第四章會(huì)計(jì)循環(huán)(1)

1、第四章第四章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)l會(huì)計(jì)循環(huán)l資金籌集業(yè)務(wù)核算l采購(gòu)業(yè)務(wù)核算l生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算l銷售業(yè)務(wù)核算l財(cái)務(wù)成果形成與分配核算第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義（168頁(yè)） 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為止，全面、連續(xù)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所必須經(jīng)歷的各個(gè)會(huì)計(jì)工作步驟。它始于會(huì)計(jì)期初，終于會(huì)計(jì)期末，并周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，故稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。二、會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)容1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）3、登記賬簿4、調(diào)整前試算平衡5、調(diào)整分錄（賬項(xiàng)調(diào)整）6、調(diào)整后試算平衡7、結(jié)賬8、編制財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)第二節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算- -以制

2、造業(yè)以制造業(yè)為例為例一、制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述（見(jiàn)書(shū)176頁(yè))（一）制造業(yè)的概念 制造業(yè)是指以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。（二）制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（見(jiàn)書(shū)177頁(yè)） 1、資金籌集業(yè)務(wù)核算 （1）投資者投入資本的核算 （2）借款或發(fā)行債券的核算2、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算（1）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（2）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（1）材料費(fèi)的核算（2）人工費(fèi)的核算（3）制造費(fèi)用的核算（4）產(chǎn)品完工入庫(kù)的核算4、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）收入確認(rèn)的核算（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算5、財(cái)務(wù)成果的形成與分配的核算（1）財(cái)務(wù)成果形成的核算（2）所得稅費(fèi)用的核算（3）財(cái)務(wù)成果分配的核算二、資金籌集業(yè)務(wù)

3、的核算二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）投入資本的核算借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)例見(jiàn)書(shū)178頁(yè)12-6、12-7（二）借入資金的核算1、短期借款的核算（1）借入時(shí)借：銀行存款 貸：短期借款（2）計(jì)息時(shí)若按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款若按期支付（需每月末預(yù)提利息）預(yù)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（3）到期時(shí)還本 借：短期借款 貸：銀行存款付息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款例：順風(fēng)股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2010年4月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款3000000元，存入銀行。該筆借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算。1、201

4、0年4月1日借入時(shí)：借：銀行存款 3000000 貸：短期借款 30000002、4月30日計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)付利息（原預(yù)提費(fèi)用） 150003、5月31日計(jì)提利息同上處理4、6月30日計(jì)提利息同上處理5、7月1日付息時(shí)：借：應(yīng)付利息 45000 貸：銀行存款 450006、7月31日、8月31日、9月30日計(jì)提利息同上處理7、10月1日到期還本付息借：短期借款 3000000 應(yīng)付利息 45000 貸：銀行存款 3045000接上例接上例若利息按月支付，其他條件不變，則：（1）4月1日借入時(shí)借：銀行存款 3000000 貸：短期借款 3000000（2）每月末支付利

5、息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：銀行存款 15000（3）10月1日到期還本時(shí)借：短期借款 3000000 貸：銀行存款 30000002、長(zhǎng)期借款的核算（1）借入時(shí)（假定實(shí)際收到的金額為本金）借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款（2）計(jì)息時(shí)A分期付息，到期還本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息B到期一次還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出 貸：長(zhǎng)期借款(3)還本付息時(shí)A分期付息，到期還本付息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款（本金） 貸：銀行存款B到期一次還本付息借：長(zhǎng)期借款（本金及利息） 貸：銀行存款【例】順風(fēng)股份有限公司因基建工程的需要，于2010年1月1日向銀行借入

6、3年期借款5000000元，存入銀行。該筆借款年利率8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利于年末計(jì)息。公司當(dāng)即將該筆借款全部投入到基建工程中去。假設(shè)工程于2012年1月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（書(shū)181頁(yè)）2010年1月1日借入時(shí)借：銀行存款 5000000 貸：長(zhǎng)期借款 50000002010年12月31日計(jì)提利息時(shí)借：在建工程 400000 貸：長(zhǎng)期借款 4000002011年12月31日計(jì)提利息時(shí)借：在建工程 400000 貸：長(zhǎng)期借款 4000002012年12月31日計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000 貸：長(zhǎng)期借款 4000002013年1月1日到期還本付息時(shí)借：長(zhǎng)期借款 62000

7、00 貸：銀行存款 6200000三、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算三、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（182頁(yè)）1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（例12-13）借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（書(shū)182頁(yè)例12-14）（1）購(gòu)入時(shí)借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（2）安裝時(shí)借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算假定企業(yè)采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)1、購(gòu)入時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等l注：若

8、為小規(guī)模納稅人，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)物資的成本。l 若同時(shí)購(gòu)進(jìn)多種材料則運(yùn)雜費(fèi)需按一定標(biāo)準(zhǔn)（如材料的買(mǎi)價(jià)或重量等）在各材料之間進(jìn)行分配。l 市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。(184頁(yè)）l例見(jiàn)書(shū)185頁(yè)12-172、材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 貸：在途物資例：鼎盛公司4月2日向甲公司購(gòu)入A材料1000公斤，每公斤10元；B材料2000公斤，每公斤4元，收到增值稅專用發(fā)票，料未到，開(kāi)出一張期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。3日，用銀行存款支付上述兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)3000元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮可抵扣的增值稅，運(yùn)雜費(fèi)按材料重量分?jǐn)偅?日，兩種材料驗(yàn)收入庫(kù)。4月2日購(gòu)入時(shí)：借：在途物資-甲公司（

9、 A材料） 10000 （ B材料） 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060 貸：應(yīng)付票據(jù)-甲公司 21060 4月3日支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在途物資-甲公司（A材料）1000 （B材料）2000 貸：銀行存款 30004月4日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料- A材料 11000 - B材料 10000 貸：在途物資-甲公司（A材料） 11000 （B材料） 10000l采用預(yù)付款方式購(gòu)料業(yè)務(wù)的核算1、預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、購(gòu)入時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（實(shí)際應(yīng)付的全部金額）3、入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：在途物資4、結(jié)算時(shí)若是補(bǔ)付余款 借：預(yù)付

10、賬款 貸：銀行存款若是收回多付款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 若預(yù)付給津京工廠的貨款為200000元， 且設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)結(jié)算，則預(yù)付時(shí)：借：應(yīng)付賬款-津京工廠 200000 貸：銀行存款 200000購(gòu)入時(shí)：借：在途物資-津京工廠（乙材料） 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款-津京工廠 585000結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付賬款-津京工廠 385000 貸：銀行存款 385000 若預(yù)付給津京工廠的貨款為600000元， 且設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)結(jié)算，則預(yù)付時(shí)：借：應(yīng)付賬款-津京工廠 600000 貸：銀行存款 600000購(gòu)入時(shí)：借：在途物資-津京工廠（乙

11、材料） 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款-津京工廠 585000結(jié)算時(shí)：借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)付賬款-津京工廠 15000假定企業(yè)采用計(jì)劃成本法假定企業(yè)采用計(jì)劃成本法1、購(gòu)入時(shí)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等2、入庫(kù)時(shí)：若計(jì)劃成本實(shí)際成本（購(gòu)入材料出現(xiàn)超支差異）借：原材料 材料成本差異 貸：材料采購(gòu)若計(jì)劃成本實(shí)際成本（購(gòu)入材料出現(xiàn)節(jié)約差異）借：原材料 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異 接書(shū)接書(shū)185頁(yè)例頁(yè)例12-17（計(jì)劃成本法）（計(jì)劃成本法）購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)-華美工廠（甲材料） 200000 應(yīng)交稅

12、費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：應(yīng)付賬款-華美工廠 234000若計(jì)劃成本150000元，則入庫(kù)時(shí)：借：原材料-甲材料150000 材料成本差異 50000 貸：材料采購(gòu)-華美工廠（甲材料）200000若計(jì)劃成本300000元，則入庫(kù)時(shí)：借：原材料-甲材料 300000 貸：材料采購(gòu)-華美工廠（甲材料）200000 材料成本差異 100000四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（一）材料費(fèi)的核算（材料采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料l注：材料發(fā)出方法(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后述)發(fā)出材料核算見(jiàn)書(shū)發(fā)出材料核算見(jiàn)書(shū)189頁(yè)例頁(yè)例12-23 假定發(fā)出的A材料一半用于加工甲產(chǎn)品，

13、一半用于加工乙產(chǎn)品；發(fā)出的B材料930用于加工甲產(chǎn)品.借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 11800 -乙產(chǎn)品 2500 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 3500 貸：原材料-A材料 7500 -B材料 12300（二）人工費(fèi)的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬l注：“應(yīng)付職工薪酬”科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。（書(shū)189頁(yè)）人工費(fèi)核算見(jiàn)書(shū)人工費(fèi)核算見(jiàn)書(shū)190頁(yè)例頁(yè)例12-24 假定結(jié)算本月應(yīng)付職工工資16000元。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資9000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000元，車間管理人員工資3

14、000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 9000 -乙產(chǎn)品 1000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 16000（三）折舊的核算 借： 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊例見(jiàn)書(shū)190頁(yè)12-25（四）制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用l注：由于“制造費(fèi)用”核算的是生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用，它也是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以每期的制造費(fèi)用在期末必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人的工資、工時(shí)或機(jī)器工時(shí)）分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。l例見(jiàn)書(shū)190頁(yè)12-26假定本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用分配表制造

15、費(fèi)用分配表 200X年年X月月X日日 單位：元單位：元制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)核算例見(jiàn)書(shū)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)核算例見(jiàn)書(shū)190190頁(yè)頁(yè)12-2612-26 假定本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)。借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 7200 -乙產(chǎn)品 800 貸：制造費(fèi)用 8000（五）產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的核算 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的核算例見(jiàn)書(shū)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的核算例見(jiàn)書(shū)191191頁(yè)頁(yè)12-2712-27借：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品 28000 貸：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 28000 在完工產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程中，除應(yīng)嚴(yán)格按在完工產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程中，除應(yīng)嚴(yán)格按一定計(jì)算對(duì)象的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集以外，還應(yīng)特一定計(jì)算對(duì)象的

16、成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集以外，還應(yīng)特別注意產(chǎn)品的投產(chǎn)時(shí)間和完工時(shí)間兩個(gè)因素。在別注意產(chǎn)品的投產(chǎn)時(shí)間和完工時(shí)間兩個(gè)因素。在考慮以上兩個(gè)因素后，其計(jì)算公式又可表示如下：考慮以上兩個(gè)因素后，其計(jì)算公式又可表示如下：本月完工的本月完工的 該產(chǎn)品月初該產(chǎn)品月初 本月所發(fā)本月所發(fā) 月月 末末 在在某產(chǎn)品成本某產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 生的費(fèi)用生的費(fèi)用 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 該計(jì)算公式的各個(gè)項(xiàng)目中都應(yīng)包含直接材該計(jì)算公式的各個(gè)項(xiàng)目中都應(yīng)包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容。料、直接人工和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容。 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本“明細(xì)賬明細(xì)賬戶中的戶中的“月初余額月初余額”“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬

17、戶中戶中“本月發(fā)生額本月發(fā)生額”？需采用一定需采用一定的方法計(jì)算的方法計(jì)算尚未完成所有尚未完成所有工序的產(chǎn)品工序的產(chǎn)品 如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本 如果沒(méi)有一、三兩項(xiàng)，本月完工如果沒(méi)有一、三兩項(xiàng)，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用五、銷售業(yè)務(wù)核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算(銷售產(chǎn)品為例)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例見(jiàn)書(shū)192頁(yè)12-28、12-292、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品例見(jiàn)書(shū)192頁(yè)12-28

18、、12-293、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等l例：大明工廠出售一批甲產(chǎn)品給光達(dá)公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明每件售價(jià)10元，數(shù)量1000件。已收到購(gòu)貨方開(kāi)具的一張面值11700元商業(yè)承兌匯票。該產(chǎn)品每件成本6元。該企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700元。出售確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)：借:應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票(光達(dá)公司)11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700出售結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 6000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 6000計(jì)算已銷產(chǎn)品稅金時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)

19、建設(shè)稅 700 （二）其他業(yè)務(wù)的核算(銷售材料為例）1、其他業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、其他業(yè)務(wù)成本的核算借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（三）銷售費(fèi)用的核算（書(shū)192頁(yè)）借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金例見(jiàn)書(shū)192頁(yè)12-30采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品預(yù)收時(shí)借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款銷售時(shí)借:預(yù)收賬款(購(gòu)銷交易實(shí)際應(yīng)收全部金額） 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)算時(shí)補(bǔ)收借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款退還多收借:預(yù)收賬款 貸:銀行存款例見(jiàn)書(shū)186頁(yè)12-18、12-19若記賬主體為津京工廠

20、，預(yù)收200000元。則預(yù)收時(shí)：借：銀行存款 200000 貸：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 200000銷售時(shí)：借：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000結(jié)算時(shí)：借：銀行存款 385000 貸：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 385000 若記賬主體為津京工廠，預(yù)收600000元。則預(yù)收時(shí)：借：銀行存款 600000 貸：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 600000銷售時(shí)：借：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000結(jié)算時(shí)：借：預(yù)收賬款-順風(fēng)公司 15000 貸：銀行存款

21、15000 若記賬主體為津京工廠，且設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行往來(lái)核算，預(yù)收600000元。則借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 600000銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品 500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 15000 貸：銀行存款 15000若記賬主體為津京工廠，預(yù)收貨款為200000元，且設(shè)置“應(yīng)收賬款”進(jìn)行往來(lái)核算，則預(yù)收時(shí)：借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 200000銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品 500000 應(yīng)交稅費(fèi)

22、-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000結(jié)算時(shí)：借：銀行存款 385000 貸：應(yīng)收賬款-順風(fēng)公司 385000 六、財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算六、財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)成果確定方法一般有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。1、賬結(jié)法 所謂賬結(jié)法，就是企業(yè)在年中每個(gè)月的月末進(jìn)行損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)在“本年利潤(rùn)”賬戶中確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。2、表結(jié)法 所謂表結(jié)法，就是企業(yè)在年中每個(gè)月的月末不進(jìn)行損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，而是在年末一次性進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。每月的利潤(rùn)是通過(guò)編制“利潤(rùn)表”計(jì)算的。若為盈利，例見(jiàn)書(shū)195頁(yè)12-33（一）結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶1、結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 公

23、允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)外支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （二）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用（書(shū)195頁(yè)例12-34）1、計(jì)算所得稅費(fèi)用（假定無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，從2008年1月1日起所得稅率為25%）借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅注：企業(yè)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 假定無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。2、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)接書(shū)195頁(yè)補(bǔ)充例12-35（假定順風(fēng)公司1-11月無(wú)利潤(rùn)，年初也無(wú)未分配利潤(rùn)）借：本年利潤(rùn) 4125 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4125凈利潤(rùn)分配順序凈利潤(rùn)分配順序l1、彌補(bǔ)以前年度虧損l2、提取法定盈余公積金l3、提取任意盈余公積