從業(yè)資格考試會計基礎--第二章

1、第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計等式第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素（一）會計要素的含義（一）會計要素的含義 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。具體化。明確兩個概念：明確兩個概念：時點數(shù)時點數(shù)：特定的一個時間點存在的金額：特定的一個時間點存在的金額（一定日期）（一定日期）資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素；收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。【例題】資產(chǎn)、負債、所有者權益是資金運動的

2、（）。A存在形態(tài)B動態(tài)表現(xiàn)C靜態(tài)表現(xiàn)D來源渠道（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第一：過去的交易或事項形成預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認?！纠}】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，7月份與銷售方達成購買意向，8月份簽訂了購買合同，但實際購買的行為發(fā)生在10月份，則企業(yè)應該在（）將該批設備確認為資產(chǎn)。A7月B10月C11月D8月第二：企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制

3、，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?第三：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（直接或間接）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如商品、機器設備，是企業(yè)的資產(chǎn)。如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)?！纠}】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。G、H機床是否都是企業(yè)的固定資

4、產(chǎn)？（1）與資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量流動資產(chǎn)，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、存貨等；非流動資產(chǎn)，如長期股權投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等?！纠}】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是（）。A庫存商品B長期股權投資C預付賬款D交易性金融資產(chǎn)（二）負債

5、（二）負債1.負債的定義負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。有三個特征：（一提到特征，就是定義的拆分）第一：過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務。例如，6月份，企業(yè)擬于3個月后購入設備一臺，設備價款10萬元，6月份不能將應付的10萬元作為企業(yè)負債。第二：一項現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。推定義務：某企業(yè)多年來制定一項銷售政策,對于售出的商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務,預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務,應當將

6、其確認為一項負債。第三：負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量3.負債的分類流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等；非流動負債，如長期借款、應付債券、長期應付款等?！纠}】下列不屬于流動負債的是（）。A應付賬款B預付賬款C在1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務D將于1年內(nèi)到期的長期借款（三）所有者權益（三）所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益具有以

7、下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益； 第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。資產(chǎn)-負債=所有者權益3、所有者權益的形成來源（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）?！纠}】所有者權益在數(shù)量上等于（）。A所有者的投資B實收資本與未分配利潤之和C實收資本與資本公積之和D全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額（四）收入（四）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動

8、中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。收入具有以下特征：第一，收入是在日?；顒又行纬傻摹Ｆ渲腥粘；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動，商品流通企業(yè)的商品購銷活動，金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務等。第二，收入最終會導致所有者權益的增加第三，收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有

9、之?！纠}】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?【分析】出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動中的收入，因此應確認為企業(yè)的收入，一般計入其他業(yè)務收入。（1）與收入有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）經(jīng)濟利益的流入會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少（3）經(jīng)濟利益的流入能夠可靠地計量收入按性質(zhì)（日?；顒拥膬?nèi)容）不同?？煞譃殇N售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入。按重要性要求（主次）分類：主營業(yè)務

10、收入、其他業(yè)務收入明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。收入日?；顒永梅侨粘；顒悠髽I(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務收入；（五）費用（五）費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來學習）將費用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。費用日?；顒?/p>

11、損失非日?；顒淤M用具有以下特征：第一，費用是從企業(yè)的日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?！纠}】企業(yè)進行產(chǎn)品廣告宣傳，花費10萬元。應該計入費用嗎？【例題】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬元，應該計入費用嗎？第二，費用會導致企業(yè)所有者權益的減少第三，費用與向所有者分配利潤無關。（1）與費用有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（3）能夠可靠計量3.費用的分類按歸屬不同分為直接費用、間接費用和期間費用營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用【例題】下列選項中正確的是（）。A只有日常經(jīng)營活動才會產(chǎn)生支出B收入是在日?；顒又行纬傻?、會導致所

12、有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入C經(jīng)濟利益的流入必然是由收入形成的D費用就是成本【答案】B【解析】支出在什么時候都會有的，經(jīng)濟利益的流入不一定是收入形成，費用必須是對象化的才能稱為成本。（六）利潤（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是某一期間的經(jīng)營成果）利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.利潤的分類利潤按照構成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤?！纠}】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。A必須是預期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源B必須是過去的交易或事項形成的C必須是企業(yè)擁有或控制的D必須是

13、有形的【例題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。A融資租入的設備B已經(jīng)收到發(fā)票，但尚在運輸途中的購入原材料C預付的購貨款D經(jīng)營租出的設備【例題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。A存貨B無形資產(chǎn)C固定資產(chǎn)D長期股權投資【例題】負債是指進去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的（）A現(xiàn)時義務B推定義務C法定義務D潛在義務【例題】收入作為企業(yè)的銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入。下列各項中，最終不能作為企業(yè)收入確認的是（）。A銷售原材料的收入B出租包裝物取得的收入C銷售商品的收入D處置固定資產(chǎn)的收入【例題】下列費用不應計入產(chǎn)品成本，而應列作期

14、間費用的是（）。A車間間接費用B廠部管理部門費用C直接人工費用D直接材料費用會計計量：是指會計計量：是指確定確定某項經(jīng)濟業(yè)務對某項經(jīng)濟業(yè)務對有關項目所產(chǎn)生的有關項目所產(chǎn)生的影響額的大小影響額的大小的過程。的過程。 會計計量屬性：是會計事項予以貨幣量會計計量屬性：是會計事項予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式?；木唧w表現(xiàn)形式。 會計計量屬性有會計計量屬性有以下五種：以下五種：歷史成本，又稱為實際成本，就是取得歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。歷史成本計量，要求對金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等

15、項目的企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。而不考慮隨后市場價格變動的影響。（1 1）有助于各項資產(chǎn)、負債確認與計量有助于各項資產(chǎn)、負債確認與計量結(jié)果的檢查與控制結(jié)果的檢查與控制 （證據(jù)易取得、（證據(jù)易取得、結(jié)果可驗證）結(jié)果可驗證） （2 2）促使會計處理和會計信息的真）促使會計處理和會計信息的真實可靠實可靠 （3 3）各期的會計信息能夠保持可比）各期的會計信息能夠保持可比 局限性：局限性： 歷史成本不一定代表資產(chǎn)現(xiàn)時的真歷史成本不一定代表資產(chǎn)現(xiàn)時的真實價值。實價值。 適用：適用： 一般在物

16、價變動不大的情況下使一般在物價變動不大的情況下使用。用。 【例題】某一小規(guī)模納稅企業(yè)購買不需要安裝的設備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，另支付運輸費0.25萬元，包裝費0.05萬元?？铐椧糟y行存款支付。則該固定資產(chǎn)應按歷史成本計價，其金額為？【解答】117.3（100170.250.05）萬元。 重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指如果在重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指如果在現(xiàn)時的生產(chǎn)力水平和物價水平下重現(xiàn)時的生產(chǎn)力水平和物價水平下重新取得或購建相同或相似的資產(chǎn)將新取得或購建相同或相似的資產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 在重置成本計量屬性下，不僅資產(chǎn)而在重置成本計量屬性下，不僅

17、資產(chǎn)而且且負債負債也可按照重置成本進行計量。也可按照重置成本進行計量。相同：功能 新舊程度適用適用：固定資產(chǎn)的盤盈：固定資產(chǎn)的盤盈可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。適用：存貨的期末計量現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)默F(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。資金時間價值的一種計量屬性。常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量成本計量公允價值，是指在公允價值，是指在公平交易公平交易中，熟悉中，熟悉情況的交易情況的交易雙方

18、自愿雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~債務清償?shù)慕痤~。適用：金融資產(chǎn)企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；當采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果（一）會計恒等式（一）會計恒等式企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。資產(chǎn)不能離開權益而存在，權益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權益。權益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同兩種不同的表現(xiàn)形式。從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權益；反之，有一定數(shù)量的權益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：資產(chǎn)權益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權益，分別歸屬于投資者和債權人。由于權益是由債權人權益（負債）和所有者權益兩部分構成，因此會計恒等式可進一步表示為：資產(chǎn)負債所有者權益由于該等式是會計等式