風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討內(nèi)容簡介： 從IIA對內(nèi)部審計的定義出發(fā)，提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念； 分析 其產(chǎn)生的現(xiàn)實背景以及與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比較所具備的基本特點；與 企業(yè) 風(fēng)險管理框架的聯(lián)系以及與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的區(qū)別；指出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審 論文格式論文范文畢業(yè)論文從IIA對內(nèi)部審計的定義出發(fā)，提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念； 分析 其產(chǎn)生的現(xiàn)實背景以及與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比較所具備的基本特點；與 企業(yè) 風(fēng)險管理框架的聯(lián)系以及與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的區(qū)別；指出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念對內(nèi)部審計實踐的現(xiàn)實啟示。 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向外部審計 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個

2、組織的風(fēng)險進行評估與改善為最終目的的一種審計理念。IIA（內(nèi)部審計委員會）于2001年在其發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準中對內(nèi)部審計的定義，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與 發(fā)展 的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標(biāo).一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的現(xiàn)實背景 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實背景，其中， 現(xiàn)代 企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景。一）現(xiàn)代企業(yè)面

3、臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何 時代 ；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中。在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各個方面高度關(guān)注風(fēng)險因素.因此，企業(yè)要求職能部門在進行各自活動的時候高度重視風(fēng)險，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險管理范

4、圍當(dāng)中，組織各個管理或治理層次、各個職能部門為實現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進行全面的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成為高風(fēng)險環(huán)境下企業(yè)活動的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險管理部門進行整合的風(fēng)險管理，許多小型的公司則指定專門的人員負責(zé)實施全面的風(fēng)險管理。這些專業(yè)的風(fēng)險管理，使用一整套包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制以及風(fēng)險融資、危機和索賠管理在內(nèi)的、相對完整的風(fēng)險管理程序和 方法 ，把以前分別由安全健康部門通過保險市場進行管理的實質(zhì)性風(fēng)險和由財務(wù)部門通過資本市場進行管理的財務(wù)性風(fēng)險整合起來，由專門的風(fēng)險管理部門通過更為高級的風(fēng)險管理市場加以管理.內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企

5、業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與改善風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。二）企業(yè)內(nèi)部審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計的部分或全部職能交由外部的 會計 師事務(wù)所等中介機構(gòu)來完成，企業(yè)同時給這些機構(gòu)支付相應(yīng)的費用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場競爭中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢，積極發(fā)揮核心競爭力，專注于自己擅長的項目，把自己不擅長的項目外包出去。以下因素促進了內(nèi)部審計外部化的日益發(fā)展： 首先，內(nèi)部審計作為一個企業(yè)的內(nèi)部職能活動，在時間上具有重復(fù)性的特點，基本符合外包項目的初步條件；其次，外部審

6、計出于控制審計風(fēng)險的需要，在報表審計的過程中十分重視對企業(yè)內(nèi)部的審查與評價，在長期報表審計實踐中對企業(yè)內(nèi)部控制評價逐漸形成了專業(yè)上的相對優(yōu)勢，這使得外部審計參與內(nèi)部審計外部化成為可能；再者，近年來外部審計的審計業(yè)務(wù)面臨日益嚴重的 法律 訴訟危機、同業(yè)低價競爭危機，由審計業(yè)務(wù)收費帶來的收入持續(xù)降低，非審計服務(wù)的收費甚至成為各大會計師事務(wù)所收入的主要來源，外部審計被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計外包和管理咨詢等非審計服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或為了 影響 報表審計的意見類型，或為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外部化在客觀上使得內(nèi)部審計和外部審計在管理者面前展

7、開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動搖內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機面前，內(nèi)部審計為整個組織提供風(fēng)險方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴展其職業(yè)生存空間。二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點 一）內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)對于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制極端重要。首先，從 理論 上講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計；其次，自從走上獨立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實始終未變。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準框架雖然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險管理

8、和治理程序，但是依然將控制的評估和改善作為其三大 內(nèi)容 之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計其它兩個業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作要得到董事會和審計委員會的認可與采信，最重要的是因為內(nèi)部審計師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險管理方面的專家。內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的安身立命之本，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入公司治理、評估改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。二）對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)

9、險管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，其一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。首先，內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險，直接報告給管理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會；其次，內(nèi)部審計幫助董事會在進行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務(wù)計劃的制訂方面識別和評估風(fēng)險，以確保組織重大決策的正確實施；最后，內(nèi)部審計要利用自己對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀認識，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門提供咨詢與保證活動，參與企業(yè)的整合風(fēng)險管理。 總之，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，

10、而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。三、企業(yè)風(fēng)險管理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的聯(lián)系 在IIA通過修改內(nèi)部審計定義倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以后，COSO（反欺詐性財務(wù)報告委員會）在201X年正式提出企業(yè)風(fēng)險管理框架（簡稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進行了多方面的修改與補充，更突出了對企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注，這與IIA以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈恢\而合。因而，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法回避的理論 問題 之一。 （一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象就是 企業(yè) 風(fēng)險管理框架ERM是一個包含四個目

11、標(biāo)、八個要素和四個層次的整合框架，四個目標(biāo)、八個要素和四個層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略 問題 ；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素一起構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理的基本過程；最后，ERM強調(diào)將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域?？梢?，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理框架

12、，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。所以，企業(yè)風(fēng)險管理框架就可以被視為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。二）企業(yè)風(fēng)險管理框架為實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了現(xiàn)實指導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為企業(yè)在高風(fēng)險環(huán)境中的內(nèi)部審計提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計人員實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供一個可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計想要實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險管理模式開發(fā)與維護內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序。這就產(chǎn)生了以下問題： 第一，開發(fā)與維護內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序需消耗額外的內(nèi)部審計資源；其

13、次，內(nèi)部審計開發(fā)出來的風(fēng)險管理審計程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時得不到重視。ERM的出臺為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作就可以有條不紊地分解為： 針對組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營單元、子公司）實施各自的風(fēng)險審計程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通），內(nèi)部審計無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準，無須為確定審計范圍進行太多的思考，更無須為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虮旧淼脑O(shè)計投入更多的資源。四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部

14、審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的差異 在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以前，外部審計就在實施風(fēng)險導(dǎo)向外部審計。風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指外部審計為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)量巨大的增長，降低審計成本，高效利用審計資源的同時有效降低審計風(fēng)險而開發(fā)的一種 現(xiàn)代 審計風(fēng)險模式，它是對制度基礎(chǔ)審計的高度深化與全面 發(fā)展 ，正日益受到審計 理論 界的推崇和實務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計兩者的差異就成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的又一個基本的問題。雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計都高度重視對審計客體的風(fēng)險評估，但是“風(fēng)險導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計和外部審計中是完全不一樣的。一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)

15、部審計是以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里的風(fēng)險突出的是審計對象的含義；而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指審計主體在進行審計程序時，首先評估企業(yè)的風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計的重點，從而決定審計資源的分配，進而確定余額測試和交易測試的 內(nèi)容 。這里的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計策略。二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)則在于審計主體的利益最大化。這個目標(biāo)通過以下方式實現(xiàn)： 第一，提高審計效率。企業(yè)

16、進行財務(wù)造假或進行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動機。因此外部審計可以首先識別出企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，進而集中審計資源進行重點、詳細的審計，從而提高審計的效率。第 二，降低審計風(fēng)險。在不存在 法律 責(zé)任的情況下，審計風(fēng)險并不會給審計主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對外部審計提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實地 影響 到審計主體的利益。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥季褪鞘箤徲嬶L(fēng)險處于嚴密的控制之下，有效地減少外部審計的法律責(zé)任，因而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)就是通過提高審計效率、降低

17、審計風(fēng)險來服務(wù)于審計主體，以維護審計主體自身的利益。五、結(jié)論與現(xiàn)實啟示 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險 社會 產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。我們還注意到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比有其獨特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象和審計內(nèi)容；同時，IIA風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與COSO的企業(yè)風(fēng)險管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險管理框架提

18、供的思路，并嚴格將其與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計區(qū)別開來。與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對組織的風(fēng)險管理活動進行評估與改善，而只要求對內(nèi)部控制進行評價和監(jiān)督。但是，我國 目前 在內(nèi)部審計發(fā)展過程中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未

19、雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機。王光遠。管理審計理論.北京： 中國 人民大學(xué)出版社，199 6.中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計規(guī)定與中國內(nèi)部審計準則.北京： 中國石化出版社，201 6.托馬斯L巴頓，威廉G申克等。企業(yè)風(fēng)險管理.王劍鋒，寇國龍，譯。北京： 中國人民大學(xué)出版社，201 6.史蒂文魯特。超越COSO： 強化公司治理的內(nèi)部控制劉霄侖，譯。北京： 中信出版社，201 6.內(nèi)容簡介： 摘 要： 內(nèi)部審計作為 企業(yè) 管理體制的重要組成部分，在 現(xiàn)代 企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，從終極作用發(fā)揮上來看，更應(yīng)是一種所有權(quán)的延伸。日常工作應(yīng)以寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想為根本出發(fā)點，促進企業(yè)改善經(jīng)

20、營管理和提高 論文格式論文范文畢業(yè)論文摘 要： 內(nèi)部審計作為 企業(yè) 管理體制的重要組成部分，在 現(xiàn)代 企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，從終極作用發(fā)揮上來看，更應(yīng)是一種所有權(quán)的延伸。日常工作應(yīng)以寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想為根本出發(fā)點，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高贏利水平，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險，確保企業(yè)高效地運作和 發(fā)展 ，協(xié)調(diào)與董事會、監(jiān)事會及高層經(jīng)理各部門的工作，為其在現(xiàn)代企業(yè)中生存與發(fā)展拓展空間。 關(guān)鍵詞： 現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；定位 內(nèi)部審計是與政府審計、注冊 會計 師審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括政府審計和注冊會計師審計）相對而言的。它在

21、加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高 經(jīng)濟 效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等方面具有外部審計不可替代的作用。隨著 社會 主義市場經(jīng)濟的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和 科學(xué) 化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分內(nèi)部審計的作用也就顯得越來越重要，逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟控制機制。一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點 現(xiàn)代企業(yè)制度是指

22、符合社會大生產(chǎn)的特點，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人和市場競爭主體要求，在國家 法律 、法規(guī)的約束下，具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種制度。在我國實行社會主義市場經(jīng)濟的體制條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度就是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以嚴格的有限責(zé)任制度為特征，以公司制企業(yè)為主要形態(tài)的、管理科學(xué)的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實質(zhì)就是要使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。其主要 內(nèi)容 包括以下三點。一）實行企業(yè)法人制度企業(yè)制度是指能夠獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任的法人實體。在我國，是以企

23、業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為前提的。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是指國家作為出資者，擁有投入資本的所有權(quán)，但出資者不能直接支配這些財產(chǎn)，也不能隨意從企業(yè)抽回資本，企業(yè)經(jīng)營權(quán)即企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，是對企業(yè)的資本和企業(yè)經(jīng)營中形成的資產(chǎn)享有占有、使用、處置的權(quán)力。建立企業(yè)法人制度的關(guān)鍵是確立企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)政企分開，割斷企業(yè)與國家行政機關(guān)的隸屬關(guān)系。二）有限責(zé)任公司為主體有限責(zé)任制度是指企業(yè)以法人全部財產(chǎn)為限，對外承擔(dān)有限責(zé)任；出資者以其出資額為限為企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。實現(xiàn)有限責(zé)任制度，對企業(yè)來說增強了經(jīng)營者的責(zé)任感和主人翁的意識，有利于擺脫對國家的依賴。對投資者來說減少了投資風(fēng)險，也解除了國家承擔(dān)的無限責(zé)任，利于激

24、活企業(yè)法人的主動性和創(chuàng)造性，有利于國家資金的保值、增值。三）科學(xué)的組織與管理制度按照企業(yè)實行公司制的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。這些機構(gòu)相對獨立，權(quán)責(zé)明確，互相制衡。企業(yè)實行公司制，一般應(yīng)設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會。從科學(xué)管理角度出發(fā)設(shè)置合理的經(jīng)營管理機構(gòu)，建立用工與分配制度、嚴格的責(zé)任制度以及財會制度等各項管理制度并保證其規(guī)范運行，使企業(yè)法人真正成為市場的基礎(chǔ)和競爭主體。二、內(nèi)部審計的定位 一）內(nèi)部審計是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營

25、企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應(yīng)的是董事會負有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關(guān)決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對應(yīng)實際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在也使得對其責(zé)任履行情況進行鑒定成為必然。從對法人治理結(jié)構(gòu)的 研究 中，我們看到，對這兩層經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督的機構(gòu)是監(jiān)事會。所以在現(xiàn)代企業(yè)（

26、現(xiàn)代公司）中，由于第 一、二兩個層次經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在，奠定了監(jiān)事會產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)，也框出了監(jiān)事會的性質(zhì)及工作范圍： 代表所有者監(jiān)督與評價董事會及經(jīng)理人的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。由于企業(yè)是建立在一系列經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系鏈條上的一個有機統(tǒng)一體，經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在與維系不僅存在于法人治理結(jié)構(gòu)中，在分權(quán)管理的今天，它還存在于高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)理、職能部門經(jīng)理及其再下屬職能部門經(jīng)理之間，對于這些經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出判定，是每一個上層管理者高效管理企業(yè)的需要。因為在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)實中，由于企業(yè)規(guī)范的擴大，管理層次的增多，經(jīng)營領(lǐng)域的多元化及經(jīng)營區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益

27、困難，客觀上需要一個專職的日常監(jiān)督機構(gòu)來幫助管理者履行這一職責(zé)，以確定下層人員責(zé)任履行情況的好壞。在這種情況下內(nèi)部審計應(yīng)運而生。所以內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動。二）內(nèi)部審計是高層管理者的參謀與助手如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構(gòu)成的： 決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下做出的決策才是科學(xué)的，同時，這一科學(xué)決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責(zé)任履行情況無法判定。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國有企業(yè)各層次管理部門工作的

28、好壞、責(zé)任履行如何、對其業(yè)績?nèi)绾卧u價，在某種程度上依賴內(nèi)部審計。從這個意義上講，內(nèi)部審計是高層管理者的參謀和助手。 （三）內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個逐步演變的過程： 從最初的單純的監(jiān)督檢查 發(fā)展 到 目前 的監(jiān)督與評價職能的結(jié)合是對其認識發(fā)展的第一次飛躍。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，導(dǎo)致工作開展的低效，而評價則使雙方關(guān)系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開展。所以監(jiān)督與評價職能的融合使審計跨入了一個有前途的發(fā)展境地。根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會在關(guān)于內(nèi)部審計師的責(zé)任的聲明中強調(diào)： “內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立

29、的一種評價的功能?！眹H內(nèi)部審計師事務(wù)所則將內(nèi)部審計目標(biāo)定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責(zé)任。為此，內(nèi)部審計部門向他們提供與被審計活動有關(guān)的 分析 、評價、建設(shè)、咨詢和信息。審計的目標(biāo)包括以合理的成本促進有效的控制”。以上分析可以說明內(nèi)部審計在 企業(yè) 中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務(wù)的分析評價，由此也找到了內(nèi)部審計在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著 時代 的發(fā)展，在 現(xiàn)代 企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了更新的職責(zé)和使命。美國著名的內(nèi)部控制專家麥克爾海默教授曾說過： “內(nèi)部審計應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達到其控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。

30、內(nèi)部審計師的使用將從簡單的我們實施審計向我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展?！边@可以看做是對內(nèi)部審計認識的第二次飛躍。從中可以看到，內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。由此導(dǎo)出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責(zé)任，評價其工作好壞，還應(yīng)幫助組織進行控制環(huán)境的營造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議管理局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。四）內(nèi)部審計是一種所有權(quán)的延伸從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開展其終極約束目標(biāo)都在所有權(quán)。換言之，各職能部門及人員都是因為所有權(quán)的存在才

31、得以生存。從這個意義上講，它們都應(yīng)當(dāng)維護所有者權(quán)益。內(nèi)部審計作為一個專職監(jiān)督部門也不例外。在這一點上可以把它看成是一種所有權(quán)的延伸。前文曾指出，內(nèi)部審計是一種管理權(quán)的延伸，這里又提出它是一種所有權(quán)的延伸，如何來理解這兩者的關(guān)系呢？第一，這里講的所有權(quán)，是一種狹義所有權(quán)，即在監(jiān)控經(jīng)營者、決策者方面的所有權(quán)，而非財產(chǎn)的支配權(quán)與收益分配權(quán)： 內(nèi)部審計終極目的就是保障所有者權(quán)益，所以對企業(yè)（公司）的各機構(gòu)及職能部門的活動過程任何不符合所有者利益的行為都可以進行監(jiān)督評價，及至幫助創(chuàng)建一些程序；第 二，代表所有權(quán)與代表管理權(quán)二者的關(guān)系。在所有者設(shè)計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所

32、有者權(quán)益，從這個意義上講，所有權(quán)與管理權(quán)目的是一致的。那么內(nèi)部審計無論在誰的領(lǐng)導(dǎo)下，都是站在保護所有者權(quán)益的高度開展工作。如果所有者未設(shè)計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現(xiàn)管理者行為與所有者目標(biāo)背離時，內(nèi)部審計代表所有者，監(jiān)督、評價、反映管理者行為就成為保障所有者權(quán)益的重要手段。反之則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計對于損害所有者權(quán)益的行為束手無策的情況。這一地位的明確界定，使得內(nèi)部審計有充分的動力與權(quán)力在企業(yè)中開展工作。對照我國現(xiàn)實，在審計中我們發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計當(dāng)成一種行政任務(wù)敷衍了事

33、。有些內(nèi)部審計人員也把自己當(dāng)成國家審計的代表，不從企業(yè)實際出發(fā)開展工作，把內(nèi)部審計看成是國家審計的哨兵，單純對管理者實施監(jiān)督導(dǎo)致管理者認為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯誤的定位， 影響 了內(nèi)部審計的生存與發(fā)展。鑒于此，我們有必要從根本上重新認清內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能與目標(biāo)，為其發(fā)展掃清認識上的障礙。在此基礎(chǔ)上重新架構(gòu)內(nèi)部審計的設(shè)置模式。理想的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。因為從內(nèi)部審計代表所有者行使監(jiān)督權(quán)角度來講，股東會作為一個會議體機構(gòu)，只在例會期間行使權(quán)力，日常代表所有者的常設(shè)機構(gòu)是監(jiān)事會與董事會。從道理上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)

34、，董事會則有更大的權(quán)力行使決策權(quán)。作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到我國改制后一部分公司監(jiān)事會存在較多 問題 （主要是監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，形同虛設(shè)）。鑒于此，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會下設(shè)審計委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。無論哪種設(shè)置模式，內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)在公司正式的書面文件（章程）中做出規(guī)定。內(nèi)部審計負責(zé)人應(yīng)力求該章程得到董事會的同意和高層經(jīng)營部門的批準。該章程應(yīng)包括： 明確確立內(nèi)部審計部門在本組織的地位；有權(quán)接觸與審

35、計范圍有關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)；明確內(nèi)部審計活動的范圍。機構(gòu)設(shè)置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內(nèi)部審計工作動力充足與否還依賴所有者設(shè)計并實施一套行之有效的激勵機制，對其約束則依賴所有者制定的嚴格的責(zé)任約束機制。五）內(nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會、高層 經(jīng)濟 的關(guān)系現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是股東會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)理及其相互聯(lián)系相互制衡的一種制度安排。內(nèi)部審計如何協(xié)調(diào)與各機構(gòu)的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探討。眾所周知，股東會作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營方針、投資計劃，選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關(guān)報酬事項等等。內(nèi)

36、部審計作為所有權(quán)的一種具體保護措施，筆者建議內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會，了解股東的各項決議與意志，以其作為審計標(biāo)準之一。在年終股東大會上，由監(jiān)事會或董事會提交審計報告，對主要職能負責(zé)人的責(zé)任履行情況做出評價，便于股東業(yè)績考核及安排未來年度經(jīng)營管理活動。董事會作為股東會的代言人，是公司的決策機構(gòu)，其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會監(jiān)督的重要工作 內(nèi)容 。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會來做。內(nèi)部審計也可以就自己了解與掌握的情況對其工作提出質(zhì)疑。更多的時候，當(dāng)董事會決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為董事會的執(zhí)行機構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。具體

37、工作內(nèi)容由董事會根據(jù)公司年度經(jīng)營重點及外部經(jīng)營環(huán)境與政策的變化，確定重點，由內(nèi)部審計部門具體實施。監(jiān)事會作為法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成機構(gòu)，主要監(jiān)督董事會及高層經(jīng)理人的責(zé)任履行情況。前文講的內(nèi)部審計機構(gòu)可以就自己了解與掌握的情況對董事會提出質(zhì)疑。接受質(zhì)疑的機構(gòu)應(yīng)該是監(jiān)事會。從 理論 上講，本來應(yīng)當(dāng)是股東會，但是股東會是一個會議體機構(gòu)，只是在例會期間行使權(quán)力。所以日常代表它行使監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)則是監(jiān)事會。監(jiān)事會接到質(zhì)疑后，可以同內(nèi)審機構(gòu)共同商討進一步查清質(zhì)疑的措施，并在股東大會上出具查核報告，以保障所有者權(quán)益。如果因工作失誤，沒有對損害所有者權(quán)益的決策事項給予關(guān)注，股東會則可以在年會上對監(jiān)事會及內(nèi)審人員

38、做出處理處罰決定。高層經(jīng)理執(zhí)行董事會的各項決議，實施日常的各項經(jīng)營管理工作過程中，也存在一個責(zé)任履行問題。對此監(jiān)事會和內(nèi)部審計可以實施監(jiān)督。但在正常情況下，內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是通過對管理者提供服務(wù)體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價，一方面向高層管理者顯示其下屬的責(zé)任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當(dāng)局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。這種側(cè)重于服務(wù)的日常內(nèi)審工作的開展，為內(nèi)部審計在企業(yè)中找到了更大的生存與發(fā)展的空間。如前所述，內(nèi)審與管理部門的未來發(fā)展方向應(yīng)是幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平。這是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次，也

39、是我們希望它在企業(yè)中的最佳位置與狀態(tài)。以上探討了內(nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理的關(guān)系，特別明確界定了內(nèi)部審計的地位問題，在此基礎(chǔ)上，強調(diào)了在董事會、總經(jīng)理與股東會確定的目標(biāo)不一致時內(nèi)部審計開展工作的主要事實上，在所有者制定出合理的激勵約束機制，加強對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計更側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設(shè)性建議上?？梢灶A(yù)見，在一個高效運營的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務(wù)職能中，這種認識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位，并將極大地促進其作用的發(fā)揮。六）內(nèi)部審計部門要正確處理代表所有權(quán)監(jiān)控與服務(wù)于管理部門的關(guān)系內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中無論是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下還是在監(jiān)事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下