成都學(xué)院(成都大學(xué))畢業(yè)論文參考格式

1、 本 科 畢 業(yè) 論 文下面的字體：方正黑簡(jiǎn)體三號(hào)題 目 企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例 學(xué) 院 xx 學(xué)院 專 業(yè) xx 學(xué)生姓名 xx 學(xué) 號(hào) xx 年級(jí) 2008級(jí) 指導(dǎo)教師 xx 職稱 教授 （注意：如果是?？?，頁(yè)眉改為：成都學(xué)院專科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）?？品饷鏋椋簩？飘厴I(yè)論文；其他內(nèi)容與本科論文格式要求相同）2012年 5月 30日成都學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文（設(shè)計(jì)）論 文 聲 明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含獲得成都學(xué)院或其它教

2、育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均己在論文中作了明確的說明并表示謝意。 學(xué)生簽名： 年 月 日 關(guān)于論文使用授權(quán)的說明本學(xué)位論文作者完全了解成都大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)成都學(xué)院可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。 (保密的學(xué)位論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定) 學(xué)生簽名:年 月 日企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例（小二號(hào)黑體，居中）（空一行） 專 業(yè)：2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（小四號(hào)宋

3、體） 學(xué) 號(hào)：200810812105 學(xué) 生：林 婷 指導(dǎo)教師：胡世強(qiáng)摘要（黑體5五號(hào)）：（內(nèi)容宋體五號(hào)）21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國(guó)外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國(guó)際大公司，國(guó)內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會(huì)計(jì)造假案。這些造假案的出現(xiàn)使得內(nèi)部控制越來越得到大家的關(guān)注。有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而美國(guó)COSO委員會(huì)在2004年頒發(fā)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）負(fù)責(zé)的控制規(guī)范委員會(huì)發(fā)布了“控制指南”。我國(guó)2008年6月發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒

4、證指引三份征求意見稿。而與此同時(shí)，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的高速發(fā)展，在近幾年房?jī)r(jià)狂漲后被推到了風(fēng)口浪尖上，政府連續(xù)出臺(tái)的調(diào)控政策讓房地產(chǎn)業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，由此在這樣一個(gè)市場(chǎng)環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)要防范風(fēng)險(xiǎn)，建立完美的內(nèi)部控制體系就顯得很有必要，穩(wěn)固根基才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。本文在參考以往大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以G房地產(chǎn)公司為例，結(jié)合公司實(shí)際情況對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)診斷并提出了一些調(diào)整建議。通過實(shí)例研究，結(jié)合案例公司自身情況對(duì)其內(nèi)部控制提出整改建議，這對(duì)其他企業(yè)也起到一定的借鑒參考意義。關(guān)鍵字（黑體5五號(hào)）：（內(nèi)容宋體五號(hào)）內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；診斷；對(duì)策 Research on the Evaluat

5、ion and Improvement Methods of the Internal Control of the Enterprises An Example of chengdu G real estateTitle（小二號(hào)Time New Roman，居中，實(shí)詞第一個(gè)字母大寫）（空一行）Specialty：Accounting Professional Student Number：200810812105（小四Time New Roman）Student: Ting Lin Supervisor：Hu Shiqiang（空一行）Abstract（五號(hào)黑體）：（內(nèi)容五號(hào)Times Ne

6、w Roman）In the beginning of the 21st century there appears a series of fraud, such as the WorldCom, Merck, Enron and Xerox, these big international companies. In China such as MACAT, Zhengbaiwen, Guangxia, red Industrial, blue sky,. The emergence of these fraud cases is increasingly everyones attent

7、ion. Effective internal control system is conducive to long-term sustainable development of enterprises, and then the U.S. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO) in 2004 awarded the Enterprise Risk Management Framework; Canadian Institute of Chartered Accountants (CIC

8、A) responsible for the control of Codex Committee issued the Guidelines for control .And our country In June 2005, the State Council agreed to Led by the Treasury Department, the Joint Commission and the national endowment appoint, actively study and formulate a complete set of recognized corporate

9、internal control guidelines.In July 2006 the internal control standards committee has been established. Meanwhile, Chinas real estate industry after 10 years of rapid development now meet the bad environment.the establishment of a perfect internal control system becomes necessary, a solid foundation

10、 in order to achieve long-term sustainable business.In reference to past extensive literature and on the basis of the G real estate, combined with the actual situation of its internal control evaluation of diagnosis and put forward a number of proposed adjustments. Key words（五號(hào)黑體）：（內(nèi)容五號(hào)Times New Rom

11、an） internal control；evaluation；diagnosis; countermeasure目 錄（居中，四號(hào)黑體）（空一行）（下面內(nèi)容，11號(hào)宋體）緒 論1（一）研究的背景1（二）研究的意義1（三）研究方法1第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論2（一）內(nèi)部控制理論概述21基本內(nèi)涵22主要特征2（二）內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀31國(guó)外研究現(xiàn)狀32國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀43研究存在的缺陷4第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法6（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論概括6（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及方法61內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)62內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法6（三）內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)施61內(nèi)部控制評(píng)估范圍的歸類62公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注

12、點(diǎn)73作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)估9第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究10（一）G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估10（二）針對(duì)公司層面的內(nèi)部控制改進(jìn)措施121企業(yè)文化的建立122風(fēng)險(xiǎn)控制123信息與溝通12（三）G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷131銷售業(yè)務(wù)132資金管理143賬務(wù)處理144固定資產(chǎn)的管理與維護(hù)145預(yù)算管理14（四）針對(duì)作業(yè)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施151增強(qiáng)執(zhí)行力152崗位職責(zé)分明153加強(qiáng)溝通164加強(qiáng)應(yīng)收款管理165增加預(yù)算編制16結(jié)論與不足17參考文獻(xiàn)18致 謝19從目錄頁(yè)起才生成羅馬字編號(hào)II緒 論（居中，四號(hào)黑體）（一）研究的背景（小四號(hào)黑體）（內(nèi)容小四號(hào)

13、宋體）21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國(guó)外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國(guó)際大公司，國(guó)內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會(huì)計(jì)造假案。這引起了美國(guó)政府的重視，隨后頒布了著名的薩班斯法案，而在2004年COSO委員會(huì)又發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，由此內(nèi)部控制成為了國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)話題。內(nèi)部控制對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理有著至關(guān)重要的作用。在2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委組織相關(guān)專家聯(lián)合制訂并下發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的上

14、市公司對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，有條件的公司并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。而我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時(shí)代”后政府為穩(wěn)定市場(chǎng)保障民生出臺(tái)了一系列針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。國(guó)八條，限購(gòu)令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開來及競(jìng)爭(zhēng)的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來越依靠品牌、服務(wù)和管理等“軟實(shí)力”。由此逐漸地內(nèi)部控制的相關(guān)研究也被推到重要的位置。（二）研究的意義（小四號(hào)黑體）（內(nèi)容小四號(hào)宋體）內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度

15、安排。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1，它直接關(guān)系著企業(yè)的動(dòng)作效率和效果、資本的安全完整。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營(yíng)支持。因此，在外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)學(xué)會(huì)如何自我進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)估是非常有意義的。（三）研究方法（小四號(hào)黑體） （內(nèi)容小四號(hào)宋體）本文采用案例研究的方法，以G房地產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)、理論發(fā)展過程及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評(píng)估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類進(jìn)行分析。通過實(shí)地考察、溝通詢問、流程再造等方法對(duì)G公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并

16、提出整改措施。第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論（居中，四號(hào)黑體）（一）內(nèi)部控制理論概述（小四號(hào)黑體） 1基本內(nèi)涵（以下內(nèi)容小四號(hào)宋體）內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。他的產(chǎn)生源于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，是隨著管理實(shí)踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。在美國(guó)，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認(rèn)可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的定義。美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起委員會(huì)(The Committee of Sponsoring

17、Organizations of the Tread way Commission，以下簡(jiǎn)稱“COSO”)在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：內(nèi)部控制一整體框架(Internal ControlIntegrated Framework)，也稱COSO報(bào)告。報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為提高運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。該報(bào)告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。在2004年COSO委員會(huì)又加寬了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，在其研究報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管

18、理框架（Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等八個(gè)要素）2。 2主要特征 從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點(diǎn)主要有： （1） 內(nèi)部控制是一個(gè)全方位控制的過程。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的方方面面。他需要多部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。同時(shí)他也需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位、全過程進(jìn)行監(jiān)控，以保證控制活動(dòng)的有效性。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、全過程性的特點(diǎn)。 （2） 內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境(市場(chǎng)，政府等

19、)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （3）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的定量化。內(nèi)部控制的過程實(shí)際是企業(yè)行為與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)照，發(fā)現(xiàn)并糾正誤差的過程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。 （二）內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（小四號(hào)黑體） 1國(guó)外研究現(xiàn)狀（以下內(nèi)容小四號(hào)宋體）對(duì)于內(nèi)部控制的研究在世界各國(guó)中，美國(guó)是開展得比較早而且是最富有研究成效的國(guó)家之一。美國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段：第一階段，15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，是內(nèi)部控制的萌芽期，該時(shí)期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制

20、制度。其主要特點(diǎn)是任何個(gè)人及部門不能單獨(dú)控制企業(yè)任何一項(xiàng)或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，各項(xiàng)的業(yè)務(wù)職能通過正常的發(fā)揮其他的個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉控制和交叉檢查。第二階段，20世紀(jì)40年代至70年代初，這是內(nèi)部控制的成長(zhǎng)期，又稱內(nèi)部控制制度階段。在這個(gè)時(shí)期人們對(duì)內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實(shí)施的一系列控制政策與措施3。第三階段，20世紀(jì)80年代到90年代之間。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。20世紀(jì)80年代以后，會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年的審計(jì)準(zhǔn)

21、則公告指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)成企業(yè)特定目標(biāo)和合理保證所建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序”三個(gè)要素。第四階段，20世紀(jì)90年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱內(nèi)部控制框架論階段。COSO報(bào)告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實(shí)施的，為達(dá)成企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效果、效率、相關(guān)法令的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)，提供合理保證的過程。COSO要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督。第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來越緊密。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角

22、度和立場(chǎng)來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。除美國(guó)外國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究還有英國(guó)的三大報(bào)告：1992年的卡德伯利報(bào)告，1998年的哈姆佩爾報(bào)告，1999年的特恩布爾報(bào)告。前兩個(gè)報(bào)告著重講了從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理框架下。最后的報(bào)告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控制提供的指引，并進(jìn)一步肯定了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的效用。這三個(gè)報(bào)告使英國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究無論是在理論界還是在實(shí)務(wù)界都得到了完善。加拿大也在20世紀(jì)90年代建立了一套完整的內(nèi)部控制理論體系。 2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開始于20世紀(jì)80年代末。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)都

23、有：劉金文認(rèn)為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論框架的三個(gè)必不可少的要素4；董月超從COSO框架報(bào)告出發(fā)研究?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)5；魏先鋒從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究6；謝昱7和劉薇8以案例形式對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐進(jìn)行了研究，從流程入手對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。張龍平教授將理論界對(duì)內(nèi)部控制的看法大致概括為三種9：一是內(nèi)部控制制度論，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了保證會(huì)計(jì)信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營(yíng)效率的提高所采用的控制制度，他包括會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度兩部分；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認(rèn)為內(nèi)

24、部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)成分構(gòu)成。國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究對(duì)我國(guó)有很大的影響，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國(guó)相比具有比較高的同質(zhì)性。而在職業(yè)管理機(jī)構(gòu)方面國(guó)家財(cái)政部在2001年至2006年間先后頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)在2006年7月15日我國(guó)成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，進(jìn)而在2008年6月我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一定義擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍同時(shí)他也和國(guó)際上的普遍認(rèn)識(shí)一致10。 3研究存在的缺陷

25、對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究國(guó)內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)，當(dāng)我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運(yùn)用內(nèi)部控制，如何檢測(cè)內(nèi)部控制是否有效合法運(yùn)行又是另一個(gè)重要問題。在我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)診斷近年來也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來說這方面的研究還比較欠缺。所以我國(guó)目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，即使一些行業(yè)或者部門借鑒國(guó)外的評(píng)估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指南，但這些都還不能做為普遍性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。相信在以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系將成為廣大學(xué)者的努力方向。第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法（居中，四號(hào)黑體） （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論概括（小四號(hào)黑

26、體） （小四號(hào)宋體）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由專門的機(jī)構(gòu)或人員，通過對(duì)單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見，并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。只有通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，才能對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及方法（小四號(hào)黑體） 1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。一直以來對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面來考量;二種是

27、將評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)從而進(jìn)行考量11。 2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法（1）內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對(duì)企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個(gè)方面開展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的詢問和觀察。（2）內(nèi)部控制的健全性測(cè)試法：健全性測(cè)試方法是對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評(píng)價(jià)的方法。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來，能否保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；合理是指各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行

28、，就能達(dá)到既定的控制目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制的健全性測(cè)試可通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法來實(shí)現(xiàn)。 （三）內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)施 1內(nèi)部控制評(píng)估范圍的歸類 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估將我國(guó)的作業(yè)層面研究與COSO報(bào)告的五要素論相結(jié)合來制定評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)可先將評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容歸類分為12： （1）公司層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)： 公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對(duì)全部或多項(xiàng)流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層的風(fēng)格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制13；企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的

29、監(jiān)督及期末財(cái)務(wù)報(bào)告的控制；公司對(duì)重大事項(xiàng)的控制及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的實(shí)施。公司作業(yè)層面的控制終離不開公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。 （2）作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)： 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究多是以對(duì)作業(yè)層面的研究為主。作業(yè)層面主要涉及采購(gòu)、銷售、資金、工程項(xiàng)目、成本費(fèi)用、預(yù)算、固定資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會(huì)有所不同。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否合理可行14。 2公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn) 對(duì)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn)的認(rèn)定主要參照COSO內(nèi)部框架所描述的五要素進(jìn)行： （1）控制

30、環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。其評(píng)估的關(guān)注點(diǎn)主要包括15： 員工的誠(chéng)實(shí)性如何和是否有良好的道德觀 員工是否勝任各自所在崗位的工作組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)授予權(quán)利和責(zé)任的方式是否合理是否有可靠的人力資源政策 (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)注要點(diǎn) 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。主要測(cè)試：公司層面目標(biāo)對(duì)公司的追求的描述和對(duì)如何實(shí)現(xiàn)追求目標(biāo)的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標(biāo)向董事會(huì)和員工傳達(dá)的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標(biāo)的關(guān)系和一致性；商業(yè)計(jì)劃和預(yù)算與公司層面目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃和當(dāng)前形勢(shì)的一致性。風(fēng)險(xiǎn)分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估

31、其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。主要測(cè)試：是否存在市場(chǎng)調(diào)查或其他程序，以識(shí)別顧客群在數(shù)量、消費(fèi)偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識(shí)到可能會(huì)影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過的法律。 雇傭新員工。主要測(cè)試：管理者是否采取特定的行動(dòng)使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學(xué)；當(dāng)關(guān)鍵控制活動(dòng)的執(zhí)行人變更時(shí)，管理者是否給予了必要的關(guān)注。 (3)控制活動(dòng)的關(guān)注要點(diǎn) 公司政策手冊(cè)中描述的內(nèi)部控制是否確實(shí)按照公司希望的方式得到執(zhí)行。 是否有及時(shí)而適當(dāng)?shù)拇胧┨幚砝馇闆r或應(yīng)付需要進(jìn)一步關(guān)注的信息。 是否有員工負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。 (4)

32、信息與溝通的關(guān)注要點(diǎn) 信息。主要測(cè)試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)的必要的報(bào)告；將足夠詳細(xì)的信息在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強(qiáng)其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時(shí)增加信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)是否達(dá)到其整體和控制活動(dòng)層面目標(biāo)這一問題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源(人力和財(cái)力)，標(biāo)志著管理者對(duì)開發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。 溝通。主要測(cè)試：?jiǎn)T工的義務(wù)和控制職責(zé)是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層對(duì)待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性(比如采購(gòu)和生產(chǎn)活

33、動(dòng)之間的溝通)、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責(zé)；與顧客、供應(yīng)商和其他外部單位就顧客需求變化問題進(jìn)行溝通的公開性和有效性；外部單位在多大程度上意識(shí)到企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)收到顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動(dòng)的及時(shí)性和合理性。 (5)監(jiān)控的關(guān)注要點(diǎn) 持續(xù)監(jiān)控。主要測(cè)試：?jiǎn)T工在進(jìn)行日常工作時(shí)在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗(yàn)證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問題；是否定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；是否重視內(nèi)部和外部審計(jì)師的建議以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計(jì)劃會(huì)議和其他的會(huì)議能夠在多大程度上就內(nèi)部控

34、制運(yùn)行的效果性向管理層提供反饋意見；是否要求員工定期地陳述他們是否了解并遵守了公司的行為準(zhǔn)則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的有效性。 缺陷匯報(bào)。主要測(cè)試：是否存在確認(rèn)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制；內(nèi)部控制缺陷報(bào)告方式的適當(dāng)性；采取的進(jìn)一步措施的適當(dāng)性。 3作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)估 (1)控制點(diǎn)是否按照設(shè)計(jì)的要求正常執(zhí)行了； (2)控制點(diǎn)執(zhí)行人是否獲得了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)；(3)控制點(diǎn)執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項(xiàng)控制職責(zé)。第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 （小四號(hào)宋體） G房地產(chǎn)公司是一大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司，成立于2002年1月。經(jīng)營(yíng)范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)

35、經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。為響應(yīng)所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國(guó)一流、西部第一”的號(hào)召，G房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開發(fā)運(yùn)營(yíng)，經(jīng)過幾年的高速發(fā)展G房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個(gè)板塊都有所建樹。在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略中，G房地產(chǎn)公司致力于成為專業(yè)化的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，成為區(qū)域性的房地產(chǎn)知名品牌。（一） G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估（小四號(hào)黑體） G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估內(nèi)容如表3-1所示。 表3-1 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估表（小五號(hào)黑體）關(guān)注要點(diǎn)表內(nèi)內(nèi)容：（小四號(hào)宋體）缺陷描述1.控制環(huán)境（1）是否有屬于自己的企業(yè)文化，員工認(rèn)同感如何

36、。（2）在人力資源方面，是否有較好的員工激勵(lì)政策，是否有人員不足或多余現(xiàn)象。（3）重要崗位的人員流動(dòng)是否頻繁（4）員工的權(quán)責(zé)是否分明，各崗位員工是否明確自己的職責(zé)。（1） G房地產(chǎn)企業(yè)從成立至今的十周年來還沒有形成自己獨(dú)有的企業(yè)文化，經(jīng)過對(duì)部分員工的溝通、訪問了解到員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感不強(qiáng)，大多數(shù)的員工還不能將公司的利益放在比個(gè)人利益更高的位置。（2） G公司作為一家國(guó)有企業(yè)其薪資福利相比一般企業(yè)要高些但卻沒能提供很好的晉升空間，在公司內(nèi)部員工晉升大多還是一級(jí)一級(jí)補(bǔ)進(jìn)的方式，為此不少員工都覺得自己幾年的經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)成果都得不到回報(bào)。同時(shí)在員工的分配上存在一些崗位員工過剩一些崗位員工不足的現(xiàn)象，如其

37、項(xiàng)目出納崗事務(wù)不是很多卻設(shè)有很多人而公司總部一些重要崗卻是勞務(wù)外包形式，使之存在很大的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（3） 在G公司的產(chǎn)權(quán)辦理崗其人員主要是勞務(wù)外包公司的人負(fù)責(zé)，其人員流動(dòng)較大且G公司沒辦法控制，這使得在產(chǎn)權(quán)辦理方面出現(xiàn)延期問題或客戶上門質(zhì)詢等問題。（4） G公司沒有針對(duì)每個(gè)崗位的崗位職責(zé)規(guī)范，而在權(quán)責(zé)的明確方面常有不明現(xiàn)象發(fā)生，特別是聯(lián)系密切的財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)營(yíng)銷部，常因資料的交接不明而引發(fā)爭(zhēng)端進(jìn)而推卸責(zé)任。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）對(duì)重要資料文件的傳閱與保存的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是否強(qiáng)烈。（2）公司是否隨時(shí)有人跟進(jìn)國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法和各項(xiàng)稅收制度的變化（3）公司的信息系統(tǒng)操作授權(quán)程序是否完善（4）崗位的風(fēng)

38、險(xiǎn)自查（1）G公司在資料的傳閱與保存上的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄，綜合復(fù)印室里隨時(shí)都堆滿了多復(fù)印或其他不需的資料文件任何人都可以查看；對(duì)公司資料的查閱或復(fù)印也沒有嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)審批流程。（2）對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性缺乏及時(shí)跟進(jìn)及評(píng)估。（3）G公司對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用很充分，但是他對(duì)其銷售系統(tǒng)的控制能力有限，很被動(dòng)，G公司的銷售系統(tǒng)其大部權(quán)限是由系統(tǒng)開發(fā)商的工作人員在控制，每次G公司操作員的增加或者減少對(duì)應(yīng)銷售系統(tǒng)的操作員號(hào)都不能做到及時(shí)更新。這就造成經(jīng)常是幾個(gè)操作員同用一個(gè)操作員號(hào)或者亂用操作員號(hào)的現(xiàn)象，這很不利于權(quán)責(zé)的明確，同時(shí)也增加了操作員的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的編輯維護(hù)其權(quán)限的

39、界線在財(cái)務(wù)部和銷售方之間劃分不清，經(jīng)常有跨越部門操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。（4）G公司財(cái)務(wù)部每年會(huì)有一次對(duì)自我崗位的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)，這種自評(píng)已經(jīng)流于了一種形式，每次大家也只是按著既定的模式填個(gè)表就結(jié)束了，實(shí)際看來并沒什么實(shí)質(zhì)性的作用。3.信息與溝通各部門間的信息溝通是否及時(shí)完整，這些信息是否足夠詳細(xì)以便所有員工能夠有效地履行其職責(zé)。 G公司各部門間的交流還算及時(shí)，但存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，在各種稅費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)上，市場(chǎng)營(yíng)銷部和財(cái)務(wù)部常常是不同的標(biāo)準(zhǔn)，這已經(jīng)造成了收款的不準(zhǔn)確，同時(shí)也嚴(yán)重影響了公司在客戶心中的形象 （二）針對(duì)公司層面的內(nèi)部控制改進(jìn)措施 1企業(yè)文化的建立 人力資源政策：公司為員工提供可持續(xù)發(fā)展的空間和

40、機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)員工和公司共同成長(zhǎng)16。在人員分配上G公司的項(xiàng)目出納崗?fù)耆梢砸黄饎趧?wù)外包給銷售代理商代為管理。每天代理商做好銷售臺(tái)賬，保證銷售系統(tǒng)和收款總額及實(shí)務(wù)票據(jù)三者的一致，定期將臺(tái)賬交給G公司會(huì)計(jì)入賬。同時(shí)代理商同G公司會(huì)計(jì)應(yīng)定期（如一個(gè)月）進(jìn)行銷售信息的核對(duì)，包括總的銷售款、總套數(shù)、房號(hào)等。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個(gè)人負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時(shí)到房管局辦理產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財(cái)務(wù)損失；在員工的晉升上應(yīng)多對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責(zé)上應(yīng)該以部門為大單位制定崗位職責(zé)規(guī)范，在部門下分列各崗位職責(zé)，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責(zé)以

41、此來明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍。 2風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)重要文件的傳閱應(yīng)該有簽字，不需保留的資料應(yīng)及時(shí)銷毀；綜合部門應(yīng)指定專人對(duì)綜合復(fù)印室的廢棄資料及時(shí)進(jìn)行清理銷毀。 在銷售系統(tǒng)方面，G企業(yè)應(yīng)自已掌握操作員的增減權(quán)限。這個(gè)權(quán)限應(yīng)授予給公司財(cái)務(wù)部門指定人員如會(huì)計(jì)主管等，當(dāng)公司財(cái)務(wù)人員有增減變動(dòng)時(shí)統(tǒng)一由該人員在銷售系統(tǒng)中進(jìn)行操作員號(hào)的增減。而對(duì)于財(cái)務(wù)部與銷售方越界操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象公司應(yīng)與系統(tǒng)開發(fā)商協(xié)商，要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)人員與銷售人員權(quán)限互斥，明確哪些屬銷售操作數(shù)據(jù)哪些是財(cái)務(wù)人員操作數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員不得操作銷售相關(guān)數(shù)據(jù)，而銷售人員也無權(quán)操作財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)。 3信息與溝通 對(duì)于市場(chǎng)營(yíng)銷部與財(cái)務(wù)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)

42、稱的問題，首先是要明確這個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)。之前在這個(gè)問題上G公司不是很明確所以才會(huì)出現(xiàn)責(zé)任不明，核算標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)稱的問題。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以由市場(chǎng)營(yíng)銷部提供，市場(chǎng)營(yíng)銷部的產(chǎn)權(quán)辦理人員可獲得政府相關(guān)部門的權(quán)威收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后將這標(biāo)準(zhǔn)做入銷售系統(tǒng)，并將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)抄送給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。 （三）G房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷 1銷售業(yè)務(wù) 查閱G公司的專業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)G公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時(shí)，已經(jīng)將同一套房源銷售給了另一客戶。在銷售現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)一房源的退訂流程還未進(jìn)行完畢，銷售人員按默認(rèn)房源已退訂又將此房銷售給了另一客戶，并給新客戶開具了相應(yīng)房源的定金

43、收據(jù)，而銷售系統(tǒng)里該房源的認(rèn)購(gòu)人信息卻還是第一個(gè)客戶。這樣銷售系統(tǒng)與實(shí)務(wù)票據(jù)的信息就不對(duì)稱，并且這實(shí)質(zhì)上已形成了一房多售，易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。 通過深入到G公司的房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)G公司在房屋銷售后的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的處理上存在一些問題，其主要包括： （1）發(fā)票開具信息的完整與準(zhǔn)確性，G公司的房屋銷售均屬于預(yù)售房，在其一新項(xiàng)目三期的開始所有的預(yù)售房款都開具了銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，在發(fā)票的面積一欄全部用的是預(yù)售面積，而房屋產(chǎn)權(quán)的辦理要求發(fā)票上必須是實(shí)測(cè)面積這就導(dǎo)致其三期絕大部分發(fā)票需要作廢重開，而這其中又有大部分是跨年開具的票，這需要申請(qǐng)開具紅字發(fā)票再開藍(lán)字發(fā)票。大量錯(cuò)發(fā)票申請(qǐng)開具紅字發(fā)票有一定困難，而不及時(shí)更

44、正發(fā)票延誤了房屋產(chǎn)權(quán)的辦理必定會(huì)給公司帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也影響公司形象。經(jīng)與公司會(huì)計(jì)人員溝通了解到財(cái)務(wù)部在最開始也曾考慮到這一問題，向上級(jí)反應(yīng)后沒得到同意，上級(jí)執(zhí)意要求開具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。這也反應(yīng)出G公司上下級(jí)溝通不到位的問題。 （2）發(fā)票的保管移交，銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票一式四聯(lián)，分別是客戶聯(lián)、辦證聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)?？蛻袈?lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專員，記賬聯(lián)附在每日銷售臺(tái)賬后交由會(huì)計(jì)做賬，存根聯(lián)由財(cái)務(wù)留存保管。G公司不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的開具有些并不是客戶自己上門拿收據(jù)來?yè)Q，而是應(yīng)其他部門需要集中開具未給客戶。這就造成其一些發(fā)票聯(lián)交給了客戶，一些發(fā)票存在于產(chǎn)權(quán)辦理專員處，一些發(fā)票存在于財(cái)務(wù)人員處，一些

45、發(fā)票又存在于物業(yè)處。一旦哪個(gè)客戶上門找要發(fā)票，財(cái)務(wù)部、產(chǎn)權(quán)辦理員處、物業(yè)處都要大動(dòng)一番，顯得很混亂。在這些票據(jù)的移交上也存在問題。有些需要從客戶手中收回發(fā)票申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的，當(dāng)收回原發(fā)票時(shí)財(cái)務(wù)部便會(huì)相應(yīng)給客戶一張收條，客戶以后憑收條換發(fā)票。而當(dāng)新的發(fā)票開出來后又是交給產(chǎn)權(quán)辦理處，當(dāng)產(chǎn)權(quán)辦理處辦完產(chǎn)權(quán)后將產(chǎn)權(quán)證書及發(fā)票一并交給物業(yè)，由物業(yè)轉(zhuǎn)給客戶，而物業(yè)并不清楚財(cái)務(wù)部打的收條，這勢(shì)必會(huì)造成發(fā)票給了客戶而收條未收回的嚴(yán)重后果。通過查看G公司銷售現(xiàn)場(chǎng)銷售相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購(gòu)協(xié)議存在不規(guī)范現(xiàn)象。由于銷售現(xiàn)場(chǎng)與公司總部有一定距離，G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購(gòu)協(xié)議中在公司簽章處沒有加蓋公司公

46、章，這是不合理的。對(duì)于一般的客戶銷售人員糊弄一兩句也就搪塞過去了，但對(duì)一些細(xì)心了解的客戶就沒那么簡(jiǎn)單了。這本來就是G公司流程的不完善，因此而引起的爭(zhēng)端最終將不利于公司良好形象的樹立。 2資金管理 （1）在G公司的資金管理制度中缺乏對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對(duì)所需的支持附件的要求比較不明確。 （2）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的管理。在G公司投資營(yíng)運(yùn)的一個(gè)工作園區(qū)，每個(gè)月的水電費(fèi)都先由G公司統(tǒng)一墊付給水利局和電利局，公司再向園區(qū)入住公司收取。每個(gè)月都有大量水電收不回來，通過查看G公司賬套發(fā)現(xiàn)有不少公司的賬已經(jīng)跨年。其原因有的是因?yàn)楣景徇w，有的可能是故意拖欠，有的可能是付漏了。對(duì)

47、于這些未及時(shí)到賬的款項(xiàng)公司也沒有去查找原因及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這給公司帶來了直接的經(jīng)濟(jì)損失。 3賬務(wù)處理 在實(shí)際的操作過程中G公司存在關(guān)賬不及時(shí)的現(xiàn)象。查看G公司2011年12月前用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都比規(guī)定日期延遲了一個(gè)月，其中2011年9月的賬到11月了才進(jìn)行關(guān)賬。關(guān)賬時(shí)間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險(xiǎn)。 4固定資產(chǎn)的管理與維護(hù) 通過實(shí)地觀察和詢問得知G公司部分固定資產(chǎn)存在無人管理現(xiàn)象。在G公司銷售現(xiàn)場(chǎng)其財(cái)務(wù)人員用的保險(xiǎn)柜壞了幾個(gè)月也無人來修理，到綜合辦詢問卻告知不在她們的管理范圍內(nèi)，至此該固定資產(chǎn)被擱置，也無法查詢?cè)摴潭ㄙY產(chǎn)的購(gòu)入情況及登記地。 5預(yù)算管理

48、 G公司實(shí)行三年規(guī)劃和年度預(yù)算制，每個(gè)月初編制當(dāng)月資金計(jì)劃。預(yù)算的編制主要通過財(cái)務(wù)部完成，其他各部門協(xié)助財(cái)務(wù)部。每年的9月份財(cái)務(wù)部開始編制次年的預(yù)算。G公司的預(yù)算體系包括兩部分：管理類預(yù)算、營(yíng)銷類預(yù)算。管理類預(yù)算包含了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、人力資源預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、投/融資預(yù)算、年度資金計(jì)劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算。營(yíng)銷類預(yù)算包含銷售預(yù)算和營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算。G公司在管理與營(yíng)銷類預(yù)算方面的編制比較細(xì)化，分解到各個(gè)部門。但是在預(yù)算的執(zhí)行上控制力度不夠，每月末的資金運(yùn)用情況與月初的資金計(jì)劃出入比較大，沒有充分發(fā)揮編制資金計(jì)劃的作用。在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。G公司也從

49、事工程建設(shè)，但是G公司在工程建設(shè)成本預(yù)算方面還是一片空白。通過與G公司財(cái)務(wù)經(jīng)理及成本會(huì)計(jì)溝通了解到公司目前還沒有對(duì)工程建設(shè)成本預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)前建設(shè)成本還只是見單做賬，對(duì)成本的管控很不到位。這也在一方面導(dǎo)致G公司在其一樓盤的開發(fā)中開發(fā)成本過高，已超過了該樓盤的銷售均價(jià)。這對(duì)G公司來說是一很大的問題急待解決。同時(shí)G公司在人員填補(bǔ)上很不及時(shí)，成本會(huì)計(jì)崗空缺了一年也沒新增人員，現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)崗長(zhǎng)期一人，業(yè)務(wù)量繁多經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)。 （四）針對(duì)作業(yè)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施 1增強(qiáng)執(zhí)行力 針對(duì)G公司在銷售中可能出現(xiàn)重復(fù)銷售的情況應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售流程的執(zhí)行力嚴(yán)格按合理的流程辦事。G公司的房屋退訂流程：客戶提

50、出退房G公司營(yíng)銷部領(lǐng)導(dǎo)審核同意退房資料交財(cái)務(wù)部退款財(cái)務(wù)部做退款并做賬財(cái)務(wù)部做賬后將退款信息錄入銷售系統(tǒng)銷售經(jīng)理通過系統(tǒng)確認(rèn)退房后可重新銷售。從G公司的退房流程來看其出現(xiàn)重復(fù)銷售的可能性不大，但是在執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是在流程的執(zhí)行中存在控制不得力，為此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)退房流程的執(zhí)行力度，銷售經(jīng)理一定要在系統(tǒng)中確認(rèn)已退房才能對(duì)外進(jìn)行再銷售，再者財(cái)務(wù)人員在開票時(shí)一定看銷售系統(tǒng)中認(rèn)購(gòu)信息已做了更正才能開票，保證開票系統(tǒng)中的認(rèn)購(gòu)信息與所開票信息一致。 2崗位職責(zé)分明 對(duì)以前開錯(cuò)的發(fā)票應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)局聯(lián)系申請(qǐng)開具紅字發(fā)票，及時(shí)糾正以免在以后辦產(chǎn)權(quán)時(shí)耽誤了時(shí)間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響公

51、司形象。同時(shí)G公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，形成一套完善的培訓(xùn)資料，以便對(duì)新進(jìn)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣也就減小了開票錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已開具發(fā)票的保管和移交應(yīng)分清權(quán)責(zé)，發(fā)票聯(lián)應(yīng)及時(shí)交給客戶，即使有時(shí)不能及時(shí)給客戶，發(fā)票聯(lián)也必須由財(cái)務(wù)部保管，財(cái)務(wù)部又全部交由現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)保管，由現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一給客戶，對(duì)于辦證聯(lián)產(chǎn)權(quán)辦理人員與現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員應(yīng)每月進(jìn)行一次交接，使之有序進(jìn)行并做好交接手續(xù)。同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定時(shí)和及時(shí)聯(lián)系客戶到場(chǎng)換取發(fā)票，做好簽字。在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部，現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員與公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)定期進(jìn)行存根聯(lián)交接。 對(duì)于固定資產(chǎn)的管理G公司現(xiàn)在雖然已確定了管理的部門，建議G公司應(yīng)落實(shí)到明確的崗位職責(zé)上。所有購(gòu)

52、進(jìn)的固定資產(chǎn)必須登記在冊(cè)，專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的保管與維護(hù)。 3加強(qiáng)溝通 G公司訂房協(xié)議手續(xù)不齊全其原因主要在于銷售現(xiàn)場(chǎng)與公司的距離較遠(yuǎn)及銷售方與公司的溝通不到位。訂房協(xié)議應(yīng)最先由G公司全部蓋章后由公司市場(chǎng)營(yíng)銷部專門人員交給銷售方，銷售方在填開協(xié)議時(shí)應(yīng)做好份數(shù)的統(tǒng)計(jì)，填開了多少份，作廢多少份，定期將領(lǐng)用數(shù)量與公司市場(chǎng)營(yíng)銷部專門人員進(jìn)行核對(duì)。 4加強(qiáng)應(yīng)收款管理 對(duì)與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來應(yīng)加強(qiáng)管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。 對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)定期清理。G公司每月初代墊本月水電，本月收回上月水電費(fèi)，G公司應(yīng)在每月末對(duì)這一應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，對(duì)于那些未及時(shí)繳清的要查明原因。同時(shí)安排專員對(duì)這些應(yīng)收款進(jìn)行催繳。這樣以避免長(zhǎng)期累計(jì)成死賬。 對(duì)G公司在操作中關(guān)賬不及時(shí)的情況，建議G公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬工作人員，具體列示出會(huì)計(jì)期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負(fù)責(zé)人、時(shí)間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時(shí)地進(jìn)行。 5增加預(yù)算編制 G公司在管理與營(yíng)銷類預(yù)算的編制上做得比較好，只是預(yù)算的執(zhí)行不是很到位。建議G公司可以建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制，將對(duì)公司管理層的考核與預(yù)算完成情