公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件

1、公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件吉林恒聯(lián)吉東礦業(yè)中冶鈣業(yè)樺甸建龍錦山礦業(yè)四道溝公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法核算第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算第四節(jié) 長期股權(quán)投資的期末計量公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資成本法/權(quán)益法公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量權(quán)益法成本法沒有重大影響成本法有重大影響共同控制控制

2、20%50%100%參股聯(lián)營合營子公司公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并的概念及方式1.企業(yè)合并的概念 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體或交易事項2.企業(yè)合并的方式合并方式合并方式購買方（合并方）購買方（合并方）被購買方（被合并方）被購買方（被合并方）吸收合并吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散解散新設(shè)合并新設(shè)合并由新設(shè)立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債由新設(shè)立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散參與合并各方均解散控股合并控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資取得控制權(quán)體現(xiàn)為長

3、期股權(quán)投資保持獨立成為子公司保持獨立成為子公司公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件移動聯(lián)通網(wǎng)通鐵通電信CDMA天翼3GWOW沃公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 （一）同一控制下的企業(yè)合并 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量合并方的一般分錄如下：借：長期股權(quán)投

4、資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積） 盈余公積 利潤分配未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量2010年4月25日，甲公司以一批庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該庫存商品的賬面余額為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公

5、司凈資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1200萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為200萬元。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資的成本為720萬元（90080%） 會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 720資本公積 80盈余公積120利潤分配未分配利潤100貸：庫存商品800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170應(yīng)交消費稅 50 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照

6、被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量合并方的一般會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）資本公積股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投

7、資的初始計量（二）.非同一控制下的企業(yè)合并 1.購買日的確認(rèn) 購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量公司

8、培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件例：甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2009年7月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價準(zhǔn)備450萬元，公允價值為2000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司2009年7月1日公允凈資產(chǎn)為2000萬元。甲公司由于該項投資計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.450B.500 C.850D.550 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件解析答案：C甲公司以庫存商品作為對價換得乙公司股份應(yīng)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，甲公司應(yīng)視同銷售商品作相應(yīng)的會計處理，該庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益2000（1500450）20005

9、%850（萬元）；由于甲公司持股比例達(dá)到控制狀態(tài)，應(yīng)按成本法核算長期股權(quán)投資，所以不認(rèn)定初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方份額的差額。因此此投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益額就是庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益850萬元。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 一般

10、分錄如下：借：長期股權(quán)投資某公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權(quán)投資某公司貸：股本資本公積股本溢價 3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法核算二、權(quán)益法核算公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計

11、量 一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量甲公司2009年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50 000股準(zhǔn)備長期持有，從而持有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價6元

12、，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5 000元，款項已由銀行存款支付。計算初始投資成本=50 000*6+5 000 =305 000 借：長期股權(quán)投資 305 000 貸：銀行存款 305 000公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。分紅時的賬務(wù)處理宣告時： 借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利公司培訓(xùn)長期

13、股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、權(quán)益法核算1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

14、時只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：先確認(rèn)初始投資成本：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理（1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)調(diào)整后的公允口徑凈利潤乘以投資方的持股比例計算確認(rèn)計入投資收益的金額，具體分錄

15、如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例）貸：投資收益公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限

16、繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量被投資方

17、虧損時一般會計分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）預(yù)計負(fù)債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。） 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：預(yù)計負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債）長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）貸：投資收益公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié)

18、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（3）在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3.被投資方分紅時（1）被投資方分派現(xiàn)金股利時直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：宣告時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或成本 發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（2）被投資方分派股票股利時由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負(fù)債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。公

19、司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量4.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積（或反之）公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資課件第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置（1）追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”） 公司