會計會計利潤利潤初始投資成本小于取得享有被投資單位公允價值的差額稅法規(guī)定：這部分收入不征稅應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得- - 不征稅收入不征稅收入差額差額所得所得會計處理：確認會計處理：確認為營業(yè)外收入為營業(yè)外收入例：權(quán)益法下，初始投資成本小于例：權(quán)益法下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額時。產(chǎn)公允價值份額時。例：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益例：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益麗

15、水職業(yè)技術(shù)學(xué)院調(diào)增會計會計稅法稅法調(diào)減會計會計稅法稅法會計列支的相關(guān)成本會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在費用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。稅前扣除的金額大。會計列支的相關(guān)成本會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在費用等比稅法允許在稅前扣除的金額小稅前扣除的金額小2、扣除類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院“比例限額比例限額”扣除扣除實發(fā)數(shù)實發(fā)數(shù)60%60%與銷售與銷售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費用費用會計利潤會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售得超過當(dāng)年

16、銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。 調(diào)整增加項目：業(yè)務(wù)招待費調(diào)整增加項目：業(yè)務(wù)招待費麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20142014年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；發(fā)生管萬元；發(fā)生管理費用理費用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費2525萬元）。萬元）。分析：分析： 實發(fā)數(shù)的實發(fā)數(shù)的60%=2560%=2560%=1560%=15（萬元）（萬元） 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額1515萬元萬元 所以納稅調(diào)增：所以納稅調(diào)增：25

17、-15=1025-15=10（萬元）（萬元）例：業(yè)務(wù)招待費支出調(diào)整舉例例：業(yè)務(wù)招待費支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公益性公益性捐贈支出捐贈支出非公益性非公益性捐贈支出捐贈支出捐贈捐贈支出支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出會計利潤會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實限額扣除據(jù)實限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會計利潤總會計利潤總額的額的12%12%；超過的調(diào)增超過的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增加項目：捐贈支出調(diào)整增加項目：捐贈支出麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 例：某企業(yè)為居民企業(yè)，例：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入40004000

18、萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；發(fā)萬元；發(fā)生銷售費用生銷售費用770770萬元；管理費用萬元；管理費用480480萬元；財務(wù)費用萬元；財務(wù)費用6060萬元；萬元；營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加4040萬元；營業(yè)外收入萬元；營業(yè)外收入8080萬元；營業(yè)外支出萬元；營業(yè)外支出5050萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款3030萬元，直萬元，直接向災(zāi)民捐款接向災(zāi)民捐款1010萬元）。萬元）。分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額的計算

19、如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額= =利潤總額利潤總額的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（萬元）（萬元） 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額600600萬元萬元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50650-600=50（萬元）（萬元） 注：這注：這5050萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費支出調(diào)整舉例例：廣告宣傳費支出

20、調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20142014年營業(yè)外支出年營業(yè)外支出5050萬元（其中支付萬元（其中支付稅收滯納金稅收滯納金6 6萬元，支付工商管理部門罰款萬元，支付工商管理部門罰款5 5萬元，支付合萬元，支付合同違約金同違約金3 3萬元）萬元） 分析：分析： 稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。 例：罰款支出調(diào)整舉例例：罰款支出調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收視同銷售成本是指納稅人

21、按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在入對應(yīng)的成本，每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成確認計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本。 調(diào)整減少項目：視同銷售成本調(diào)整減少項目：視同銷售成本麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計核算會計核算稅法規(guī)定稅法規(guī)定捐贈捐贈自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）將自產(chǎn)貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：

22、庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增（銷）增（銷）例：視同銷售中對外捐贈銷售成本的調(diào)整舉例例：視同銷售中對外捐贈銷售成本的調(diào)整舉例麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費，職工教育經(jīng)費支出，但結(jié)如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費，職工教育經(jīng)費支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額 。 例：本年銷售收入例：本年銷售收入10001000萬元，本年實際發(fā)生廣告宣傳費萬元，本年實際發(fā)生廣告宣傳費100100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費支出萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費支出100100萬元。萬元。 分析分析 本年度廣告宣傳費扣除限額本年度廣告宣傳費扣除限額=1

23、000=100015%=15015%=150（萬元）（萬元） 本年實際支出本年實際支出100100萬元，本年還可扣除萬元，本年還可扣除5050萬。萬。 固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費本年可以稅前扣除固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費本年可以稅前扣除5050萬萬元。元。調(diào)整減少項目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額調(diào)整減少項目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

24、。會費和生育保險費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。調(diào)整減少項目：未列費用的各類保險、統(tǒng)籌基金調(diào)整減少項目：未列費用的各類保險、統(tǒng)籌基金麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院3、資產(chǎn)類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目財產(chǎn)折舊、推銷財產(chǎn)折舊、推銷l固定財產(chǎn)固定財產(chǎn)l生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)l無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷l長期待攤費用的攤銷長期待攤費用的攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)會計：確認會計：確認損益損益 稅法：確認稅法：確認 所得

25、或損所得或損失失持有資產(chǎn)持有資產(chǎn) 會計：確會計：確認損認損 耗及預(yù)耗及預(yù)計損失計損失 稅法：允稅法：允許扣許扣 除合理除合理損耗損耗取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)會計確認：會計確認： 入賬價值入賬價值稅法確定：稅法確定：取得成本取得成本會計制度與稅法差異會計制度與稅法差異例例例例例例資產(chǎn)類調(diào)整項目流程圖資產(chǎn)類調(diào)整項目流程圖麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會會 稅稅計計 法法折舊方法折舊方法入賬價值入賬價值賬面價值賬面價值折舊期限折舊期限折舊方法折舊方法計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)折舊期限折舊期限取得成本取得成本差異差異（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：）資產(chǎn)折舊、攤銷：固定資產(chǎn)（差異分析）固定資產(chǎn)（差異分析）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 例：例： 某企業(yè)某企

26、業(yè)5年分期付款購買設(shè)備，每年未支付年分期付款購買設(shè)備，每年未支付100萬元，萬元，同期銀行利率為同期銀行利率為5%。分析：分析： 會計按現(xiàn)值計量入賬價值；稅法按長期應(yīng)付款確定取會計按現(xiàn)值計量入賬價值；稅法按長期應(yīng)付款確定取得成本。得成本。 會計入賬價值影響未來會計折舊，稅法取得成本影響會計入賬價值影響未來會計折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。稅法折舊。 所以，未來會計與稅法在折舊上極可能不一致，涉及所以，未來會計與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。到納稅調(diào)整。例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月以銀行存款月以

27、銀行存款5050萬元購入設(shè)備一臺，會計萬元購入設(shè)備一臺，會計與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會計一致，會計5 5年，稅法年，稅法1010年。年。時間時間1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合計合計項目項目會計折舊會計折舊成本費用成本費用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050稅法折舊稅法折舊允許扣除允許扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050納稅調(diào)整納稅調(diào)整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5

28、-50 0例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院項項 目目稅法規(guī)定稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)外購的以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過外購的以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)的以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 折舊方法折舊方法直線法直線法折舊年限折舊年限最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年年 （1）資產(chǎn)折舊

29、、攤銷：）資產(chǎn)折舊、攤銷：生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院差異差異會計與稅法規(guī)定會計與稅法規(guī)定攤銷攤銷范圍范圍會計上：會計上：存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計入當(dāng)期損益；對使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，應(yīng)于期末計入當(dāng)期損益；對使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，應(yīng)于期末進行減值測試，確認減值損失進行減值測試，確認減值損失 稅法上：稅法上：未將無形資產(chǎn)進行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽和與經(jīng)營活動未將無形資產(chǎn)進行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷 期限期限方法方法會計上：會

30、計上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟壽命合理確定攤銷年限，且根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷采用直線法攤銷 稅法上：稅法上：攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷年，采用直線法攤銷 稅收稅收優(yōu)惠優(yōu)惠稅法上：稅法上：企業(yè)企業(yè)“三新三新”開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，可按該無形資產(chǎn)成本的可按該無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除加計扣除 減值減值會計上：會計上：對使用壽命不確定的無形資

31、產(chǎn)，應(yīng)在每一會計期末進行減值對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會計期末進行減值測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認資產(chǎn)減值損失并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）資產(chǎn)折舊、攤銷：）資產(chǎn)折舊、攤銷：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院稅法規(guī)定稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計尚固定資產(chǎn)改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改

32、建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；其他改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，適當(dāng)延長折舊年限。分期攤銷；其他改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，適當(dāng)延長折舊年限。 固定資產(chǎn)的大修理支出：按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出：按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于銷年限不得低于3年年 （1）資產(chǎn)折舊、攤銷：）資產(chǎn)折舊、攤銷：長期待攤費用長期待攤費用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院提取時提取時未經(jīng)財政稅務(wù)部未經(jīng)財政稅務(wù)部門核準(zhǔn)，企業(yè)不門核準(zhǔn)，企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)得在稅前

33、扣除準(zhǔn)備金備金調(diào)整增加調(diào)整增加發(fā)生時發(fā)生時調(diào)整減少調(diào)整減少損失實際發(fā)生時，損失實際發(fā)生時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，按發(fā)生額核實，按發(fā)生額扣除?？鄢＃?）準(zhǔn)備金調(diào)整項目）準(zhǔn)備金調(diào)整項目轉(zhuǎn)回時轉(zhuǎn)回時因價值恢復(fù)、資因價值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金時回準(zhǔn)備金時調(diào)整減少調(diào)整減少麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計處理會計處理稅法規(guī)定稅法規(guī)定資產(chǎn)資產(chǎn)損失損失企業(yè)自行計扣企業(yè)自行計扣審批后扣除審批后扣除會計處理時計入損失的金會計處理時計入損失的金額與審批后允許扣除金額額與審批后允許扣除金額如果不同，需進行納稅調(diào)如果不同，需進行納稅調(diào)整。整。兩者針對兩者針對不同情況不同情況到稅務(wù)部門辦到稅務(wù)部門

34、辦理審批理審批（3）資產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）資產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院政策性搬遷政策性搬遷l搬遷收入搬遷收入l搬遷支出搬遷支出l搬遷所得或損失搬遷所得或損失特殊行業(yè)準(zhǔn)備金特殊行業(yè)準(zhǔn)備金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整4、特殊事項調(diào)整項目、特殊事項調(diào)整項目企業(yè)重組企業(yè)重組麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院避 稅手 段成本分攤成本分攤避稅港避稅避稅港避稅資本弱化資本弱化轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)交易交易5、特別納稅調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整項目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院1免稅收入項目免稅收入項目2減計收入項目減計收入項目3加計扣除項目加計扣除項目（四）免稅、減計收入及加計扣

35、除（四）免稅、減計收入及加計扣除麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要原因：主要原因：會會計核算時按會計核算時按會計制度規(guī)定確計制度規(guī)定確認收益，而稅認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可計算收益或可以少計算收益。以少計算收益。調(diào)減會計會計利潤利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得- - 免稅收入免稅收入利息利息收入收入會計處理：確會計處理：確認為投資收益認為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息期投資核算。持有期間獲得的利息收入。收入。免稅收入項目免稅收入項目例：國債利息收入例：國債利息收入麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 納

36、稅人以納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按作為主要原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%90%計計入收入總額；調(diào)減減計入收入總額；調(diào)減減計10%10%收入的部分。收入的部分。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20142014年利用廢舊物資產(chǎn)生年利用廢舊物資產(chǎn)生A A產(chǎn)品，全年銷售產(chǎn)品，全年銷售A A產(chǎn)產(chǎn)品共取得收入品共取得收入50005000萬元。萬元。 分析：會計分析：會計主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：50005000（萬元）（萬元） 稅法稅法應(yīng)稅收入：應(yīng)稅收入：500090%4500（萬元）（萬元） 調(diào)整調(diào)整

37、減計收入：減計收入：500500萬元萬元減計收入項目減計收入項目例：綜合利用資源取得的收入例：綜合利用資源取得的收入麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出資本化支出資本化支出計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益計入資產(chǎn)價值計入資產(chǎn)價值當(dāng)期會計利潤當(dāng)期會計利潤計入未來損益計入未來損益未來會計利潤未來會計利潤三新開發(fā)費用：開三新開發(fā)費用：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在可不受比例限制在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用按照研究開發(fā)費用50%50%加計扣除；形成加計扣除；形成

38、無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。計入損益的金額小計入損益的金額小于稅法允許扣除的于稅法允許扣除的金額。金額。 加計扣除項目加計扣除項目例：三新開發(fā)費用例：三新開發(fā)費用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損是指納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損是指納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。 （五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額境外所得納稅調(diào)整減少額免納稅調(diào)整增加額境外所得納稅調(diào)整減

39、少額免稅、減計收入及加計扣除稅、減計收入及加計扣除結(jié)果結(jié)果0：境外應(yīng)稅所得可以抵減境內(nèi)虧損：境外應(yīng)稅所得可以抵減境內(nèi)虧損結(jié)果結(jié)果0：當(dāng)年境內(nèi)無虧損，不需要抵減；：當(dāng)年境內(nèi)無虧損，不需要抵減；若以前年度有虧損額，可抵減以前年度虧損額若以前年度有虧損額，可抵減以前年度虧損額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院所得減免是指按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅項目的所得。所得減免是指按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅項目的所得。 （六）所得減免（六）所得減免農(nóng)林牧漁業(yè)項目農(nóng)林牧漁業(yè)項目國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目符

40、合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目其他專項優(yōu)惠項目其他專項優(yōu)惠項目麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500萬萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬元的部分，減半萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅 。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800800萬元，該專利萬元，該專利技術(shù)賬面原值技術(shù)賬面原值200200萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷5050萬元，相關(guān)稅費萬元，相關(guān)稅費6868萬萬元。元。 分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)

41、-68=582=800-(200-50)-68=582（萬元）（萬元）0 0 免征免征 500 500 減半減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 納稅調(diào)減：納稅調(diào)減：500+500+（582-500582-500）50%=54150%=541（萬元）（萬元）例：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得例：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院（七）抵扣應(yīng)納稅所得額（七）抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照年以上的，可按照其投資的其投資的70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2

42、年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 彌補以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補的以前年度虧損額。彌補的以前年度虧損額。 年年度度20082008200920092010201020112011201220122013201320142014獲獲利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企業(yè)彌補虧損前的應(yīng)稅所某企業(yè)彌補虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)得資料如上，該企

43、業(yè)20142014年年彌補虧損后的應(yīng)稅所得為多彌補虧損后的應(yīng)稅所得為多少？少？思考：此處獲思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？潤嗎？（八）彌補以前年度虧損（八）彌補以前年度虧損麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實預(yù)繳據(jù)實預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳繳按年計征、按年計征、分月（季）預(yù)繳、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，年終匯算清繳，多退少補多退少補 匯算清繳：匯算清繳：1.1.實際應(yīng)納所得實際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.2.本年應(yīng)補（退本年應(yīng)補（退）的所得稅額）的所得稅額 二、應(yīng)納所得稅額的計算二、應(yīng)納所得稅額的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)

44、院預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實預(yù)繳據(jù)實預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =實際利實際利潤累計額潤累計額稅率稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -已累計預(yù)繳的所得稅額已累計預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =上一納上一納稅年度應(yīng)納稅所得額稅年度應(yīng)納稅所得額/12/12或或4 4稅稅率率 （一）平時預(yù)繳所得稅額的計算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該

45、公司實行查賬征收方式納稅，據(jù)實預(yù)繳。相關(guān)資料如下：實行查賬征收方式納稅，據(jù)實預(yù)繳。相關(guān)資料如下： 第三季度第三季度 本年累計本年累計營業(yè)收入營業(yè)收入 18 300 000 59 300 000營業(yè)成本營業(yè)成本 16 800 000 54 500 000利潤總額利潤總額 1 200 000 4 500 000根據(jù)上述資料，計算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。根據(jù)上述資料，計算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計應(yīng)納所得稅額前三季度累計應(yīng)納所得稅額450000025%1125000（元）（元）第三季度應(yīng)納所得稅額第三季度應(yīng)納所得稅額120000025%300000（元）（元）麗水職業(yè)技

46、術(shù)學(xué)院匯算清繳：匯算清繳：1.1.實際應(yīng)納所得實際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.2.本年應(yīng)補（退本年應(yīng)補（退）的所得稅額）的所得稅額 實際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得實際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率額稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -抵免所抵免所得稅額得稅額+ +境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額= =實際實際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額- -本年累計實際已預(yù)本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額繳的所得稅額 （二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 小型微利企業(yè)的減征稅額小型微利企

47、業(yè)的減征稅額: :應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（25%20%） 高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額: :應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（25%15%） 民族自治地方企業(yè)的減征額民族自治地方企業(yè)的減征額 其他專項優(yōu)惠減征額其他專項優(yōu)惠減征額 1、減免所得稅額的計算、減免所得稅額的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 當(dāng)年抵免所得

48、稅額：專用設(shè)備投資額當(dāng)年抵免所得稅額：專用設(shè)備投資額10%當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免2、抵免所得稅額的計算、抵免所得稅額的計算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院境外所得應(yīng)納所得稅額的計算境外所得應(yīng)納所得稅額的計算 境外所得抵免所得稅額的計算境外所得抵免所得稅額的計算 境外所得應(yīng)納所得稅額（境外所得換算成含稅收入的所得彌補境外所得應(yīng)納所得稅額（境外所得換算成含稅收入的所得彌補以前年度境外虧損境外免稅所得境外所得彌補境內(nèi)虧損）以前年度境外虧損境外免稅所得境外所得彌補境內(nèi)虧損） 稅率稅率境外所得抵免所得稅額本年可抵免的境外所得稅款境外所得抵免所得稅額本

49、年可抵免的境外所得稅款+ +本年可抵免本年可抵免以前年度所得稅額以前年度所得稅額 2、境外所得應(yīng)補稅額的計算、境外所得應(yīng)補稅額的計算境外所得應(yīng)補稅額：境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所境外所得應(yīng)補稅額：境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額得稅額麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 應(yīng)稅所得額計算公式如下：應(yīng)稅所得額計算公式如下： 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 或或 = = 應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率成本費用支出額1三、企業(yè)

50、所得稅的核定征收三、企業(yè)所得稅的核定征收麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院某市副食品店以收入為基數(shù)，按某市副食品店以收入為基數(shù)，按10%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。該商店所得稅。該商店2013年年1至至9月的銷售收入為月的銷售收入為500 000元，其中元，其中7至至9月的月的銷售收入為銷售收入為200 000元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7 500元。元。根據(jù)上述資料，計算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。根據(jù)上述資料，計算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）類） 第三季度應(yīng)納所得稅額第三季度應(yīng)納

51、所得稅額20000010%25%5000（元）（元）麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)三 企業(yè)所得稅會計核算麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨反映即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨反映即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨反映，而對暫時性差異即必須單獨反映單獨反映，而對暫時性差異即必須單獨反映麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：一、暫時性差異的確認一、暫時性差異的確認（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（一）資產(chǎn)計

52、稅基礎(chǔ)的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （二）負債計稅基礎(chǔ)的確定（二）負債計稅基礎(chǔ)的確定麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院遞延遞延所得所得稅負稅負債債遞延遞延所得所得稅資稅資產(chǎn)產(chǎn)會計與會計與稅法規(guī)稅法規(guī)定存在定存在的差異的差異賬面價值其計稅基礎(chǔ)賬面價值其計稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值計

53、稅基礎(chǔ)（1）可抵扣虧損和稅款抵減）可抵扣虧損和稅款抵減 （2）超支廣告費）超支廣告費（三）暫時性差異的確認（三）暫時性差異的確認麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院l 遞延所得稅資產(chǎn)l 遞延所得稅負債l 所得稅費用（當(dāng)期所得稅費用、遞延所得稅費用） 二、會計科目的設(shè)置麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公式公式1：確認：可抵扣暫時性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認：可抵扣暫時性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限且以估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限 公式公式2：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)，“”記記入入“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”，“”記入記入“遞

54、延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。發(fā)生時分錄：發(fā)生時分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項）（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）（直接計入所有者權(quán)益的交易） 商譽商譽（合并）（合并）（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院公式公式1：公式公式2：遞延所得稅負債：遞延所得稅負債，“”記記入入“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”，“”記入記入“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”。發(fā)生時分錄

55、：發(fā)生時分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）（直接計入所有者權(quán)益的交易） 商譽商譽（合并）（合并） 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債不確認遞延所得稅負債的幾種情況：不確認遞延所得稅負債的幾種情況：A商譽的初始確認商譽的初始確認 ；B符合符合條件的與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異；條件的與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異；C （二）遞延所得稅負債的確認（二）遞延所得稅負債的確認麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅

56、所得額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率適用所得稅稅率 借：所得稅費用借：所得稅費用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 貨：應(yīng)交稅費貨：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 =（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅遞延所得稅 貸：遞延所得稅負債（發(fā)生）貸：遞延所得稅負債（發(fā)生） 遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反或相反（三）遞延所得稅費用的確認（三）遞延所得稅費用的確認麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院某公司某公司2013年度資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：

57、年度資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項有：（有：（1）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（萬元；（2）預(yù)計負債為因售后服）預(yù)計負債為因售后服務(wù)計提務(wù)計提30萬元；（萬元；（3）確認國債利息收入）確認國債利息收入20萬元；（萬元；（4）環(huán)境保護違規(guī)）環(huán)境保護違規(guī)罰款罰款10萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負債表債務(wù)法。，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益金額金額貨幣資金貨幣資金

58、1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700預(yù)計負債預(yù)計負債30存貨存貨800實收資本實收資本1000合計合計2500合計合計2500舉例：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用舉例：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院按稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（100+100+3020+10）25%55（萬元）。按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額13025%32.5（萬元），其發(fā)生額32.5（萬元）計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用

59、5532.522.5 （萬元）項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異貨幣資金貨幣資金10001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700700存貨存貨800900 100應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14701470預(yù)計負債預(yù)計負債300 30合計合計 130麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 325000325000 所得稅費用所得稅費用當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 550000 550000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 550000 550000 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用

60、 325000325000會計分錄如下：會計分錄如下：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額1220122025%25%305305（萬元）（萬元）按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ)以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負債余額確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負債余額=60=6025%=1