中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M

1、中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M中財(cái)?shù)诙斡懻撝胸?cái)?shù)诙斡懻摰诘? 6小組小組 組長(zhǎng)、發(fā)言人：徐瑩組長(zhǎng)、發(fā)言人：徐瑩 pptppt 其他成員：夏曉飛、張咪娜、張作森其他成員：夏曉飛、張咪娜、張作森中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M1 1永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅。2010年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4 000（元）預(yù)付賬款D企業(yè) 8 000（元）委托加工物資B企業(yè) 2 000（元）周轉(zhuǎn)材料 5 000（元） 原材料 800 000（元）（注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6 000元） 2010年

2、8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）1日，對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）3日，在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫(kù)。 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）8日，從A企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)成本為2 000元。（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行

3、。（6）18日，收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購(gòu)買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 （9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝

4、物的成本6 000元?！疽蟆?（1）編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目）。 （2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計(jì)價(jià)方法，說明不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。 （3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。 （4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析實(shí)際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M2010年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）1日，對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 6000（2）3日，在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材

5、料 4000 貸：在途物資 4000（3）8日，從A企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 50500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8500 貸：銀行存款 59000（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)成本為2 000元。 借：周轉(zhuǎn)材料 2000 貸：委托加工物資 2000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元

6、，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。 借：原材料 150500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25500 銀行存款 24000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 200000（6）18日，收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。 借：原材料5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 850 貸：其他貨幣資金銀行匯票 5850中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購(gòu)買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 0

7、00元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：預(yù)付賬款 8000 貸：銀行存款 8000 借：原材料 8640 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360 貸：預(yù)付賬款 10000借：預(yù)付賬款 2000 貸：銀行存款 2000（8）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 360000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 200000 制造費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 600000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同

8、產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本6 000元。 借：銷售費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計(jì)價(jià)方法，說明不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。加權(quán)平均法 是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法 采用這一方法是假

9、設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。又稱“個(gè)別認(rèn)定法”、“具體辨認(rèn)法”、“分批實(shí)際法”。 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M(3)說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。答：通過原材料，在途物資，低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料等賬戶會(huì)計(jì)科目處理來反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值 確定發(fā)出存貨成本所采用的方法存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)

10、備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M(4)說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。1.1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貸款結(jié)算同時(shí)完成存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貸款結(jié)算同時(shí)完成 借記借記“原材料原材料”，“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”“”“庫(kù)庫(kù)存商品存商品”等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ” ”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面額，貸記科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面額，貸記“銀銀行存款行存款”，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。2.2.當(dāng)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入

11、庫(kù)但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應(yīng)對(duì)當(dāng)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算，月末仍未收到憑證和貨款，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估入賬價(jià)值處理。借記收到的存貨按暫估入賬價(jià)值處理。借記“原材料，周轉(zhuǎn)材料等原材料，周轉(zhuǎn)材料等”貸記貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款-暫估應(yīng)付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回暫估應(yīng)付款，下月初在編相同的紅字記賬憑證予以沖回”待收待收到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款等到后，借記原材料，周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款等3.3.預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 企業(yè)在預(yù)付款項(xiàng)時(shí)企業(yè)在預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”，貸記貸記“銀行存

12、款。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)銀行存款。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借記借記“原材料原材料”“”“庫(kù)存商庫(kù)存商品品”“”“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記等存貨科目，按增值稅上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ” ”科目，按存貨成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅之和，科目，按存貨成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅之和，貸記貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”. .預(yù)付款項(xiàng)不足，需要不足付款，按照補(bǔ)付的金額，借記預(yù)付款項(xiàng)不足，需要不足付款，按照補(bǔ)付的金額，借記“預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”。供貨發(fā)退回多付的貨款時(shí)，借記。供貨發(fā)退回多付的貨款時(shí)

13、，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M4.委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。委托加工物資的主要賬務(wù)處理 （一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異” 或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 ；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記

14、本科目等科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目 （收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目。 （四）本科目期末借方余額

15、，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成 本。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）分析實(shí)際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。 實(shí)際成本法實(shí)際成本法:是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。由于實(shí)際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡(jiǎn)單可行。但會(huì)在一定程度上市提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績(jī)或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核 適用范圍適用范圍：存貨品種較少，業(yè)務(wù)較少計(jì)劃成本管理較差的企業(yè)中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M2中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M2 2永江股份有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17，材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算核算。材料按類別計(jì)算材料成本差異，甲類材料包括A、B兩種，A材料計(jì)劃單

16、位成本為每千克100元，B材料計(jì)劃單位成本為每千克85元。按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，入庫(kù)材料的成本差異于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲類材料的月初余額350 000元(計(jì)劃成本)，甲類材料的材料成本差異額月初余額為6 024元(貸方余額)。 永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）8日，從外地采購(gòu)A材料16 000千克，材料價(jià)款1 690 000元，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元(不考慮增值稅)，材料尚未收到，簽發(fā)三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。 （2）16日，本月8日從外地購(gòu)入的A材料已運(yùn)到，驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實(shí)短缺的80千克材料為

17、定額內(nèi)自然損耗。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）18日，從本市購(gòu)入B材料8 080千克，材料價(jià)款為646 400元，款式已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）20日，從外地購(gòu)入B材料2 500千克，材料價(jià)款為220 000元，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)已通過銀行匯出。 （5）25日，企業(yè)從外地購(gòu)入A材料500千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。 （6）31日，本月25日購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。 （7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。 （8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。 （9）本月份在建工程領(lǐng)

18、用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的增值稅，按材料實(shí)際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計(jì)算。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M (10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價(jià)120元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅)，銷售價(jià)款及收取的增值稅已收到并存入銀行。 (11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實(shí)際成本作價(jià)。計(jì)稅價(jià)格為材料的實(shí)際成本，增值稅率17。 （12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元，支付不含稅的加工費(fèi)80,000元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17，加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為176，000元。 （13

19、）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元，支付不含稅的加工費(fèi)4,730元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為38，000元。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）編制永江股份有限公司材料采購(gòu)、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目）。 （2）計(jì)算甲類材料月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目中的金額。 （3）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 （4）分析計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）8日，材料尚未收到，簽發(fā)三個(gè)月的商業(yè)承兌匯

20、票一張。 借：材料采購(gòu) 1690 000+2000=1692000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 287300 貸：應(yīng)付票據(jù) （2）16日， A材料驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實(shí)短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。 借：原材料15920X100=1592000 貸：材料采購(gòu)（3）18日 購(gòu)入B材料，支付存款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) 646400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）109888 貸：銀行存款 756288（4）20日，購(gòu)入B材料，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)已通過銀行匯出。 借：材料采購(gòu) 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37400 貸：應(yīng)付賬款 257400

21、中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）25日購(gòu)入A材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。、暫不做會(huì)計(jì)處理（6）31日，本月25日購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。借：原材料 500X100=50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。 A材料計(jì)劃成本=15920X100=1592000 B材料計(jì)劃成本=8080X85=68680 材料成本差異=（169）+（646400-686800）=59600 借：材料成本差異59600 貸：物資采購(gòu)59600（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200克，管理部門耗用B材料8

22、00千克。本期成本差異率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2% B材料實(shí)際成本=2000X85X(1-2%)=166600 借：生產(chǎn)成本A材料 14000X100=1400 000 制造費(fèi)用B材料 200X85=17000 管理費(fèi)用B材料 800X85=68000 貸：原材料中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M借：生產(chǎn)成本A材料 2800 制造費(fèi)用B材料 340 管理費(fèi)用B材料 1360 貸：原材料2970（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的增值稅，按材料實(shí)際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計(jì)算。(P85) 借：在建工程201722 貸：原

23、材料170，000材料成本差異3400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 28322（170000-3400）X17%） (10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價(jià)120元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅)，銷售價(jià)款及收取的增值稅已收到并存入銀行。 借：銀行存款421200 貸：其他業(yè)務(wù)收入360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200發(fā)出材料按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 借： 其他業(yè)務(wù)支出 306000 貸：原材料3000X100=300000 材料成本差異300000X2%=60000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資

24、，雙方協(xié)商投資額按材料的實(shí)際成本作價(jià)。計(jì)稅價(jià)格為材料的實(shí)際成本，增值稅率17。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資238680 貸：原材料2000X100=200 000 材料成本差異200 000X2%=4000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元，支付不含稅的加工費(fèi)80,000元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17，加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為176，000元。 發(fā)出甲材料100,000元 借：委托加工物資 102000 貸：原材料100,000 材料成本差異 100,000 x

25、2%=2000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M支付運(yùn)費(fèi)400元 借：委托加工物資 4000 貸：銀行存款 4000支付不含稅的加工費(fèi)80,000元 借：委托加工物資 80 000 貸：銀行存款 80 000支付消費(fèi)稅和增值稅增值稅=80 000X17%=13600消費(fèi)稅=10%X(102000+80000+400)/（1-10%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本=102000+80000+400=182400 借：原材料 176000 材料成本差異 6400 貸：委托加工物資 182400中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（13）本月委托B企業(yè)加工

26、直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元，支付不含稅的加工費(fèi)4,730元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為38，000元。 發(fā)出甲材料30,000元 借：委托加工物資 30600 貸：原材料30,000 材料成本差異 30,000 x2%=600 現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元 借：委托加工物資 600 貸：銀行存款 600 支付不含稅的加工費(fèi)4,730元 借：委托加工物資 4730 貸：銀行存款 4730 支付消費(fèi)稅和增值稅 增值稅 消費(fèi)稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 委托加

27、工物資 貸：銀行存款 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M加工完成驗(yàn)收入庫(kù) 實(shí)際成本 借：原材料 38000 材料成本差異 貸：委托加工物資 支付消費(fèi)稅和增值稅 增值稅 消費(fèi)稅=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗(yàn)收入庫(kù) 實(shí)際成本 借：原材料 38000 材料成本差異 貸：委托加工物資 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）計(jì)算甲類材料月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目中的金額。 存貨計(jì)劃成本=350 000+（15920+500-14000-3000-2000）x100+（8080-20

28、0-800-2000）X85=1733800=523800 月末結(jié)存后存庫(kù)應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=523800X2%=10476 期末庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本10476+523800=534276 期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目中的金額=534276+220000=754276中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （3）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 在購(gòu)入原材料時(shí)，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購(gòu)價(jià)格支付材料款及稅金，在“物資采購(gòu)”賬戶的借方按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（稅金另計(jì)）， 賬務(wù)處理為： 借：物資采購(gòu)（價(jià)款） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等

29、科目 當(dāng)材料已到，企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“材料成本差異” 賬戶，做如下分錄： 借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購(gòu)數(shù)量） 材料成本差異（超支差異） 貸：物資采購(gòu) 或者分錄為： 借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購(gòu)數(shù)量） 貸：物資采購(gòu) 材料成本差異（節(jié)約差異） (按計(jì)劃)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異的分配和轉(zhuǎn)出，領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率=（月初結(jié)存的材料成本差異+本月購(gòu)進(jìn)的材料成本差異）/（月初結(jié)存的計(jì)劃成本+本月購(gòu)進(jìn)的計(jì)劃成本） 領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異=領(lǐng)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率 借：基本生產(chǎn)成本 或管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)支出 貸：

30、 材料成本差異（紅字或藍(lán)字） 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）分析計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 1.可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)。在計(jì)劃成本法下，同一種存貨只有一個(gè)單位計(jì)劃成本，因此存貨明細(xì)賬平時(shí)可以登記收 發(fā) 存數(shù)量，而 不必登記收 發(fā) 存 金額。需要了解某項(xiàng)存貨的收發(fā)存金額時(shí)，以該項(xiàng)的單位計(jì)劃成本乘以相應(yīng)的數(shù)量即可求得，避免了繁瑣的發(fā)出存貨計(jì)劃，簡(jiǎn)化了存貨的日常手段。 2.有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。計(jì)劃成本法的顯著特點(diǎn)是可以通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，得出實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，并通過對(duì)差異的分析，尋求實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的原因，據(jù)以考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)，促使采購(gòu)部門不斷降低

31、采購(gòu)成本。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：計(jì)劃成本法在我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M3中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 3 3長(zhǎng)發(fā)百貨公司屬于商品批發(fā)流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下： （1）2009年第一季度累計(jì)銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬元。 （2）2009年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬元。 （3）2009年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 （4）2

32、009年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 （5）假定2009年6月末按一定方法計(jì)算出結(jié)存的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬元。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 【要求】根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： （1）計(jì)算長(zhǎng)發(fā)百貨公司甲類商品2009年第一季度的實(shí)際毛利率。 （2）分別計(jì)算長(zhǎng)發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示) （3）說明長(zhǎng)發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。 （4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）計(jì)算長(zhǎng)發(fā)百貨公司甲類商品2009年

33、第一季度的實(shí)際毛利率。實(shí)際毛利率=銷售毛利/銷售凈額 =（800-710）/800 =11.25% 2009年第一季度累計(jì)銷售收入為800萬元、銷售成本為710萬元，3月末結(jié)存的庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬元。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（2）分別計(jì)算長(zhǎng)發(fā)百貨公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)銷售成本=本期銷售凈額*（1-毛利率） 4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 300*（1-11.25%）萬元 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 500*（1-11.25%）萬元 6月末按一定方法計(jì)算出結(jié)存的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬元。 400+880-42

34、0-（）=150萬元 11.25%中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（3）說明長(zhǎng)發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。通過 原材料，在途物資 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 等賬戶會(huì)計(jì)科目處理，反映存貨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值中財(cái)?shù)?/p>

35、二次討論第六小組（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。知識(shí)要點(diǎn)：毛利率法 實(shí)際毛利率=銷售毛利/銷售凈額 銷售凈額=銷售收入-銷售退回與折讓 估計(jì)銷售毛利=銷售凈額*毛利率 本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期存貨成本-本期銷售成本 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）分析毛利率法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。 適用范圍適用范圍 經(jīng)營(yíng)品種較多，月度計(jì)算成本確有困難的企業(yè)。 采用定期盤存制的企業(yè)，當(dāng)需要編制中期報(bào)表； 企業(yè)遭受火災(zāi)、水災(zāi)等意外災(zāi)害時(shí)，可借助毛利法估計(jì)災(zāi)害損失的程度； 審計(jì)人員利 用毛利法估計(jì)企業(yè)的銷售成本和期末存貨，并與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相應(yīng)數(shù)據(jù)

36、相核對(duì)，檢查其合理性；實(shí)行預(yù)算控制的企業(yè)，可利用毛利率法編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并借助毛利法，檢測(cè)、控制預(yù)算執(zhí)行的情況。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：它是一種簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法，能減輕工作量。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：綜合毛利率受影響的因素較多，計(jì)算結(jié)果往往不夠精確。用毛利率法 估計(jì)存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估計(jì)毛利率的可靠程度。 用過去的毛利率計(jì)算本期銷售毛利，違背了實(shí)際成本原則，其可靠性受到影響。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M4中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 4 4利發(fā)百貨公司采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行庫(kù)存商品的核算，2007年12月31日庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本和總售價(jià)分別為1 200 000元和1 500 000元，

37、2008年1月份的業(yè)務(wù)如下： （1）購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本和總售價(jià)分別為3 000 000元和3 500 000元； （2）本月銷售商品售價(jià)為3 602 000元； （3）確認(rèn)銷售收入前發(fā)生銷售退回5 000元，確認(rèn)銷售收入后發(fā)生銷售折讓2 000元。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計(jì)算下列指標(biāo)：進(jìn)銷差價(jià)率；本月份銷售凈額；本月份己銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；本月份銷售成本；月末庫(kù)存商品的實(shí)際成本。 （2）根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 （3）說明利發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。 （4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

38、過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。 （5）分析售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M1.根據(jù)利發(fā)百貨公司的相關(guān)資料，在1月末計(jì)算下列指標(biāo)：進(jìn)銷差價(jià)率；本月份銷售凈額；本月份已銷售上平應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；本月份銷售成本；月末庫(kù)存商品的實(shí)際成本。 進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率=（總售價(jià)（總售價(jià)- -進(jìn)價(jià)成本）進(jìn)價(jià)成本）/ /總售價(jià)總售價(jià) * *100%100% =（1500+（350）/（1500000+3500000）=16% 本月份銷售凈額本月份銷售凈額= =銷售收入銷售收入- -銷售確認(rèn)后退回與折讓銷售確認(rèn)后退回與折讓 =3602000-2000=3600

39、000元 進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)= =銷售凈額銷售凈額* *進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率 =3600000*16%=576000元 銷售成本銷售成本= =凈額凈額- -進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià) =3600000-576000=3024000元 期末存貨實(shí)際成本期末存貨實(shí)際成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購(gòu)進(jìn)貨物成本本期購(gòu)進(jìn)貨物成本- -銷售成本銷售成本 =1200000+300=1176000元中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M2. 根據(jù)利發(fā)百貨公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)商品 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000 000 x17%= 510000 貸：銀行存款 商品進(jìn)銷差價(jià) 5000

40、00銷售商品 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 612000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M3.說明利發(fā)百貨公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。1倉(cāng)庫(kù)管理報(bào)告這類報(bào)告包括各類存貨主要品種的收、發(fā)、存日?qǐng)?bào)、旬報(bào)、月報(bào)，存貨超儲(chǔ)、呆滯積壓和脫供報(bào)告，過保質(zhì)期存貨和存貨質(zhì)量變化報(bào)告，存貨損耗和短缺損失報(bào)告，倉(cāng)儲(chǔ)人員重大責(zé)任事故報(bào)告，存貨安全狀況報(bào)告，倉(cāng)儲(chǔ)人員工作情況報(bào)告等。2存貨會(huì)計(jì)報(bào)告這類報(bào)告包括存貨結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況報(bào)告，霉?fàn)€、變質(zhì)、殘損、不適銷等的不良存貨處理報(bào)告，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備報(bào)告，存貨盤盈、盤虧處理報(bào)

41、告，存貨總金額和各類存貨金額的實(shí)存額報(bào)告，不實(shí)存貨報(bào)告等。3存貨統(tǒng)計(jì)報(bào)告這類報(bào)告包括大類和主要品種的存貨采購(gòu)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，存貨大類和主要品種存量、銷售量和價(jià)格變動(dòng)情況報(bào)告等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M4.說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。知識(shí)要點(diǎn)：存貨的總則，確認(rèn)

42、，計(jì)量，披露。售價(jià)金額核算法的概念及計(jì)算法規(guī)依據(jù)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（2006） 財(cái)會(huì)20063號(hào)中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M5.分析售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：由于對(duì)每種商品按數(shù)量和售價(jià)金額實(shí)行雙重控制，有利于加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和控制，對(duì)商品銷售收入的管理與控制也比較嚴(yán)密。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：但逢商品售價(jià)變動(dòng)，就要盤存庫(kù)存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)。核算工作量較大。 適用范圍：適用范圍：售價(jià)金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是把大量按各種不同品種開設(shè)的庫(kù)存商品明細(xì)賬歸并為按實(shí)物負(fù)責(zé)人來分戶的少量的明細(xì)賬，從而簡(jiǎn)化了核算工作。 售價(jià)金額核算法適應(yīng)了這種管理體制的需要，有利于

43、加強(qiáng)商品零售企業(yè)的銷售毛利控制，因而得到廣泛應(yīng)用。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M5中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 5. 5.永江股份有限公司對(duì)存貨按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2009年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下： （1）庫(kù)存商品甲，賬面余額為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。 （2）庫(kù)存商品乙，賬面余額為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫(kù)存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金共25萬元。 （3）庫(kù)存材料丙因改變生產(chǎn)

44、結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （4）庫(kù)存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M【要求】 （1）計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （2）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及

45、在表外如何披露該項(xiàng)目。 （4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（1）計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 商品甲 可變現(xiàn)浄值=400-10=390萬 可變現(xiàn)浄值高于賬面值，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-商品甲30 貸：資產(chǎn)減值損失 30商品乙?guī)齑娌牧弦遥河泻贤目勺儸F(xiàn)凈值：230-25*40%=220（萬元） 成本：500*40%=200（萬元）有合同工大于成本 所以不計(jì)提無合同可變現(xiàn)凈值：290-25*0.6=275（萬元） 成本：500*60%=300（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 25 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25中財(cái)?shù)?/p>

46、二次討論第六小組丙材料 可變現(xiàn)凈值=110-5=105萬 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-105=15萬 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 庫(kù)存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值 有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500(1-10%)8=32 400(元)有合同的A產(chǎn)品成本=201 6008/10+2 0008=41 600(元)無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000(1-10%)2=9 000(元)無合同的A產(chǎn)品成本=201 6002/10+2 0002=10 400(元)由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的

47、丁材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計(jì)提。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值 =4 500(1-10%)8-2 0008=16 400(元)有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本 =20 16008/10=25 600(元)有合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000(1-10%)2-2 0002=5 000(元)無合同部分的丁材料成本=201 6002/10=6 400(元)無合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6 400-5 000=1 400(元)故

48、丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10 600(9 200+1 400)元。 借：資產(chǎn)減值損失10 600 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備丁材料10 600中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（3）說明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“存貨”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。 1倉(cāng)庫(kù)管理報(bào)告 這類報(bào)告包括各類存貨主要品種的收，發(fā)，存日?qǐng)?bào)，旬報(bào)，月報(bào)，存貨超儲(chǔ)，呆滯積壓和脫供報(bào)告 2存貨會(huì)計(jì)報(bào)告 這類報(bào)告包括存貨結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況報(bào)告，霉?fàn)€，變質(zhì)，殘損等不良存貨處理報(bào)告，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備報(bào)告，存貨盤盈，盤虧報(bào)告等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附錄中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 1各類存貨期初和期末的賬面價(jià)值，2確定發(fā)出存貨成本所采用的方法，3存貨可變現(xiàn)凈

49、值確定的依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和回轉(zhuǎn)的情況4用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金預(yù)計(jì)銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) A有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 B沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 應(yīng)用指南應(yīng)用指南（一）可變現(xiàn)凈值的特征（

50、一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才

51、能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（三）不同存貨可變現(xiàn)凈

52、值的確定1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M6中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 6 6東升股份有限公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。材料的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅1700元，材

53、料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 （2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，雙方確認(rèn)的投入資本為58500元。 （3）盤盈原材料一批，同類市場(chǎng)價(jià)為75000元，月末經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入損益。 （4）委托加工原材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，消費(fèi)稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)和稅金已用銀行存款支付。 （5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本4000元。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 東升股份有限公司從2007年開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

54、備，2007年12月31日存貨的賬面價(jià)值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。2008年12月31日，存貨的市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌，賬面價(jià)值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元。2009年12月31日，存貨市場(chǎng)價(jià)格的上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。 【要求】 （1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）根據(jù)上述資料，計(jì)提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （1）購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 借：原材料 10000

55、 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700 貸:應(yīng)付賬款 11700（2）接收某投資者投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，雙方確認(rèn)的投入資本為58500元。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500 貸：實(shí)收資本 58500 （3）盤盈原材料一批，同類市場(chǎng)價(jià)為75000元，月末經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入損益。 借：原材料 75000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 75000 月末轉(zhuǎn)入損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 75000 貸：管理費(fèi)用 75000（1）根據(jù)東升股份有限公司6月份的情況編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

56、中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（4）委托加工原材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料成本150000元，支付加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，消費(fèi)稅稅率為10%，委托加工的原材料已收回，將用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)和稅金已用銀行存款支付。 發(fā)出待加工的原材料 借：委托加工物資 150000 貸：原材料 150000 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 10000 貸：銀行存款 10000 支付增值稅和消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（150000+10000） 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 收回委托加工的原材料 借：原材料 貸：委托加工物資 16000

57、00 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本4000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 4000（2）根據(jù)上述資料，計(jì)提東升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2007年12月31日存貨的賬面價(jià)值為15000元，可變現(xiàn)凈值為12000元。借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30002008年12月31日，存貨的市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌，賬面價(jià)值為20000元，可變現(xiàn)凈值為14000元?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額=20000-14000=6000本年度應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-3000=3000借：資產(chǎn)減值損失

58、 3000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M。2009年12月31日，存貨市場(chǎng)價(jià)格的上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值為24000元，可變現(xiàn)凈值為31000元。變現(xiàn)凈值高于成本賬面成本，應(yīng)將存貨的賬面價(jià)值恢復(fù)賬面成本 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額= 31000-24000=70006000-7000=-1000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M7中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M 7 7鴻達(dá)公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。200,9年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為55

59、0萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。 （2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為350萬元。產(chǎn)成品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為15萬元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （4）材料丁30噸，每噸實(shí)際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件，A產(chǎn)品每件加工成本為1 000萬元

60、，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 000萬元，每件一般市場(chǎng)售價(jià)為3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （5）對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【要求】計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值、應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。中財(cái)?shù)诙斡懻摰诹〗M （1） 產(chǎn)成品甲 可變現(xiàn)凈值55010540（萬元） 產(chǎn)成品甲的成本為500萬元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值801520%77（萬元） 有合同部分的成本40020%80（萬元） 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)