第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

1、第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算目錄123銀行收入的核算銀行收入的核算銀行費(fèi)用的核算銀行費(fèi)用的核算銀行利潤(rùn)的核算銀行利潤(rùn)的核算 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解銀行收入、費(fèi)用和通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解銀行收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的基本概念和類(lèi)別，掌握銀行收入、利潤(rùn)的基本概念和類(lèi)別，掌握銀行收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算。費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算。10.1 銀行收入的核算 一、收入的概念及其包含的內(nèi)容一、收入的概念及其包含的內(nèi)容 1 1、概念：、概念： 收入收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

2、。 日?；顒?dòng)日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 商業(yè)銀行的收入商業(yè)銀行的收入：指讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。：指讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。 2 2、特點(diǎn)、特點(diǎn) （1 1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。的收入等。 （2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也有可能

3、表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商、應(yīng)收賬款等；也有可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)等。品或勞務(wù)抵償債務(wù)等。 （3 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。 （4 4）收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括第三方或）收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)?？蛻?hù)代收的款項(xiàng)。 3 3、內(nèi)容、內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入包括包括: :利息收入、手續(xù)費(fèi)級(jí)傭金收入、投資收益、公允價(jià)值利息收入、手續(xù)費(fèi)級(jí)傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入變動(dòng)損益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 4 4、收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn) 銀行提供金

4、融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)到在以下條件均能銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)到在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：（1 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。 二、銀行收入的賬務(wù)處理二、銀行收入的賬務(wù)處理 銀行收入按來(lái)源可劃分為：銀行收入按來(lái)源可劃分為： 利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、匯兌利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和營(yíng)損益、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和營(yíng)業(yè)外收入等業(yè)外收入等。 1 1、利息

5、收入的核算、利息收入的核算 指商業(yè)銀行根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入。利息收入在銀行收指商業(yè)銀行根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入。利息收入在銀行收入中占較大比重，是銀行經(jīng)營(yíng)成果的重要內(nèi)容。入中占較大比重，是銀行經(jīng)營(yíng)成果的重要內(nèi)容。 1 1）當(dāng)期當(dāng)期收到利息的核算：收到利息的核算：銀行計(jì)息當(dāng)期收到利息銀行計(jì)息當(dāng)期收到利息借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：利息收入貸：利息收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù) 2 2）計(jì)提計(jì)提應(yīng)收利息的核算應(yīng)收利息的核算 屬于銀行本期應(yīng)收取的利息，按季度計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益屬于銀行本期應(yīng)收取的利息，按季度計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：利

6、息收入貸：利息收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù) 實(shí)際收到利息時(shí)：實(shí)際收到利息時(shí)：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借款人戶(hù)借款人戶(hù) 例題：某銀行例題：某銀行9 9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，扣收借款單位甲月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，扣收借款單位甲公司短期貸款利息公司短期貸款利息10001000元。元。 解答解答：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款甲公司甲公司 1000 1000 貸：利息收入貸：利息收入甲公司利息收入甲公司利息收入戶(hù)戶(hù) 1000 1000 3 3）逾期）逾期9090天以上的貸款及逾期利息的核算天以上的貸款及逾期利息的核算逾期逾期9090天以上的

7、貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息；超過(guò)天以上的貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息；超過(guò)9090天不能收回天不能收回的利息，沖減原已計(jì)提的利息收入，轉(zhuǎn)表外。的利息，沖減原已計(jì)提的利息收入，轉(zhuǎn)表外。 結(jié)轉(zhuǎn)逾期貸款結(jié)轉(zhuǎn)逾期貸款：借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：貸款貸：貸款 沖減已計(jì)提利息：沖減已計(jì)提利息：借：利息收入借：利息收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借款人戶(hù)借款人戶(hù)表外：表外：收入：催收貸款利息收入：催收貸款利息借款人戶(hù)借款人戶(hù) 例題：原借款單位甲公司短期貸款利息例題：原借款單位甲公司短期貸款利息10001000元欠利息逾期元欠利息逾期超過(guò)超過(guò)9090天，轉(zhuǎn)入表外核算。天，轉(zhuǎn)入表外核

8、算。借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款甲公司甲公司 1000 1000 貸：貸款貸：貸款甲公司貸款甲公司貸款甲公司甲公司 1000 1000 借：利息收入借：利息收入甲公司利息收入甲公司利息收入 1000 1000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息甲公司甲公司 1000 1000同時(shí)列入表外科目核算：同時(shí)列入表外科目核算：收入：催收貸款利息收入：催收貸款利息甲公司借款甲公司借款 1000 1000 4 4）收回已核銷(xiāo)呆賬貸款中的利息收入）收回已核銷(xiāo)呆賬貸款中的利息收入借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人戶(hù)借款人戶(hù) 貸：非

9、應(yīng)計(jì)貸款貸：非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶(hù)借款人戶(hù)（結(jié)轉(zhuǎn)貸款）（結(jié)轉(zhuǎn)貸款） 利息收入利息收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù)（結(jié)轉(zhuǎn)利息）（結(jié)轉(zhuǎn)利息）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)表外：同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)表外：付出付出：已核銷(xiāo)貸款：已核銷(xiāo)貸款借款人戶(hù)借款人戶(hù)付出付出：已核銷(xiāo)利息收入：已核銷(xiāo)利息收入 5 5）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借：利息收入借：利息收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 2 2、金融企業(yè)往來(lái)收入的核算、金融企業(yè)往來(lái)收入的核算指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與央行、其他商業(yè)銀行、其他金融央行、其他商業(yè)銀行、其他金融機(jī)構(gòu)之間及系統(tǒng)內(nèi)行機(jī)構(gòu)之間及系統(tǒng)內(nèi)行處之間由于資金往來(lái)而取得的利息收入處之間由于資金往

10、來(lái)而取得的利息收入、存貸利差補(bǔ)貼收入及轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)上繳的管理費(fèi)用等。、存貸利差補(bǔ)貼收入及轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)上繳的管理費(fèi)用等。1 1）定期計(jì)收的金融企業(yè)往來(lái)收入的核算）定期計(jì)收的金融企業(yè)往來(lái)收入的核算按季定期結(jié)息，發(fā)生收入直接計(jì)入當(dāng)期損益。按季定期結(jié)息，發(fā)生收入直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) （央行）（央行） 存放同業(yè)款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng) （其他商行）（其他商行） 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) （系統(tǒng)內(nèi)）（系統(tǒng)內(nèi)） 貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù)例題：收到原拆借給其他商業(yè)銀行資金，其中拆借本金例題：收到原拆借給其他商業(yè)銀行資金，其中拆借本金1001

11、00萬(wàn)元，利息萬(wàn)元，利息1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。解答：解答：收到拆借本息收到拆借本息借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)存存放放他銀行款項(xiàng)他銀行款項(xiàng) 1 010 000 1 010 000 貸：拆放同業(yè)貸：拆放同業(yè) 1 000 000 1 000 000 金融企業(yè)往來(lái)收入金融企業(yè)往來(lái)收入 10 000 10 000 2 2）不定期計(jì)收的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的核算）不定期計(jì)收的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的核算 通過(guò)通過(guò)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”計(jì)提（計(jì)提（按期計(jì)提按期計(jì)提）借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：金融企業(yè)往來(lái)收入貸：金融企業(yè)往來(lái)收入利息收入戶(hù)利息收入戶(hù)到期實(shí)際收回利息：到期實(shí)際收回利息：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：

12、存放中央銀行款項(xiàng) 存放同業(yè)款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng) 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”。 3 3）手續(xù)費(fèi)及傭金的核算）手續(xù)費(fèi)及傭金的核算 直接入賬時(shí)：直接入賬時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 （現(xiàn)金）（現(xiàn)金） 吸收存款吸收存款活期存款活期存款存款戶(hù)存款戶(hù) （扣款）（扣款） 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) （轉(zhuǎn)賬）（轉(zhuǎn)賬） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入收入戶(hù)收入戶(hù) 按期確認(rèn)：按期確認(rèn)：借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入收入戶(hù)收入戶(hù) 實(shí)際收到：實(shí)際收到：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 吸收存款吸收存款活期存款活期存

13、款存款戶(hù)存款戶(hù) 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 4 4）營(yíng)業(yè)外收入的核算）營(yíng)業(yè)外收入的核算 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入：發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 存放中央銀行款項(xiàng)（等）存放中央銀行款項(xiàng)（等） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入收入戶(hù)收入戶(hù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入收入戶(hù)收入戶(hù) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 5 5）公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益 指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，公允價(jià)值變動(dòng)形成的計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。融負(fù)

14、債，公允價(jià)值變動(dòng)形成的計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。 1 1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于高于賬面余額：賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于低于賬面余額，做相反分錄賬面余額，做相反分錄。 例題：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值例題：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于高于賬賬面余額面余額2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 解答：解答：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200000 200000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)

15、損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 200000 2 2）出售交易性金融資產(chǎn)，以實(shí)際收到金額入賬：）出售交易性金融資產(chǎn)，以實(shí)際收到金額入賬：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)10.2 10.2 銀行費(fèi)用的核算銀行費(fèi)用的核算 一、費(fèi)用的含義及內(nèi)容一、費(fèi)用的含義及內(nèi)容 1 1）銀行費(fèi)用的概念）銀行費(fèi)用的概念銀行在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，所發(fā)生的同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)銀行在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，所發(fā)生的同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)支出，包括銀行在籌集資金、運(yùn)用資金以及回收資金的各項(xiàng)支出，包括銀行在籌集資金、運(yùn)用資金以及回收資金過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)

16、。過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)。 2 2）費(fèi)用的內(nèi)容）費(fèi)用的內(nèi)容銀行費(fèi)用銀行費(fèi)用主要包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營(yíng)業(yè)稅金主要包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)支出等。及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)支出等。 3 3）費(fèi)用的核算要求）費(fèi)用的核算要求（1 1）遵循國(guó)家有關(guān)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度，核算做到真實(shí)準(zhǔn)確。）遵循國(guó)家有關(guān)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度，核算做到真實(shí)準(zhǔn)確。（2 2）遵循可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。）遵循可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（3 3）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。 二、銀行費(fèi)用的核算二、銀行費(fèi)用的核算 1 1）利息支出利息

17、支出: :商業(yè)銀行吸收的各種存款、賣(mài)出回購(gòu)金融資商業(yè)銀行吸收的各種存款、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。（1 1）發(fā)生利息支出發(fā)生利息支出：直接支付利息：直接支付利息借：利息支出借：利息支出利息支出戶(hù)利息支出戶(hù) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 吸收存款吸收存款活期（儲(chǔ)蓄）存款活期（儲(chǔ)蓄）存款存款戶(hù)存款戶(hù) （2 2）預(yù)提定期存款應(yīng)付利息：）預(yù)提定期存款應(yīng)付利息：借：利息支出借：利息支出利息支出戶(hù)利息支出戶(hù) 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息戶(hù)戶(hù) 實(shí)際支付已經(jīng)預(yù)提的應(yīng)付利息：實(shí)際支付已經(jīng)預(yù)提的應(yīng)付利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息戶(hù)戶(hù) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 吸收存款吸收存款活期（儲(chǔ)蓄）存款活

18、期（儲(chǔ)蓄）存款存款戶(hù)存款戶(hù) 2 2）金融企業(yè)往來(lái)支出的核算）金融企業(yè)往來(lái)支出的核算指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行之間、同業(yè)及指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行之間、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來(lái)而發(fā)生的利息支出。其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來(lái)而發(fā)生的利息支出。（1 1）定期支付利息的核算）定期支付利息的核算借：金融企業(yè)往來(lái)支出借：金融企業(yè)往來(lái)支出利息支出戶(hù)利息支出戶(hù) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：同業(yè)存放款項(xiàng)或：同業(yè)存放款項(xiàng)（2 2）計(jì)提應(yīng)付利息）計(jì)提應(yīng)付利息借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出利息支出戶(hù)利息支出戶(hù) 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息戶(hù)戶(hù) 發(fā)生還款付息時(shí)

19、，沖減已計(jì)提利息發(fā)生還款付息時(shí)，沖減已計(jì)提利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息戶(hù)戶(hù) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或：同業(yè)存放款項(xiàng)）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或：同業(yè)存放款項(xiàng)） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 3 3）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶(hù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶(hù) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 吸收存款吸收存款活期存款活期存款單位存款戶(hù)單位存款戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。 4 4）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的核算）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

20、包括：宣傳費(fèi)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：宣傳費(fèi)、折舊費(fèi)、招待費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、折舊費(fèi)、招待費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、共雜費(fèi)等。共雜費(fèi)等。（1 1）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他） 例題：銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，以現(xiàn)金支付費(fèi)用例題：銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，以現(xiàn)金支付費(fèi)用500500元。元。解答：解答： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 500（2 2）職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的核算）

21、職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的核算職工工資通過(guò)職工工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算：核算：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用職工工資職工工資 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放：實(shí)際發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他）計(jì)提工資計(jì)提工資職工福利費(fèi)與職工工資分錄相同。職工福利費(fèi)與職工工資分錄相同。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)戶(hù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)戶(hù) 實(shí)際支付經(jīng)費(fèi)時(shí)：實(shí)際支付經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)戶(hù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)戶(hù) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金計(jì)提經(jīng)

22、費(fèi)計(jì)提經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提與支付相同。職工教育經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提與支付相同。（3 3）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生保險(xiǎn)支出：發(fā)生保險(xiǎn)支出：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) （4 4）稅金的核算）稅金的核算包括：包括：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。等。借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用稅稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅稅 實(shí)際繳納實(shí)際繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅稅 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) （5 5）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算）營(yíng)業(yè)稅金及附

23、加的核算 指銀行按照國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率繳納的各指銀行按照國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率繳納的各種稅收或附加費(fèi)，它包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教種稅收或附加費(fèi)，它包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。育費(fèi)附加。 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅= =（營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)收入金融企業(yè)往來(lái)收入）金融企業(yè)往來(lái)收入）* *營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅率（5%5%） 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅= =應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額* *適用稅率適用稅率（7%7%、5%5%、1%1%） 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加= =應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額* *3%3% 銀行期末銀行期末計(jì)提計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

24、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅戶(hù)稅戶(hù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅稅 銀行實(shí)際銀行實(shí)際繳納繳納時(shí)：時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅稅 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 例題：某銀行當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入例題：某銀行當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入10001000萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%7%，適用的教育費(fèi)附加稅，適用的教育費(fèi)附加稅稅率稅率3%3%，銀行期末，銀行期末計(jì)提計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加。 解答：解答：借：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 500 000 500 000 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建

25、設(shè)稅 35 000 35 000 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 15 000 15 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 500 000 應(yīng)交應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000 35 000 應(yīng)交應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 15 000 15 000 （6 6）所得稅費(fèi)用的核算）所得稅費(fèi)用的核算 銀行計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，計(jì)入所得稅費(fèi)用：銀行計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，計(jì)入所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的

26、遞延所得稅資產(chǎn)大于大于“遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”科目余額，貸記本科目?？颇坑囝~，貸記本科目。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積10.3 10.3 銀行利潤(rùn)的核算銀行利潤(rùn)的核算 一、利潤(rùn)的含義與構(gòu)成一、利潤(rùn)的含義與構(gòu)成 含義：指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。含義：指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 構(gòu)成：構(gòu)成：（1 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變

27、動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損失）損失）+ +投資收益（投資收益（投資損失）投資損失）（2 2）利潤(rùn)總額）利潤(rùn)總額 = = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（3 3）凈利潤(rùn)）凈利潤(rùn) = = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)借：利息收入借：利息收入/ /金融企業(yè)往來(lái)收入金融企業(yè)往來(lái)收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 匯兌損益（匯兌損益（ 投資收益）投資收益） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入/ /營(yíng)業(yè)外收入（等）營(yíng)業(yè)外收入（等） 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入收入借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：

28、利息支出貸：利息支出/ /手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 金融企業(yè)往來(lái)支出金融企業(yè)往來(lái)支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)/ /資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用（等）所得稅費(fèi)用（等）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 年終，將年終，將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)” 盈利：盈利：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 虧損：虧損：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 三、利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的核算 1 1、利潤(rùn)分配的順序、利潤(rùn)分配的順序（1 1）抵補(bǔ)已繳納的在成本和營(yíng)業(yè)外支出中無(wú)法列支的有關(guān)）抵補(bǔ)已繳納的在成本和營(yíng)業(yè)外支出中無(wú)法列支的有關(guān)懲罰性或贊助性支出。懲罰性或贊助性支出。（2 2）彌補(bǔ)連續(xù)）彌補(bǔ)連續(xù)5 5年稅前利潤(rùn)尚未彌補(bǔ)完的以前年度虧損。年稅前利潤(rùn)尚未彌補(bǔ)完的以前年度虧損。（3 3）提取法定盈余公積。）提取法定盈余公積。（4 4）提取各項(xiàng)準(zhǔn)