企業(yè)所得稅征管中存在的風(fēng)險點

1、企業(yè)所得稅征管中存在的風(fēng)險 點作者: 日期：企業(yè)所得稅征管中稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險分析企業(yè)所得稅是最為復(fù)雜的稅種之一，由于企業(yè)所得稅特殊性和復(fù)雜性，往 往在執(zhí)法過程中存在著較大的執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)所得稅執(zhí)法風(fēng)險不僅存在稅收預(yù) 繳、稅收申報、涉稅事項報批備案等日常性的稅務(wù)具體事項中，更存在在企業(yè)經(jīng) 營和發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，如企業(yè)的重大投資、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易， 非貨幣性交換，以及各類會計與稅法的差異等種種事項中。我們對這些問題進行 了梳理，主要整理了以下兒個方面的問題與大家探討：一、企業(yè)誠信納稅意識淡薄，財務(wù)核算不規(guī)范,會計失真現(xiàn)象普遍帶來的執(zhí) 法風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，在建帳建制方面缺乏必要的遵從

2、意識和法律觀念，誠 信納稅意識淡薄，會計失真現(xiàn)象普遍存在。山于企業(yè)所得稅的管理兒乎貫穿企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)所得稅的核算是以企業(yè)健全、規(guī)范的財務(wù)核算為基礎(chǔ), 但是在實際操作中許多企業(yè)的財務(wù)核算不夠健全，有的甚至相當不規(guī)范，主要原 因有三個方面:一是企業(yè)管理者和財會人員會計素質(zhì)較低，即使主管上想健全規(guī)范 核算也難以實現(xiàn)；二是少數(shù)企業(yè)管理者心理動機不良，為應(yīng)付稅務(wù)檢查，有意:制 造財會混亂，或者不惜以身試法，用編制兩套帳或提供虛假的記帳憑證等方式, 借以掩蓋收入、隱匿所得，逃避納稅；三是實際工作中，稅務(wù)機關(guān)對財務(wù)核算不 健全的處罰力度不夠。企業(yè)財務(wù)核算不健全直接導(dǎo)致不能準確核算收入、成本、

3、費用和利潤，最終導(dǎo)致計稅依據(jù)計算不準確。企業(yè)財務(wù)核算不健全最突出的問題是:收入不入帳和不按規(guī)定隨意結(jié)轉(zhuǎn)成 本。在實務(wù)中除個別企業(yè)是通過成本核算規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)成本，大多數(shù)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本, 不是以固定的成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法結(jié)轉(zhuǎn)成本,而是以固定的利潤率從銷售收入中倒套出 來，更為離譜的是本月我想結(jié)轉(zhuǎn)多少成本就結(jié)轉(zhuǎn)多少成本，這樣的成本核算，對 實施查帳征收的企業(yè)如何征收所得稅？而根據(jù)這些財務(wù)數(shù)據(jù)進行分行業(yè)分析和 風(fēng)險排摸乂有何意義。所以，企業(yè)財務(wù)核算的不健全從根本上制約了企業(yè)所得稅 征管工作的順利開展，存在執(zhí)法風(fēng)險。建議:加強宣傳,規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算的真實性。稅務(wù)部門要會同財政部門要加 強稅法宣傳和財政法律、法規(guī)宣傳、

4、培訓(xùn)，在全社會營造規(guī)范財務(wù)核算、依法誠 信納稅的社會氛圍。二、企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯繳中存在的執(zhí)法風(fēng)險。新企業(yè)所得稅法實施以來, 對企業(yè)所得稅的管理上存在著輕管理、重評佔和檢查的現(xiàn)象，基層分局對企業(yè)所 得稅的征收管理往往只是對企業(yè)所得稅預(yù)繳申報、匯算清繳和稅款的催報催繳及 備案事項等方面的管理。企業(yè)匯算清繳結(jié)束稅款入庫，基層分局對企業(yè)所得稅的 管理就基本結(jié)束，不再有對匯算清繳情況的復(fù)核和檢查，接下來的工作就是納稅 評估和稅收檢查。山于企業(yè)預(yù)繳和匯繳都是山企業(yè)自行計算、自行申報和繳納稅 款，稅務(wù)機關(guān)只是對報表的邏輯性和報送的資料進行審核，沒有要求也無法要求 稅管員對預(yù)繳和匯繳的實質(zhì)情況進行復(fù)核，這種

5、征管模式往往蘊藏著較大的執(zhí)法 風(fēng)險。在預(yù)繳環(huán)節(jié)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳丄作的通知 （國稅函2009 34號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳,山企業(yè) 自行計算、自行繳納。在申報繳納稅款時，企業(yè)出于自身利益的的法考慮，有意 在財務(wù)報表和帳務(wù)處理上作文章，不遵守會計制度，多列支出，少列收入等現(xiàn)象，利 用各種手段編制虛假的會計報表，人為調(diào)節(jié)利潤，影響國家稅款的及時入庫；在 匯算清繳環(huán)節(jié)，依照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)20 0 979號）的規(guī)定，曲企業(yè)自行計算繳納。由此匯算清繳中存在著納稅人應(yīng)計入 收入總額的收入未計入、應(yīng)剔除的費用未剔除、應(yīng)進行納稅調(diào)整

6、未進行調(diào)整，彌 補以前年度虧損情況常常發(fā)生錯誤，尤其對納稅評估和稅收檢查中對涉及以前年 度應(yīng)納稅所得額等情況未作及時調(diào)整，等等悄況，這些都導(dǎo)致匯算清繳數(shù)據(jù)出現(xiàn) 錯誤，少繳稅款等情況。由于沒有了對匯算清繳復(fù)核，匯算清繳結(jié)束后,對企業(yè) 所得稅執(zhí)法情況的監(jiān)督主要是通過納稅評估和檢查，而估計和檢查面有限、側(cè)重 點不同，過于頻繁的評估和檢查也會對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。建議：在企業(yè)所得稅的征管中我們認為應(yīng)強化征收管理，要加強宣傳、指導(dǎo) 和輔導(dǎo)，匯算清繳結(jié)束后要加強對匯算清繳的復(fù)核，讓納稅人知法、懂法，提高企 業(yè)對稅法的尊重度，改善稅收執(zhí)法環(huán)境，降低稅收成本，減少執(zhí)法風(fēng)險。三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理中存在的執(zhí)法

7、風(fēng)險。自從市局稅收優(yōu)惠政策實 行新的征管流程后，優(yōu)惠的終結(jié)環(huán)節(jié)都放在了各分局，山于分局的管理人員業(yè)務(wù)素 質(zhì)、工作責(zé)任心都不一致，可能會導(dǎo)致在所得稅優(yōu)惠政策方面存在諸多問題:一是 優(yōu)惠政策執(zhí)行把握錯誤或不準確。在具體實務(wù)中，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠存在著 研發(fā)項口的認定、材料的生產(chǎn)領(lǐng)用和研發(fā)領(lǐng)用的區(qū)分、研發(fā)人員的工資和正常生 產(chǎn)職工的丄資等很難把握，委托研發(fā)的費用支出明細真實性難以判別等等。二是 未按規(guī)定進行稅收優(yōu)惠備案；三是未按規(guī)定進行后續(xù)管理;四是對跨年度的事項 未進行跟蹤管理等等情況。我們上級稅務(wù)機關(guān)不能也很難做到及時發(fā)現(xiàn)，很多分 局所做的各項事項只能通過事后或在匯算清繳、或執(zhí)法督查時才能發(fā)現(xiàn)

8、，并且各 分局稅管員所做的各項優(yōu)惠項LI的質(zhì)量非常的不盡如意，給整個丄作帶來了很大 的被動。建議：將企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案減免稅的所有事項納入CTAIS,并將C TAIS 管理系統(tǒng)企業(yè)所得稅年度納稅申報與減免稅備案表進行關(guān)聯(lián)控制，未進行備案的,企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)欄LI不能填報。以此來規(guī)范岳轄稅減免稅 備案的流程、資料、文書進行規(guī)范，確保流程實時監(jiān)控和追蹤，避免工作不銜接、 備案滯后的現(xiàn)象，有效提高企業(yè)所得稅征管的工作質(zhì)量。四、不征稅收入管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專 項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2 009 8 7號、財 稅2011 7 0號文延

9、續(xù)）規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得 的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合三個條件的，均可作為不征稅收入。 同時該文件還規(guī)定，對不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳 回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入 總額;不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于 支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在訃算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)上述規(guī)定我們認為在不征稅收入管理上存在著風(fēng)險：一是在不征稅收 入的界定上存在分歧。U前,稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)財務(wù)人員針對某類具體項U的收入 能否界定為不征稅收入一直是關(guān)注的熱點，在不征

10、稅收入的口徑的判定和把握都 存在嚴重分歧，而U前對于不征稅收入的認定管理缺失，既沒有要求納稅人申報 時要附送相關(guān)不征稅收入資料，也沒有納入類似稅收優(yōu)惠的備案管理，納稅人往 往無所適從,認為風(fēng)險很大。二是不征稅收入的后續(xù)管理中存在著風(fēng)險。根據(jù)規(guī) 定2 0 08年形成的不征稅收入至2 012年五年的監(jiān)管理期已到期，如未發(fā)生支出 且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新訃入2013年的收入總 額，但是，如果納稅人未按規(guī)定訃入收入總額的就會存在納稅風(fēng)險,稅務(wù)機關(guān)未按 規(guī)定進行核實的存在執(zhí)法風(fēng)險等等。我們認為，根據(jù)匯算清繳數(shù)據(jù)加強對不征稅收入是否符合條件的審核，重視 符合不征稅收入條件的企業(yè)后

11、續(xù)管理工作，核查企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生 的支出是否單獨進行核算;符合條件的財政性資金在作不征稅收入處理后所形成 的費用，是否仍在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于購買設(shè)備等的支出所形成的資 產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷是否在汁算應(yīng)納稅所得額時扣除。山此減少稅收征管風(fēng) 險，以防止稅收流失。五、企業(yè)清算業(yè)務(wù)中存在的執(zhí)法風(fēng)險。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2 0 09 60號）的規(guī)定，企業(yè)關(guān)閉 注銷、合并、分立等情況發(fā)生清算業(yè)務(wù)時應(yīng)根據(jù)企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交 換價格，減除資產(chǎn)的訃稅基礎(chǔ)、清算費用、加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清 算所得，并按照按規(guī)定填報中華

12、人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表，交納企業(yè) 所得稅。但是U前實際操作中存在著諸多問題：一是企業(yè)未按規(guī)定進行清算；二 是可變現(xiàn)價值或交換價格衡量標準難以確定，再說許多企業(yè)注銷時資產(chǎn)還未處置，可變現(xiàn)價格更難衡量；三是企業(yè)即使按規(guī)定進行了清算，但這些企業(yè)都是要 進行關(guān)閉、注銷企業(yè)，形成欠稅,稅款入庫難度很大。山于這些瓶頸的制約，給我 們實際清算過程中造成了很大的，只能是淺上去分析、去核實,清算不出所以然來, 在執(zhí)法過程中存在著較大的風(fēng)險。建議：一是有關(guān)指標的衡量標準上，如：公允價值、可變現(xiàn)價格等由市局出 臺指導(dǎo)性的意見，有一個較為科學(xué)的衡量標準，便于實際操作；二是加強稅管員 的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其實際操作

13、技能;三是是否可以通過中介機構(gòu)進行清算等。五、企業(yè)重組業(yè)務(wù)中存在的問題的執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)、股權(quán) 收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅中200959號）和國 家稅務(wù)總局企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（2 010年第4號公告）的規(guī)定 進行處理，但是在實際工作中可能存在著以下現(xiàn)象：一是企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)時, 稅務(wù)機關(guān)未能及時獲得這方面的信息，如:企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，我們只能通 過工商部門的信息來進行了解；發(fā)生債務(wù)重組時，只能通過企業(yè)的資金悄況和帳 戶處理情況來進行了解;企業(yè)發(fā)生合并、分立情況只有企業(yè)到

14、稅務(wù)進行稅務(wù)登記 變更、注銷時才知道這一事實,等等;二是企業(yè)在進行一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)只是 以帳面價值進行處理，未公允價值確認進行稅務(wù)處理；三是特殊性稅務(wù)處理需同 時符合五個條件的，才允許按照特殊性處理，特殊性稅務(wù)處理往往情況復(fù)雜、且 存在大量的關(guān)聯(lián)關(guān)系，較難辨別和確認;四是企業(yè)對不符合特殊性稅務(wù)處理條件的 按特殊性進行稅務(wù)處理，等等。六、財產(chǎn)報損事項申報中存在的執(zhí)法風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損 失所得稅稅前扣除管理辦法（2 011年25號公告）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失的 稅前扣除管理方式發(fā)生了根本變化，山過去自行申報計算扣除及審批扣除改為清 單申報和專項申報。原來審批扣除情況下經(jīng)基層局

15、初審后，山局所得稅職能科室 審核，再后山局領(lǐng)導(dǎo)審批，層層把關(guān)，執(zhí)行政策風(fēng)險較低。現(xiàn)山審批扣除改為申 報扣除，企業(yè)會存在擴大資產(chǎn)損失范圍，損失認定錯誤、損失申報的資料不全等 情況。企業(yè)申報后再由基層稅員審核和調(diào)查，工作往往處理被動，山于分局的管 理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作責(zé)任心都不一致，可能會導(dǎo)致未按規(guī)定執(zhí)行或執(zhí)行錯誤等 情況,增加稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。同時，企業(yè)須對其資產(chǎn)損失悄況及申報扣除證 據(jù)材料真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險。七、所得稅視同銷售行為中存在的執(zhí)法風(fēng)險:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2 0 088 2 8號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用 于市場推廣或

16、銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于 對外捐贈等行業(yè)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。但是在實際操作中，企業(yè)往往未 將上述情況確認收入，在年度納稅申報時未作納稅調(diào)整。主要原因有：一是企業(yè) 財務(wù)人員稅法知識不熟悉，有的其至根本不知道所得稅視同銷售的有關(guān)規(guī)定；二 是企業(yè)存在僥幸心理，認為稅務(wù)機關(guān)不會發(fā)現(xiàn)，不作調(diào)整;三是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控難, 如果企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，一般情況下只看報表是看不出來的，只有通過查看 帳簿憑證才能反映出來，實際發(fā)生時很難進行控制。由于上述種種原因，所得稅視 同銷售行為中存在著較大的執(zhí)法風(fēng)險。八、政策理解不到位帶來的執(zhí)法風(fēng)險。一方面來自企業(yè)的風(fēng)險。有的稅務(wù)風(fēng) 險的存在往往并并不一定是企業(yè)的主觀的不遵從或故意避稅等原因，許多風(fēng)險