增值稅與企業(yè)所得稅的聯(lián)動評估模型講解

1、增值稅與企業(yè)所得稅聯(lián)動評估模型稅收風(fēng)險預(yù)警識別模型的設(shè)立是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo) , 科學(xué)實 施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評 , 力求最具效率地運用有限征 管資源， 不斷降低納稅遵從風(fēng)險和稅收執(zhí)法與管理風(fēng)險的探索。 區(qū)局在探討增值 稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別的基礎(chǔ)上， 構(gòu)建增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)動評估模 型，以期推動增值稅和企業(yè)所得稅“一體化”關(guān)聯(lián)管理和納稅評估。第一部分 模型介紹（一）、基本概念 ：“兩稅聯(lián)評”是指利用增值稅、企業(yè)所得稅稅種間的關(guān)聯(lián)性，綜合運用各 類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對分析， 對納稅人一定時期內(nèi)“兩稅”的納稅申報情況實施的 綜合性評估工作。（二）、應(yīng)用要點：

2、 “兩稅”聯(lián)評通過對增值稅與企業(yè)所得稅（簡稱“兩稅”）進(jìn)行假設(shè)并建 立相應(yīng)的模型，對兩稅進(jìn)行聯(lián)動評估分析研究。對納稅人海量數(shù)據(jù)分析，以經(jīng)濟 活動的合理性、 法律規(guī)章的合規(guī)性為基礎(chǔ)， 嘗試?yán)蔑L(fēng)險預(yù)警的相關(guān)方法構(gòu)建企 業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。（三）、設(shè)計目的： “兩稅”聯(lián)評模型的依據(jù)是增值稅與企業(yè)所得稅稅基間存在的關(guān)聯(lián)性。在 方法的選擇上首先考慮了模型的可操作性和實用性。 通過了解增值稅與企業(yè)所得 稅的聯(lián)系并進(jìn)行聯(lián)動評估分析，找出企業(yè)稅務(wù)中存在的問題，有無偷漏稅。四）、聯(lián)評對象：“兩稅”聯(lián)評對象為“兩稅”均由國稅負(fù)責(zé)征管的納稅人。 “兩稅”聯(lián)評 主要是由綜合管理部門根據(jù) CTAIS系統(tǒng)、利用SQL語

3、句查詢指標(biāo)等預(yù)警信息， 確定 “兩稅”聯(lián)評對象，報市局下達(dá)任務(wù)，交稅源管理部門實施納稅評估。 在 已進(jìn)行的單稅種評估中， 如發(fā)現(xiàn)問題有可能涉及另一稅種的應(yīng)將其追加為聯(lián)評對 象。（五）聯(lián)評方法：“兩稅”聯(lián)評主要有三種方法：一是對比分析法。將納稅人“兩稅”數(shù)據(jù)進(jìn) 行邏輯比對，分析判斷數(shù)據(jù)差異 , 主要用于“兩稅”申報銷售收入的對比分析、 “兩稅”稅負(fù)率的理論值與實際值的對比分析等。二是趨勢分析法。將納稅人連 續(xù)若干期的 “兩稅”數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計算，分別得出各稅種的增減變化方向與幅 度，對兩者的變動趨勢進(jìn)行同步對比，評估其變化是否合 理，主要用于進(jìn)項抵 扣金額與銷售成本的變動、 “兩稅”應(yīng)納稅額變動等

4、指標(biāo)的對比分析。三是關(guān)聯(lián) 分析法。該法分別將納稅人“兩稅”互相關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行判斷是否合理，主要用 于其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、捐贈支出、 紅字發(fā)票等項目的評估分析。在運用上述方法實施兩稅聯(lián)評時，應(yīng)在分稅種的納稅評估基礎(chǔ)上，利用掌 握的各類涉稅信息， 考慮企業(yè)縱向歷史數(shù)據(jù)與橫向同行業(yè)數(shù)據(jù)的分析， 綜合應(yīng)用 各稅種的具體評估方法， 采用人機結(jié)合的方式， 提高評估分析深度與準(zhǔn)確性。 評 估人員應(yīng)將聯(lián)評分析的情況，在納稅評估工作底稿中詳細(xì)記錄。第二部份、預(yù)警指標(biāo)和基本模型：、預(yù)警指標(biāo)：指標(biāo)名稱指標(biāo)數(shù)據(jù)項計算公式：指標(biāo)口徑解釋：指標(biāo)間預(yù)警值：1、增值稅 稅負(fù)與所 得稅負(fù)擔(dān) 率配比值：一般情況下，增值 稅

5、稅負(fù)和企業(yè)所 得稅稅負(fù)增減基 本平行。如：增值 稅稅負(fù)畸咼、企業(yè) 所得稅畸低，反過 來增值稅偏低，所 得稅交得多，都背 離的現(xiàn)狀。指標(biāo)值=增值稅稅負(fù)/企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 率增值稅與企業(yè)所得稅的增長正相關(guān)， 在其他條件不變的情況下，增值稅越 大，那么企業(yè)所得稅也越大。增值稅超高 稅負(fù)，企業(yè)所得稅 稅負(fù)偏低或虧損 異常預(yù)警：存在少 繳企業(yè)所得稅隱 患，可能存在虛假 交易，虛開隱患。配比預(yù)警值：大于0.22、稅負(fù)率：計算并發(fā)現(xiàn)一般 納稅人的增值稅 稅負(fù)是否正常。評估所屬期稅負(fù)率=應(yīng)納稅額十應(yīng)稅 貨物銷售額合計X 100%將測算的企 業(yè)增值稅稅負(fù)率 與本市、本縣區(qū)冋 行業(yè)平均稅負(fù)率 相比，低于同行業(yè) 平均

6、稅負(fù)為異常。按行業(yè)排序 選取低于同 行業(yè)平均稅 負(fù)為異常。3、稅負(fù)變 動差異：分析一般納稅人 的增值稅稅負(fù)是 否存在異常。稅負(fù)率差異幅度=（某企業(yè)稅負(fù)率- 某企業(yè)上年稅負(fù)率”某企業(yè)上年稅 負(fù)率）X 100%將測算的企業(yè) 增值稅稅負(fù)率與 上年同期稅負(fù)率 相比。計算出差異 幅度。稅負(fù)率差 異幅度大于 或低于30%, 則提示稅負(fù) 變動異常。4、應(yīng)納稅 額和應(yīng)稅 銷售收入 增長差異：分析納稅人的 增值稅稅負(fù)變動 率的差異幅度是 否存在異常超過 設(shè)定的，應(yīng)納稅額 與營業(yè)收入增減 不同步，存在少繳 稅款可能應(yīng)納稅額和應(yīng)稅銷售收入增長差異率 =應(yīng)納稅額增長率/應(yīng)稅銷售收入增 長率*100%。應(yīng)納稅額增長率=

7、（本期應(yīng)納稅額-基 期應(yīng)納稅額）十基期應(yīng)納稅額X 100% 應(yīng)稅銷售收入增長率=本期應(yīng)稅銷售 收入-基期應(yīng)稅銷售收入十基期應(yīng)稅 銷售收入X 100%分增值稅、企 業(yè)所得稅，應(yīng)納稅 額變動率與應(yīng)稅 銷售額變動率的 差異幅度。配比預(yù)警值:低于50%屬 于異常。5、銷售收 入比對差異：通過分析納稅人 一定時期相關(guān)資 金流轉(zhuǎn)狀況，評價 納稅人當(dāng)期申報信息的真實性。以評估所屬期申報主表銷售額與資產(chǎn) 負(fù)債表期末減期初應(yīng)收和應(yīng)付。全部 銷售額與負(fù)債表期末減期初應(yīng)收或應(yīng) 付進(jìn)行比較，如收入小于應(yīng) 收或應(yīng)付額，則提 示該企業(yè)申報肯 定異常。如應(yīng)收賬款 大于銷售收 入，應(yīng)付賬款 大于銷售收 入，存在虛假 交易，虛

8、開隱 患。6、銷售額 變動率：分析納稅人 有無頭現(xiàn)銷售未 計銷售收入現(xiàn)象。累計應(yīng)稅銷售額變動率-（本年累 計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售 額）/上年同期應(yīng)稅銷售額X 100%企業(yè)收入變 化較大的企業(yè)可 能存在收入項目 核算不準(zhǔn)的風(fēng)險 人為調(diào)節(jié)利潤的 問題配比預(yù) 警值：收入變 動率=0.5。7、銷售毛 利率：以評估所屬期申 報主表銷售額與 損益表銷售成本 進(jìn)行計算。銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本） 十銷售收入x 100%通過對企業(yè)銷 售毛利率進(jìn)行縱 向比較，結(jié)合和同 行業(yè)銷售毛利率 進(jìn)行比較，對企業(yè) 收入銷售毛利率 的真實性和合理 性進(jìn)行評價。按行業(yè)排 序選取低于 同行業(yè)平均 毛率若銷售 毛利

9、率。8、所得稅 申報收入 與流轉(zhuǎn)稅 申報收入 差異額：問題指向：所得稅 申報收入小于流 轉(zhuǎn)稅申報收入，可 能存在收入未申 報等問題計算公式：指標(biāo)值=流轉(zhuǎn)稅申報收入- 所得稅申報收入企業(yè)所得稅全 年收入與增值稅 納稅申報表中的 全部銷售額進(jìn)行 比較，如企業(yè)所得 稅收入小于全部 銷售額，則提示該 企業(yè)申報異常。所得稅收入 大于流轉(zhuǎn)稅 申報收入還 需具體分析。9、納稅人 期末存貨 與當(dāng)期累 計收入差 異幅度：問題指向：正常生 產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 期末存貨額與當(dāng) 期累計收入是成 正比。指標(biāo)值=銷售收入與存貨的配比率 =本 期存貨期末余額+（本期累計銷售收 入十期間數(shù)）收入與資產(chǎn) 配比如果超過3, 則提示銷

10、售額申 報異常，有隱匿銷 售額嫌疑。經(jīng)營的納稅 人期末存貨 額與當(dāng)期累 計收入對比 異常，可能存 在庫存商品 不真實，銷售 貨物后未結(jié) 轉(zhuǎn)收入等問 題10、預(yù)收賬 款與銷售 收入占比率：分析預(yù)收賬款占 銷售收入的比例。計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估 期全部銷售收入如果配比率超過 10,則提示銷售額 申報異常，有虛 開、虛增銷售額嫌 疑。預(yù)收賬款占 銷售收入 20%以上，可 能存在未及 時確認(rèn)銷售 收入行為。11、進(jìn)項稅額變動率 高于銷項 稅額變動 率分析納稅人進(jìn)項稅額 變動率與銷項稅 額變動率，應(yīng)大慨 相同。計算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項稅額變動率 -銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率 進(jìn)項稅額變

11、動率額 =（本期進(jìn)項-上期 進(jìn)項）/上期進(jìn)項銷項稅額變動率=（本 期銷項-上期銷項”上期銷項。納稅人進(jìn)項稅額 變動率高于銷項 稅額變動率，納稅 人可能存在少計 收入或虛抵進(jìn)項 稅額。進(jìn)項與銷項 配比預(yù)警值：10%。12、企業(yè)所 得稅貢獻(xiàn) 率分析計算并發(fā)現(xiàn)納稅 人的所得稅貢獻(xiàn) 率是否異常計算公式：指標(biāo)值=應(yīng)納所得稅額/評 估期全部銷售收入企業(yè)所得稅貢獻(xiàn) 率是反映應(yīng)納所 得稅額占利潤的 比重。按行業(yè)排序 選取低于同 行業(yè)所得稅 貢獻(xiàn)率為異 常。13、連續(xù)三年虧損企業(yè)：統(tǒng)計連續(xù)三年虧 損企業(yè)評估所屬期（以前連續(xù)三個年度）各 年所得稅申報主表利潤總額小于等于 零。連續(xù)三年納稅調(diào) 整后的所得額進(jìn) 行數(shù)據(jù)

12、縱向的比 較，提示企業(yè)長期 虧損的不繳稅款 風(fēng)險?？赡艽嬖谌?為少計收入或虛 增成本費用的問 題無特殊情況 常虧不到連 續(xù)虧損企業(yè) 異常。14、納稅人 期間費用 變動率與 主營業(yè)務(wù) 收入變動 率彈性系 數(shù)分析問題指向：正常情 況卜兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系 數(shù)應(yīng)接近1指標(biāo)值=納稅人期間費用變動率/主營 業(yè)務(wù)收入變動率納稅人期間費用變動率 =（本期期間費 用期末值-上期期間費用期末值）/上期 期間費用期末值主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù) 收入-上期主營業(yè)務(wù)收入”上期主營業(yè) 務(wù)收入。收入與費用配比： 根據(jù)納稅人的當(dāng) 期經(jīng)營費用支出 情況，與同行業(yè)經(jīng) 營費用與應(yīng)稅銷 售額配比情況對 比分析，分析

13、其合 理性及有無不計 或少計銷售問題。預(yù)警值：115、納稅人主營業(yè)務(wù) 收入變動 率與主營 業(yè)務(wù)成本 變動率彈 性系數(shù)分 析問題指向：正常情 況卜兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系 數(shù)應(yīng)接近1。計算公式：指標(biāo)值=主營業(yè)務(wù)成本變動 率/主營業(yè)務(wù)成本變動率。主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù) 收入期末值-上期主營業(yè)務(wù)收入期末 值）/上期主營業(yè)務(wù)收入期末值主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù) 成本期末值-上期主營業(yè)務(wù)成本期末 值）/上期主營業(yè)務(wù)成本期末值收入與成本配比： 根據(jù)納稅人的當(dāng) 期成本支出情況， 與同行業(yè)成本與 營業(yè)收入配比情 況對比分析，可以 分析其合理性及 有無不計或少計 銷售問題。預(yù)警值：116、

14、其它應(yīng) 收（付）賬 款增減變 動率分析納稅人其它 應(yīng)收賬款增減變 動情況，判斷其銷 售實現(xiàn)情況。其它應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款 -期初其它應(yīng)收賬款）硼初其它應(yīng)收（付）賬款X100%。往來帳戶余額異 常預(yù)警：應(yīng)收帳款 余額、預(yù)付帳款余 額、應(yīng)付帳款余 額、預(yù)收帳款余額 四項。配比預(yù)警值：變動率=0.5。17、主營業(yè) 務(wù)成本變 動異常分 析分析企業(yè)主營業(yè) 務(wù)成本有變動情 況。主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù) 成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）三基期主營 業(yè)務(wù)成本X100%。變動率=50%可能存在營業(yè)成本 較大虛增或虛減 項目，或人為調(diào)節(jié) 利潤的問題。預(yù)警值：=50%18、期間費用變動率以）期間費用變動

15、 率發(fā)現(xiàn)納稅人不 合規(guī)費用問題。（1）期間費用變動率=（本期主營期 間費用-基期期間費用）十基期期間費 用X 100%。排查偏離行業(yè)費 用均值較大的企 業(yè)，可能存在核算 不準(zhǔn)確的風(fēng)險。期間費用 變動率預(yù)警 值：=50%19、收入與流動資產(chǎn)配比分析以納稅人收入與 流動資產(chǎn)變動情 況，反映了企業(yè)的 是否少計收入。計算公式：銷售收入與流動資產(chǎn)的配 比率=本期累計銷售收入十（本期貨幣 資金期末余額+本期存貨期末余額）。收入與流動資產(chǎn) 配比：該指標(biāo)如大 于預(yù)警值10,視 為不正常。如果配比率 超過10,則提 示銷售額申 報異常，有虛 開、虛增銷售 額嫌疑。20、營業(yè)收 入增長而 利潤總額 下降分析2、問

16、題指向：正 常情況下兩者應(yīng) 基本同步增長，彈 性系數(shù)應(yīng)接近1。計算公式：差異率=利潤總額降低率+ 營業(yè)收入增長率利潤總額降低率=（去年利潤總額-當(dāng) 年利潤總額）/去年利潤總額營業(yè)收入增長率=（當(dāng)年營業(yè)收入-去 年營業(yè)收入）/去年營業(yè)收入。納稅人利潤總額 與主營業(yè)務(wù)收入 變動率彈性系數(shù)， 發(fā)現(xiàn)納稅人銷售 未計收入嫌疑。（預(yù)警值：121、年報無 納稅調(diào)整（年報）是指企業(yè)所得稅 年度申報無任何 調(diào)整項目年度申報納稅調(diào)整為零。年報無納稅調(diào)整 預(yù)警：年度申報納 稅調(diào)整為零異常。年度申報納 稅調(diào)整為零， 可能存在申 報不實。22、所得稅負(fù)擔(dān)率：所得稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總 額差異率=（負(fù)擔(dān)率-行業(yè)負(fù)

17、擔(dān)率預(yù)警值） /行業(yè)負(fù)擔(dān)率預(yù)警值。所得稅負(fù)擔(dān)率偏 低預(yù)警：測算的企 業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率 與本市、本區(qū)冋行 業(yè)平均負(fù)擔(dān)率相 比，低于同行業(yè)平 均負(fù)擔(dān)率為異常。負(fù)擔(dān)率低于 行業(yè)預(yù)警值 10%以上的。二、基本分析模型：（一）增值稅稅負(fù)率與毛利率對比分析：1數(shù)據(jù)來源。CTAIS系統(tǒng)中的“兩稅”申報表企業(yè)報送的財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年度申報表。利用上述 預(yù)警指標(biāo)（2）和（7），及SQL語句查詢。2. 分析目的。評估是否有隱瞞收入、虛抵進(jìn)項和多攤成本等問題。3. 評估模型。當(dāng)稅負(fù)率或毛利率分別超過預(yù)警值上下20%時開展納稅評估。4評估原理。 增值稅稅負(fù)率和毛利率與上年同期相比變動趨向應(yīng)一致稅負(fù)率同比持平或上升而

18、毛利率下降時，需看企業(yè)是否有虛攤成本的現(xiàn)象，實 地核查并重點審核企業(yè)的“材料” 、“庫存商品”、“低值易耗品”等科目，看企 業(yè)是否將未取得發(fā)票的外購項目作了稅前扣除。當(dāng)毛利率同比持平或上升而稅 負(fù)率下降時，需看企業(yè)有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額的現(xiàn)象 , 實地核查 并重點審核企業(yè)的“往來”科目的貸方余額，看企業(yè)是否有掛記銷售的情況 ; 審 核科目，看有無外購抵扣項目用于非應(yīng)稅項目的情況；核實企業(yè)的庫存商品和 現(xiàn)金日記賬，看賬實是否相符。（二）增值稅稅負(fù)率與工業(yè)增加值對比分析1數(shù)據(jù)來源。 CTAIS 系統(tǒng)中的“兩稅” 申報表、企業(yè)報送的財務(wù)報表和企 業(yè)所得稅年度申報表。利用上述預(yù)警指標(biāo)（3）

19、和（16） （18）,及SQL語句查詢 的指標(biāo)。2分析目的。對比分析增值稅稅負(fù)率的理論值與實際值的差異。3. 評估模型。工業(yè)增加值= 工資+折舊+利潤+稅金；增值稅稅負(fù)率理論值=工業(yè)增加值X增值稅適用稅率+主營業(yè)務(wù)收入X 100%。4. 評估原理。當(dāng)增值稅稅負(fù)率理論值與實際值差距超過預(yù)警值 （一般為 20%） 時，首先應(yīng) 實地核查“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等科目及期間費用的 紅字，看有無少計增值稅收入的問題；其次應(yīng)核實企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否屬實，是 否任意改變存貨計價方式，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤情況，重點關(guān)注享受企業(yè)所 得稅優(yōu)惠的企業(yè)；最后應(yīng)結(jié)合對往來 項目的變動分析，核實企業(yè)存貨項目是否 屬實

20、。三）進(jìn)項抵扣金額與主營業(yè)務(wù)成本變動同步性對比分析1數(shù)據(jù)來源。 CTAIS 系統(tǒng)中的“兩稅”申報表、企業(yè)報送的財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年度申報表。利用上述預(yù)警指標(biāo)（11）和（17）和SQL語句查詢值。2分析目的。評估增值稅進(jìn)項稅額抵扣與企業(yè)所得稅成本扣除是否匹配。3. 評估模型。進(jìn)項抵扣金額變動率=（本期申報抵扣進(jìn)項稅額合計數(shù)-上 年同期申報抵扣進(jìn)項稅額合計數(shù)）+上年同期申報抵扣進(jìn)項稅額合計數(shù)X 100% ;銷售商品成本變動率=（本期銷售商品成本數(shù)-上年同期商品成本數(shù)） 寧上年同期銷售商品成本數(shù)X 100%評估指標(biāo)比率=進(jìn)項抵扣金額變動率/銷 售商品成本變動率。4. 評估原理。當(dāng)評估指標(biāo)比率在 0

21、.8 1.0之間時，判斷進(jìn)項扣除金額與銷售成本變動基本同步，屬于正常情況；當(dāng)比率在0.5 0.8或1.0 2.0之間時，雖然進(jìn)項扣除金額與銷售成本變動方向一致，但變動幅度相差較大，應(yīng)實 地核查納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)和工資水平等的變化與評估指標(biāo)比 率變化方向是否一致，同時看企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的計價方法是否發(fā)生變化，進(jìn)而綜 合判斷兩者變動是否同步； 當(dāng)計算的評估指標(biāo)比率小于 0，進(jìn)項扣除金額與銷售 成本變動方向相反，可判斷兩者變動存在異常情況。（四）“兩稅”應(yīng)納稅額變動對比分析1 .數(shù)據(jù)來源。 CTAIS 系統(tǒng)中的“兩稅”申報表、企業(yè)報送的財務(wù)報表和企 業(yè)所得稅年度申報表。利用上述預(yù)警指標(biāo)（1

22、）和（4）和SQL語句查詢值。2. 分析目的。評估增值稅與企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額增減變化是否同步。3. 評估模型。增值稅應(yīng)納稅額變動率=（本年增值稅應(yīng)納稅額-上年增值 稅應(yīng)納稅額）寧上年增值稅應(yīng)納稅額x 100%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額變動率=（本 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額-上年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額）上年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅 額x 100%； “兩稅”應(yīng)納稅額彈性系數(shù)=增值稅應(yīng)納稅額變動率寧企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅額變動率評估指標(biāo)=“兩稅”應(yīng)納稅額彈性系數(shù)x增加值利潤比。評估 指標(biāo)在 1 ，1.2 區(qū)間時，判斷“兩稅”的應(yīng)納稅額變動同步，屬于正常情況； 在0.5 ，1 或1.2 ，2 區(qū)間時，判斷“兩稅”的應(yīng)納稅額變動

23、方向一致，但變 動幅度相差較大，應(yīng)進(jìn)一步分析納稅人存貨項目的變化、固定資“兩稅”應(yīng)納 稅額變動是否同步；評估指標(biāo)小于 0 ，“兩稅”的應(yīng)納 稅額變動方向相反，判 斷“兩稅”的應(yīng)納稅額變動存在異常情況。（五）存貨周轉(zhuǎn)率分析1 數(shù)據(jù)來源。 CTAIS 系統(tǒng)中的“兩稅”申報表、企業(yè)報送的財務(wù)報表和企 業(yè)所得稅年度申報表。利用上述預(yù)警指標(biāo)（9）和（19）和SQL語句查詢值。2 分析目的。運用該項指標(biāo)，主要是為了評估企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛 增成本問題。3. 評估模型。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售成本（期初存貨+期末存貨）2 , 標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍：34次/年。4. 評估原理。存貨周轉(zhuǎn)率是衡量和評價企業(yè)購入存貨、銷售

24、收入等環(huán)節(jié)管 理狀況的綜合指標(biāo)。一般情況下，如果企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額卻減 少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。但該指標(biāo)并不絕對，使用時應(yīng)結(jié)合 銷售收入變動率和銷售利潤率進(jìn)行分析。六）往來賬款監(jiān)控分析：1數(shù)據(jù)來源： CTAIS 系統(tǒng)中的“兩稅”申報表、企業(yè)報送的財務(wù)報表和企 業(yè)所得稅年度申報表。利用上述預(yù)警指標(biāo)（10）和（16）和SQL語句查詢值。2分析目的。通過分析納稅人一定時期相關(guān)資金流轉(zhuǎn)狀況，評價納稅人當(dāng) 期申報信息的真實性。3 評估模型。當(dāng)期資產(chǎn)類 （ 應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款現(xiàn)金對外 投資視同銷售類）借方發(fā)生額w當(dāng)期收入（銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收 入） 貸方發(fā)生額（

25、1 ）如果資產(chǎn)類小于收入類，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨 物實現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人 基本上不會存在偷稅問題；如果資產(chǎn)類大于收入類，則企業(yè)存在偷稅的可能性 較大。（ 2）對資產(chǎn)類各科目摘要欄內(nèi)容進(jìn)行分析，對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部 分予以剔除，如“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn) 收入及代墊包裝費、代墊運雜費等， “銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收貨款、 收回應(yīng)收賬款等。（ 3）對企業(yè)的“預(yù)收賬款” 、 “應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、 “營業(yè)外支出”等會計科目的內(nèi)容進(jìn)行分析，看是否存在發(fā)出商品不作銷售處 理而

26、直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫 存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付 賬款，或有視同銷售行為 而故意不計、少計銷項稅額等問題。七）、兩稅申報表數(shù)據(jù)的分析：、數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表附報資料“損益表”、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表， 財務(wù)報表。 利用上述預(yù)警指標(biāo)八項所得稅申報收入與流轉(zhuǎn)稅申報收 入差異額和SQL語句查詢值。、分析目的：查詢企業(yè)所得稅全年收入與增值稅納稅申報表中的全 部銷售額的真實性，評估所得稅季度預(yù)申報數(shù)據(jù)的真實性。、分析方法：一是將企業(yè)所得稅年度申報表全年收入減年度 12月份增 值稅納稅申報表全部收入，二是將季末增值稅申報附報資料“損益

27、表”第 15 行 本年累計數(shù)（或財務(wù)報表“利潤總額”）與企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表第 1 行 金額進(jìn)行比對，判斷所得稅季度預(yù)申報數(shù)據(jù)是否真實及全年申報收入的真實性。（八）、捐贈支出的結(jié)構(gòu)分析。、數(shù)據(jù)來源：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八、財務(wù)報表。利用上述 預(yù)警指標(biāo)（21）和SQL語句查詢值。、分析目的：評估實物捐贈是否申報繳納增值稅。、分析方法：根據(jù)非貨幣性捐贈支出的發(fā)生額，判斷納稅人是否以自產(chǎn)或購進(jìn)貨物等對外捐贈，是否繳納增值稅。（九）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出項目的分析。、數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表附表二第15欄“非應(yīng)稅 項目用”和第 16 欄“非正常損失”數(shù)據(jù)。、分析目的：評估進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有關(guān)項目的所得

28、稅處理是否正確。、分析方法：分析企業(yè)用于固定資產(chǎn)建設(shè)（改良）支出、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物，是否擠占了生產(chǎn)、經(jīng)營成本； 分析發(fā)生非正常損失的貨物、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，是否按規(guī)定履 行了財產(chǎn)損失報批手續(xù)。（十）對外投資與利潤分配分析。、數(shù)據(jù)來源：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三與附表五、財務(wù)報表。、分析目的：評估以非貨幣形式對外投資或利潤分配的增值稅繳納情況。、分析方法： 非貨幣形式對外投資額=企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表 三第 7 欄合計數(shù)（本年上年）現(xiàn)金流量表“投資所支付現(xiàn)金”項目金額 非貨幣形式利潤分配額=利潤分配表“應(yīng)付普通股股利”本年數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付股利”（期末數(shù)期初數(shù)）（現(xiàn)金流 量表“分配股利、利潤和償付利 息支付的現(xiàn)金” 項目金額企 業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四第 5 行本期發(fā) 生數(shù)） 對非貨幣形式對外投資、利潤分配的金額大于 0 情況，應(yīng)進(jìn) 一步分析 投資或分配形式是否為貨物、原材料、其他實物資產(chǎn)等，是否申報繳納增值稅。第三部份、風(fēng)險排序。、“兩稅”模型各評估指標(biāo)計分（1）、增值稅稅負(fù)率與毛利率對比分析 12 分（2）、增值稅稅負(fù)率與工業(yè)增加值對比分析 12 分（3）、進(jìn)項抵扣金額與主營 業(yè)務(wù)成本變