財務會計收入管理資料課件

1、財務會計收入管理資料課件第十一章 收入 【教學重點與難點教學重點與難點】本章的難點與重點是主營業(yè)務收入和建造合同收入的確認和會計處理。 【教學方法與課時安排】【教學方法與課時安排】本章以教師講授為主，以學生自學為輔。 第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 第二節(jié)第二節(jié) 商品銷售收入的確認和計量商品銷售收入的確認和計量 第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入的確認和計量提供勞務收入的確認和計量 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認計量 財務會計收入管理資料課件第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述一、概念一、概念收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使

2、用權等及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又腥粘；顒又兴纬傻乃纬傻慕?jīng)濟利益的總流入經(jīng)濟利益的總流入。財務會計收入管理資料課件 收入有以下特點： 1、收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。財務會計收入管理資料課件 3、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項，如增值稅等。 上述收入定義指的是狹義的收入，即營業(yè)收入，不包括利得。財務會計收入管理資料課件 利得，指源于日?；顒右酝獾幕顒拥摹⑦吘壭曰蚺及l(fā)性交易或事項活動形成的收益。 財務會計收入管

3、理資料課件 收益，指企業(yè)在會計期間增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，表現(xiàn)為能導致所有者權益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少。 收益包括收入和利得，用公式表現(xiàn)為：收益=收入+利得。 財務會計收入管理資料課件 商品銷售收入按收入的性質分 提供勞務收入 讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權的收入 主營業(yè)務收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分 其他業(yè)務收入 二、收入的分類二、收入的分類財務會計收入管理資料課件 第二節(jié)第二節(jié)商品銷售收入的確認和計量商品銷售收入的確認和計量 一、商品銷售收入的確認一、商品銷售收入的確認企業(yè)銷售商品應企業(yè)銷售商品應同時同時滿足以下條件，才能確認收入。滿足以下條件，才能確認收入。P392P392財務會

4、計收入管理資料課件 1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 3、收入的金額能夠可靠地計量 4、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 5、相關的收入和成本能夠可靠地計量財務會計收入管理資料課件銷售商品收入確認條件的具體應用1辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確

5、認收入。財務會計收入管理資料課件4采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。6采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。財務會計收入管理資料課件二、銷售商品收入的計量二、銷售商品收入的計量 已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定財務會計收入管理資料課件賬戶設置賬戶設置：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用等等三、商品銷售收入的主要賬務

6、處理財務會計收入管理資料課件（一）一般商品銷售業(yè)務的賬務處理（一）一般商品銷售業(yè)務的賬務處理 收入實現(xiàn)時：收入實現(xiàn)時：借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 按實際成本：按實際成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品財務會計收入管理資料課件借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 應交消費稅 應交資源稅 應交城市維護建設稅 應交教育費附加 財務會計收入管理資料課件 例1A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品60件，每件售價500元(不含增值稅)，每件單位成本300元。A企業(yè)已按合同發(fā)貨，

7、并以銀行存款代墊運雜費600元。貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增稅率為17%，消費稅率為8%，應交城市維護建設稅300元，應交教育費附加120元。A企業(yè)已開出增值稅發(fā)票。假設A、B兩企業(yè)均為一般納稅人。 財務會計收入管理資料課件(1)實現(xiàn)主營業(yè)務收入： 借：應收賬款 35700 貸：主營業(yè)務收入 (50060)30000 應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 5100 銀行存款 600(2)結轉主營業(yè)務成本： 借：主營業(yè)務成本 (30060)18000 貸：庫存商品 18000財務會計收入管理資料課件(3)計算主營業(yè)務稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加 2820 貸：應交稅費 應交消費稅(300008%)2

8、400 應交城市維護建設稅 300 應交教育費附加 120財務會計收入管理資料課件（二）現(xiàn)金折扣的賬務處理（二）現(xiàn)金折扣的賬務處理 實際發(fā)生時計入當期損益。財務會計收入管理資料課件 例某企業(yè)銷售一批商品200件，增值稅發(fā)票上注明的售價為40000元，增值稅額為6800元。合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、全/30，假定計算折扣時不考慮增值稅。財務會計收入管理資料課件(1)4月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 46800 貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 6800(2)如購貨方在10天之內付清款項：借：銀行存款 46000 財務費用 800 貸：應收賬款 4

9、6800財務會計收入管理資料課件(3)如購貨方在10天以后20天以內付清款項：借：銀行存款 46400 財務費用 400 貸：應收賬款 46800(4)如購貨方超過20天以后才付款：借：銀行存款 46800 貸：應收賬款 46800財務會計收入管理資料課件（三）銷售折讓的賬務處理（三）銷售折讓的賬務處理 在發(fā)生時沖減當期的銷售收入財務會計收入管理資料課件 例某企業(yè)銷售商品一批，增值稅發(fā)票上注明的售價為120000元，增值稅額為20400元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質量有缺陷，要求在價格上給予5%的折讓。(1)銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 140400 貸：主營業(yè)務收入 120000 應交稅費 應交增值

10、稅(銷項稅額) 20400財務會計收入管理資料課件(2)發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 6000 應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 1020 貸：應收賬款 7020(3)實際收到款項時：借：銀行存款 133380 貸：應收賬款 133380財務會計收入管理資料課件（四）分期收款銷售（四）分期收款銷售 實質上具有融資性質，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用財務會計收入管理資料課件 某公司2007.1.1售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式

11、，從銷售當年分五年收款，每年1000萬，合計5000萬，成本3000萬。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬，實際利率7.93。 借：長期應收款萬貸：主營業(yè)務收入萬未實現(xiàn)融資收益萬借：主營業(yè)務成本萬貸：庫存商品萬財務會計收入管理資料課件時間償還本金A未實現(xiàn)融資收益攤銷B =C*C=C+B-A2007.1.140002007.12.31 1000317.23317.22008.12.31 1000263.052580.252009.12.31 1000204.611784.862010.12.31 1000141.54926.42011.12.31 100073.6

12、00尚未收回尚未收回的公允價的公允價借：銀行存款借：銀行存款 1000萬萬貸：長期應收款貸：長期應收款1000萬萬借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益317.2萬萬貸：財務費用貸：財務費用 317.2萬萬財務會計收入管理資料課件 2007.1.1甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設備一套，合同約定銷售價格設備一套，合同約定銷售價格100萬，分萬，分5次于每年的次于每年的12.31等額收取。該設備成本等額收取。該設備成本78萬。在現(xiàn)銷方式下的公萬。在現(xiàn)銷方式下的公允價值允價值80萬，假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增萬，假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增

13、值稅發(fā)票同時收取增值稅值稅發(fā)票同時收取增值稅17萬。折現(xiàn)率萬。折現(xiàn)率7.93 每期收取貨款每期收取貨款100/5=20萬萬 確認銷售收入為萬確認銷售收入為萬借：長期應收款萬借：長期應收款萬貸：主營業(yè)務收入萬貸：主營業(yè)務收入萬未實現(xiàn)融資收益萬未實現(xiàn)融資收益萬借：主營業(yè)務成本萬借：主營業(yè)務成本萬貸：庫存商品萬貸：庫存商品萬財務會計收入管理資料課件時間償還本金A未實現(xiàn)融資收益攤銷B=C*C=C+B-A2007.1.1800 0002007.12.31 200 000 634406634402008.12.31 200 000 526115160512009.12.31 200 000 4092335

14、69742010.12.31 200 000 283081852822011.12.31 200 000 147180財務會計收入管理資料課件第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務收入的確認和計量提供勞務收入的確認和計量 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。財務會計收入管理資料課件一、提供勞務的交易結果能否可靠一、提供勞務的交易結果能否可靠估計的判斷估計的判斷收入的金額能夠可靠的計量收入的金額能夠可靠的計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地確定交易的完工進度能夠可靠地確定企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常選用

15、：企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常選用：已完工作的測量已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例交易中已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠交易中已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠計量計量財務會計收入管理資料課件二、完工百分比法二、完工百分比法 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入的總額（不公允或協(xié)議價款確定提供勞務收入的總額（不公允除外）除外） 完工百分比法確認公式完工百分比法確認公式 本期確認的收入提供勞務收入

16、總額本期確認的收入提供勞務收入總額完工進完工進度以前會計期間已確認提供勞務收入度以前會計期間已確認提供勞務收入 本期確認的成本提供勞務預計成本總額本期確認的成本提供勞務預計成本總額完完工進度以前會計期間已確認提供勞務成本工進度以前會計期間已確認提供勞務成本財務會計收入管理資料課件賬戶設置 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 勞務成本勞務成本 應付職工薪酬應付職工薪酬 預收賬款等預收賬款等財務會計收入管理資料課件 甲公司于2007.12.1接受一項設備安裝任務，安裝期個月，合同總收入30萬元，到年底已預收22萬元，實際發(fā)生安裝費用14萬元（假定為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生6萬元

17、。 實際發(fā)生的成本占總成本的比例14/(146）70% 2007.12.31確認的勞務收入 70% 萬 2007.12.31確認的提供勞務成本 (14+6) 70% 0=14萬財務會計收入管理資料課件 實際發(fā)生勞務成本時實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本萬借：勞務成本萬貸：應付職工薪酬萬貸：應付職工薪酬萬 預收勞務款預收勞務款借：銀行存款萬借：銀行存款萬貸：預收賬款萬貸：預收賬款萬 借：預收賬款萬借：預收賬款萬貸：主營業(yè)務收入萬貸：主營業(yè)務收入萬借：主營業(yè)務成本萬借：主營業(yè)務成本萬貸：勞務成本萬貸：勞務成本萬財務會計收入管理資料課件第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認一

18、、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入包括：利息收入、使用費收讓渡資產(chǎn)使用權收入包括：利息收入、使用費收入等，同時滿足以下條件予以確認：入等，同時滿足以下條件予以確認：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠計量收入的金額能夠可靠計量二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定間和實際利率計算確定1.1. 使用費收入金額按照有關合同或協(xié)議約定的收費使用費收入金額按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定時間和方法計算確定財務會計收入管理

19、資料課件 甲銀行2007.10.1向乙公司發(fā)放一筆貸款100萬，期限年，利率。該貸款的實際利率和合同利率相同，銀行按季度編制報表，不考慮其他因素。 2007.12.31利息 100萬/4=12500借：應收利息12500貸：利息收入12500財務會計收入管理資料課件 甲公司向乙公司轉讓軟件的使用權，一次性收甲公司向乙公司轉讓軟件的使用權，一次性收費萬。費萬。甲公司借：銀行存款萬甲公司借：銀行存款萬貸：其他業(yè)務收入萬貸：其他業(yè)務收入萬（或主營業(yè)務收入）（或主營業(yè)務收入）財務會計收入管理資料課件第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入（施工企建造合同收入（施工企業(yè)會計中具體講授）業(yè)會計中具體講授） 建造合同，是

20、指為建造一項資產(chǎn)或建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能，最終用途等方面密者在設計、技術、功能，最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 分為兩種類型：一是固定造價合同；分為兩種類型：一是固定造價合同；二是成本加成合同二是成本加成合同 。 一、建造合同收入的組成內容一、建造合同收入的組成內容 二、建造合同收入的確認與賬務處二、建造合同收入的確認與賬務處理理 三、建造合同收入及有關事項的披三、建造合同收入及有關事項的披露露 財務會計收入管理資料課件 合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠，獎勵等形成的追加收入 財務會計收入管理資料課件 合同結果能夠可靠估計時收入的確認 合同結果不能可靠估計時收入與費用的處理財務會計收入管理資料課件 1、固定造價合同能夠可靠估計的前提條件 2、成本加成合同能夠可靠估計的前提條件 3、按完工百分比法確認建造合同收入財務會計收入管理資料課件 合同總收入能夠可靠地計量。 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 為完成合同已發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分