新會計基礎(chǔ)第九章

1、第九章財產(chǎn)清查第九章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、一、財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查的概念和種類財產(chǎn)清查是指通過對財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項和往來款項的盤點(diǎn)或核對，確定其實存數(shù)，查的盤點(diǎn)或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查的分類：財產(chǎn)清查的分類： 【例題【例題單選題】對于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污單選題】對于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財產(chǎn)物資進(jìn)行財產(chǎn)清查，通常盜竊受損的財產(chǎn)物資進(jìn)行財產(chǎn)清查，通常采用（）。采用（）。A.定期清查定期清查B.分期清查分期清查C.不定期清查不定期

2、清查D.集中清查集中清查 【正確答案】C【答案解析】不定期清查一般包括以下幾種情況：（1）更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；（2）更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)進(jìn)行清查；（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時所進(jìn)行的清查等。 【例題【例題單選題】因更換出納員而對現(xiàn)金進(jìn)單選題】因更換出納員而對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，屬于（）。行盤點(diǎn)和核對，屬于（）。A.全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查局部清查和定期清查 【正確答案】C【答案解析】不定期清查一般是局部清查，不定期清查一般包括以下幾種情況

3、：（1）更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查； （2）更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)進(jìn)行清查； （3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時所進(jìn)行的清查等。 【例題【例題多選題】按財產(chǎn)清查的時間可將財多選題】按財產(chǎn)清查的時間可將財產(chǎn)清查方法分為（）。產(chǎn)清查方法分為（）。A.定期清查定期清查B.不定期清查不定期清查C.局部清查局部清查D.全面清查全面清查 【正確答案】AB【答案解析】按財產(chǎn)清查的時間可將財產(chǎn)清查方法分為定期清查和不定期清查 【例題【例題多選題】按財產(chǎn)清查的范圍和時間多選題】按財產(chǎn)清查的范圍和時間的不同，可將財產(chǎn)清查分為（）。的不同，可將財產(chǎn)清查分為（）。A.全面不定期清查全面不定期清查B

4、.全面定期清查全面定期清查C.局部定期清查局部定期清查D.局部不定期清查局部不定期清查 【正確答案】ABCD【答案解析】按財產(chǎn)清查的范圍可將財產(chǎn)清查方法分為全面清查和局部清查；按財產(chǎn)清查的時間可將財產(chǎn)清查方法分為定期清查和不定期清查。 二、財產(chǎn)清查的意義二、財產(chǎn)清查的意義（一）造成（一）造成賬實不符賬實不符的原因：的原因：（1）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或）賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；計算上的錯誤；（3）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)

5、生自然損耗；）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；（4）未達(dá)賬項；）未達(dá)賬項；（5）由于管理不善、工作人員失職，以及）由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子的營私舞弊、貪污失職；不法分子的營私舞弊、貪污失職；（6）發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導(dǎo)致財產(chǎn)）發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導(dǎo)致財產(chǎn)物資毀損。物資毀損。 （二）適當(dāng)運(yùn)用財產(chǎn)清查方法具有重要意義：（二）適當(dāng)運(yùn)用財產(chǎn)清查方法具有重要意義：（1）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消差異，查明原因和責(zé)任

6、，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實相符，提高會除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；計資料的準(zhǔn)確性；（2）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫

7、存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。金使用效果。 【例題【例題單選題】對財產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行正確單選題】對財產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行正確賬務(wù)處理的主要目的是保證（）。賬務(wù)處理的主要目的是保證（）。A.賬實相符賬實相符B.賬表相符賬表相符C.賬證相符賬證相符D.賬賬相符賬賬相符 【正確答案】A【答案解析】財產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行正確賬務(wù)處理的主要目的是保證賬實相符。三、財產(chǎn)清查的一般程序三、財產(chǎn)清查的一般程序 【例題【例題單選題】在財產(chǎn)清查中，實物盤點(diǎn)單選題】在財產(chǎn)清查中，實物盤點(diǎn)

8、的結(jié)果應(yīng)如實登記在（）中。的結(jié)果應(yīng)如實登記在（）中。A.對賬單對賬單B.盤存單盤存單C.盤盈盤虧報告表盤盈盤虧報告表D.賬存實存對比表賬存實存對比表 【正確答案】B【答案解析】本題考察財產(chǎn)清查。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的的實存實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。存與實存是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況

9、：庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查即由即由出納人員每日清點(diǎn)出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對。金日記賬的賬面余額核對。（2）定期或不定期清查）定期或不定期清查即由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清即由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時，查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務(wù)處理是否合理合法，賬金

10、收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符等等。簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符等等。庫存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫庫存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并據(jù)以并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。的賬面記錄。 （二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。如果在核對中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯，如果在核對中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立

11、即更正；屬于銀行方面的記賬經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正；屬于銀行方面的記賬差錯，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯差錯，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項造成的。項造成的。 所謂所謂未達(dá)賬項未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的傳遞上的時間差時間差，一方已登記入賬，而另一方因，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。具體地說，未達(dá)賬項大致

12、有下列四種情況：具體地說，未達(dá)賬項大致有下列四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；入賬，銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 【例題【例題計算分析題】某企業(yè)計算分析題】某企業(yè)2012年年12

13、月月31日銀日銀行存款日記賬賬面余額為行存款日記賬賬面余額為81 778元，開戶行送到元，開戶行送到的對賬單所列本企業(yè)存款余額的對賬單所列本企業(yè)存款余額89 332元，經(jīng)逐筆元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下：核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下：（1）12月月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計開出現(xiàn)金支票一張，計11 220元，持票人尚未到元，持票人尚未到銀行取款。銀行取款。（2）12月月29日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計票一張，計18 854元，已開具送款單送存銀行，元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。但銀行尚未入賬。（3）1

14、2月月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金行代扣違約罰金2 460元，企業(yè)尚未接到通知而未元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。入賬。（4）12月月31日，銀行計算企業(yè)存款利息日，銀行計算企業(yè)存款利息17 648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。而未入賬。【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元 【注意】【注意】對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：對于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存）經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左

15、右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙若雙方賬目沒有錯，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動用方賬目沒有錯，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)的銀行存款實有數(shù)；若不符，則表示本單位及開戶銀行的；若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身達(dá)賬項的影響，核對銀行存

16、款賬目有無錯誤。該表本身并并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項，）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因及時處理。應(yīng)查明原因及時處理。 【例題【例題單選題】某月末企業(yè)銀行存款日記單選題】某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為賬余額為200 000元，銀行對賬單余額為元，銀行對賬單余額為210 000元，經(jīng)過未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后的余額為元，經(jīng)過未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后的余額為190 000元元 ，則對

17、賬日企業(yè)可以動用的銀，則對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額為（）元。行存款實有數(shù)額為（）元。A.200 000B.210 000C.190 000D.不能確定不能確定 【正確答案】C【答案解析】經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額190 000元表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。 【例題【例題多選題】使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大多選題】使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單余額的未達(dá)賬項有（）。于銀行對賬單余額的未達(dá)賬項有（）。A.銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬B.銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬銀行已收

18、款記賬而企業(yè)尚未收款記賬C.企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬D.企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬 【正確答案】AD【答案解析】本題考查未達(dá)賬項的四種情況的處理。 二、實物的清查方法二、實物的清查方法（一）實地盤點(diǎn)法（一）實地盤點(diǎn)法在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。儀器確定其實存數(shù)的一種方法。適用范圍：大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查。適用范圍：大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查。（二）技術(shù)推算法（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實

19、存數(shù)的方法。實存數(shù)的方法。適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查。 三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法往來款項是單位與其他單位或個人之往來款項是單位與其他單位或個人之間的各種應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、預(yù)收賬款、間的各種應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項。往來款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項。往來款項的清查一般用項的清查一般用“發(fā)函詢證發(fā)函詢證的方法的方法”進(jìn)行進(jìn)行核對，即派人或以通訊的方式，向結(jié)算往核對，即派人或以通訊的方式，向結(jié)算往來單位核實賬目。來單位核實賬目。 【例題【例題單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)

20、函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。證方法進(jìn)行清查的是（）。A.煤炭煤炭B.銀行存款銀行存款C.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 【正確答案】D【答案解析】選項A應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項B銀行存款應(yīng)該采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，選項C應(yīng)該采用實地盤點(diǎn)的方法。 【例題【例題單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.實存賬存對比表實存賬存對比表B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.往來款項對賬單往來款項對賬單D.盤存單盤存單 【正確答案】A【答案解析】本題考核財產(chǎn)清查的方法。 第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財

21、產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求【多選題】 1.分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議議2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度4.及時及時調(diào)整賬簿記錄調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符，保證賬實相符 二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理審批之前的處理根據(jù)根據(jù)“清查結(jié)果報告表清查結(jié)果報告表”、“盤點(diǎn)報告表盤點(diǎn)報告表”等已經(jīng)查實

22、的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項，根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 【例題【例題判斷題】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審判斷題】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項。批意見進(jìn)行差異處

23、理，但不得調(diào)整賬項。（）（） 【正確答案】【答案解析】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目?？颇俊！按幚泶幚碡敭a(chǎn)損溢財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)待處理固定資產(chǎn)損溢損溢”和和“待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

24、溢”兩個明細(xì)科目，兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡敭a(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。 【例題【例題判斷題】盤點(diǎn)實物時，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)判斷題】盤點(diǎn)實物時，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)大于實存數(shù)，即為盤盈。（）大于實存數(shù)，即為盤盈。（） 【正確答案】【答案解析】盤點(diǎn)實物時，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)大于實存數(shù)，即為盤虧。 （二）賬務(wù)處理（審批后）（二）賬務(wù)處理（審批后）流動資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費(fèi)用；流動資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費(fèi)用；定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費(fèi)用；定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費(fèi)用；偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人的由責(zé)任人賠償

25、，計偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人的由責(zé)任人賠償，計入其他應(yīng)收款；入其他應(yīng)收款；往來款項無法收回：確認(rèn)壞賬。借記壞賬準(zhǔn)往來款項無法收回：確認(rèn)壞賬。借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款；備，貸記應(yīng)收賬款；無法支付的應(yīng)付賬款：轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。無法支付的應(yīng)付賬款：轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈批準(zhǔn)前：盤盈批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后做處理查明原因后做處理借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入營業(yè)外收入盤虧批準(zhǔn)前：盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理

26、財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 【例題【例題單選題】庫存現(xiàn)金清查中單選題】庫存現(xiàn)金清查中,對無法對無法查明原因的長款，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入（）。查明原因的長款，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入（）。A.營業(yè)外收入營業(yè)外收入B.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款C.管理費(fèi)用管理費(fèi)用D.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 【正確答案】A【答案解析】盤盈的庫存現(xiàn)金無法查明原因計入營業(yè)外收入。 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余庫存現(xiàn)金溢余50元。元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金

27、盤點(diǎn)報告表報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調(diào)整賬確定的庫存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調(diào)整賬面記，編制會計分錄如下：面記，編制會計分錄如下： 【正確答案】借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢50 【例題【例題分錄題】經(jīng)反復(fù)核查，上述庫存現(xiàn)分錄題】經(jīng)反復(fù)核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，金長款無法查明原因。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 【正確答案】借：待處理財產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入50 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金虧庫存現(xiàn)金200元。元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表報告表”確定的

28、庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬確定的庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會計分錄面記錄，編制會計分錄 【正確答案】借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200 【例題【例題分錄題】經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺分錄題】經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺中中100元應(yīng)由出納員賠償，另外元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無法元無法查明原因。在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，查明原因。在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧的會計分錄轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧的會計分錄 【正確答案】借：其他應(yīng)收款1OO管理費(fèi)用100貸：待處理財產(chǎn)損溢200 【例題【例題分錄題】收到上述出納員賠償?shù)膸旆咒涱}】收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金存現(xiàn)金100元元。 【正確答

29、案】借：庫存現(xiàn)金100 貸：其他應(yīng)收款100 2.存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解以表格的形式進(jìn)行提煉講解。 如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果進(jìn)行處理，并在會計報表附

30、注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。對于等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈、盤虧，會計對于等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈、盤虧，會計年終前應(yīng)處理完畢。會計期末，待處理財產(chǎn)損溢年終前應(yīng)處理完畢。會計期末，待處理財產(chǎn)損溢賬戶無余額。賬戶無余額。 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈盈A材料材料100千克，該材料的實際成本為每千克，該材料的實際成本為每千克千克30元。元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實存賬存對比實存賬存對比表表”確定

31、的材料盤盈數(shù)，調(diào)整賬簿記錄，確定的材料盤盈數(shù)，調(diào)整賬簿記錄，編制會計分錄編制會計分錄 【正確答案】借：原材料A材料3 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 【例題【例題分錄題】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖分錄題】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。減管理費(fèi)用。 【正確答案】借：待處理財產(chǎn)損溢3 000貸：管理費(fèi)用3 000 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧虧B材料材料100千克，實際總成本千克，實際總成本300元，元，C材材料毀損料毀損50千克，實際總成本千克，實際總成本1 000元。經(jīng)查，元。經(jīng)查，B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定

32、額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計可收回材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計可收回殘料殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚元，尚未收到保管人員的賠款。未收到保管人員的賠款。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比賬存實存對比表表”確定的材料盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，確定的材料盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會計分錄編制會計分錄 【正確答案】【正確答案】借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢1 300貸：原材料貸：原材料B 300C 1 000經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用800其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款100

33、原材料原材料400貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 300 【例題【例題多選題】對于盤虧毀損的存貨經(jīng)批多選題】對于盤虧毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時，可能涉及的借方賬準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時，可能涉及的借方賬戶有（）。戶有（）。A.原材料原材料B.營業(yè)外支出營業(yè)外支出C.管理費(fèi)用管理費(fèi)用D.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 【正確答案】ABCD【答案解析】對于盤虧、毀損的存貨，報經(jīng)批準(zhǔn)以后，根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的超定額損耗，應(yīng)先扣除殘料價值和過失人的賠償，

34、然后將凈損失計入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。選項B、C、D均為可能涉及的借方賬戶；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，其殘料價值記入“原材料”賬戶的借方，所以選項A亦對。 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為20 000元（假定與計稅基礎(chǔ)不存在差異）。元（假定與計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一一會計政策、號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正會計估計變更和差錯更正規(guī)定，該

35、盤盈規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假設(shè)不固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假設(shè)不考慮增值稅轉(zhuǎn)型。該企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)考慮增值稅轉(zhuǎn)型。該企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，盤盈作如下會計處理：時，盤盈作如下會計處理： 【正確答案】借：固定資產(chǎn)20 000貸：以前年度損益調(diào)整20 000 【例題【例題分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)分錄題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價50 000元，已元，已提折舊提折舊10 000元。（假定不考慮增值稅轉(zhuǎn)元。（假定不考慮增值稅轉(zhuǎn)型）型）在報經(jīng)批準(zhǔn)前根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前根據(jù)“賬存實存對比表賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，調(diào)整賬簿記

36、錄。確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，調(diào)整賬簿記錄。企業(yè)編制會計分錄如企業(yè)編制會計分錄如 【正確答案】借：待處理財產(chǎn)損溢40 000累計折舊10 000貸：固定資產(chǎn)50 000在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出40 000貸：待處理財產(chǎn)損溢40 000 【例題【例題判斷題】對于盤盈或盤虧的財產(chǎn)物判斷題】對于盤盈或盤虧的財產(chǎn)物資，需在期末結(jié)賬前處理完畢，如在期末資，需在期末結(jié)賬前處理完畢，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理，待批準(zhǔn)后進(jìn)行處結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理，待批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（）理。（） 【正確答案】【答案解析】對于等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈、盤虧，會計年終前應(yīng)處理完畢。會計

37、期末，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶無余額。 一、單項選擇題一、單項選擇題 1、關(guān)于現(xiàn)金的清查，下列說法不正確的是（、關(guān)于現(xiàn)金的清查，下列說法不正確的是（ ）。）。 A、在清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納人員必須在場、在清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納人員必須在場 B、“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”需要清查人員和出納人需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章員共同簽字蓋章 C、要根據(jù)、要根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)處理 D、不必根據(jù)、不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)處理 【正確答案】 D 【答案解析】 “現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告

38、表”進(jìn)行賬務(wù)處理。 2、對庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用的方法是（、對庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用的方法是（ ）。）。 A、實地盤點(diǎn)法、實地盤點(diǎn)法 B、檢查現(xiàn)金日記賬、檢查現(xiàn)金日記賬 C、倒擠法、倒擠法 D、抽查現(xiàn)金、抽查現(xiàn)金 【正確答案】 A 【答案解析】 為了確定現(xiàn)金實際的結(jié)存數(shù)量，所以對庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用實地盤點(diǎn)法。 3、對銀行存款進(jìn)行清查，應(yīng)該采用的方法、對銀行存款進(jìn)行清查，應(yīng)該采用的方法是（是（ ）。）。 A、定期盤點(diǎn)法、定期盤點(diǎn)法 B、與銀行核對賬目法、與銀行核對賬目法 C、實地盤存法、實地盤存法 D、和往來單位核對賬目法、和往來單位核對賬目法 【正確答案】 B 【答案解析】 對銀行存款的清查，主

39、要是與銀行核對賬目。 4、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過（、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過（ ）科目核算。）科目核算。 A、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理 B、待處理財產(chǎn)損溢、待處理財產(chǎn)損溢 C、以前年度損益調(diào)整、以前年度損益調(diào)整 D、材料成本差異、材料成本差異 【正確答案】【正確答案】 B 【答案解析】【答案解析】 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”核算；處置、報廢固核算；處置、報廢固定資產(chǎn)應(yīng)該通過定資產(chǎn)應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”核算。核算。 5、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，本單位銀行存、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，本單位銀行存款調(diào)節(jié)后的余額等于（款調(diào)節(jié)后的余額等

40、于（ ）。）。 A、本單位銀行存款余額、本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行本單位已記增加而銀行未記增加的賬項未記增加的賬項銀行已記增加而本單位未記增銀行已記增加而本單位未記增加的賬項加的賬項 B、本單位銀行存款余額、本單位銀行存款余額+銀行已記增加而本單位銀行已記增加而本單位未記增加的賬項未記增加的賬項銀行已記減少而本單位未記減銀行已記減少而本單位未記減少的賬項少的賬項 C、本單位銀行存款余額、本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行本單位已記增加而銀行未記增加的賬項未記增加的賬項本單位已記增加而銀行未記增本單位已記增加而銀行未記增加的賬項加的賬項 D、本單位銀行存款余額、本單位銀行存款

41、余額+銀行已記減少而本單位銀行已記減少而本單位未記減少的賬項未記減少的賬項銀行已記增加而本單位未記增銀行已記增加而本單位未記增加的賬項加的賬項 【正確答案】【正確答案】 B 【答案解析】【答案解析】 本題考核銀行余額調(diào)節(jié)表的本題考核銀行余額調(diào)節(jié)表的計算。計算。 二、多項選擇題二、多項選擇題 1、關(guān)于往來款項和庫存現(xiàn)金的清查，下列說法、關(guān)于往來款項和庫存現(xiàn)金的清查，下列說法正確的有（正確的有（ ）。）。 A、往來款項的清查一般采用實地盤點(diǎn)法、往來款項的清查一般采用實地盤點(diǎn)法 B、往來款項的清查要按每一個經(jīng)濟(jì)往來單位填、往來款項的清查要按每一個經(jīng)濟(jì)往來單位填制制“往來款項對賬單往來款項對賬單” C

42、、采用發(fā)函詢證法，對方單位經(jīng)過核對相符后，、采用發(fā)函詢證法，對方單位經(jīng)過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已經(jīng)核對在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已經(jīng)核對 D、“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”不能作為調(diào)整賬簿記錄不能作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，不能根據(jù)的原始憑證，不能根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”進(jìn)行進(jìn)行賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【正確答案】 BC 【答案解析】 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行?！艾F(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，可以根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。 2、產(chǎn)生未達(dá)賬項的情況有（、產(chǎn)生未達(dá)賬項的情況有（ ）。）。 A、企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬、企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬 B、企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬、企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬 C、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬 D、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 所謂未達(dá)賬項是指由于結(jié)算憑證在雙方之間傳遞需要一定時間，而造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證從而