稽查培訓(xùn)考試-企業(yè)重組稽查

1、企業(yè)重組檢查與案例分析企業(yè)重組檢查與案例分析1 1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的幾個(gè)基本概念、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的幾個(gè)基本概念（1 1）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的認(rèn)定）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的認(rèn)定 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變企業(yè)注冊(cè)名稱企業(yè)注冊(cè)名稱, ,住所以及企業(yè)組住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單變化織形式等的簡(jiǎn)單變化 債務(wù)重組債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書, ,就其債務(wù)就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng). . 資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付, ,非股權(quán)支

2、付或者非股權(quán)支付或者兩者的組合兩者的組合, ,購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)的交易購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)的交易. . 股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付一家企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付, ,非股權(quán)支付或者非股權(quán)支付或者兩者組合兩者組合, ,購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán), ,以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易的交易. . 合并合并 分立分立（2 2）企業(yè)重組的當(dāng)事各方）企業(yè)重組的當(dāng)事各方國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)號(hào) 一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)

3、人、債權(quán)人。（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人。（二）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收（二）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。購(gòu)企業(yè)。（三）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。（三）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。（四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被（四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。合并企業(yè)股東。（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。分立企業(yè)股東。上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企

4、業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。務(wù)處理。（3 3）重組主導(dǎo)方）重組主導(dǎo)方國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)號(hào) 重組類型重組主導(dǎo)方債務(wù)重組債務(wù)重組主導(dǎo)方為債務(wù)人主導(dǎo)方為債務(wù)人 股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主

5、導(dǎo)方）。方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）。資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。企業(yè)合并企業(yè)合并主導(dǎo)方為被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企主導(dǎo)方為被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。企業(yè)分立企業(yè)分立主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。（4 4）重組日的確定）重組日的確定國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)號(hào) 重組類型重組日的確定債務(wù)重組以債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日為重組日以債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日為重組日 股權(quán)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效

6、且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后1212個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。組日。資產(chǎn)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。重組日。企業(yè)合并以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按

7、規(guī)定不需要辦理工商新商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。企業(yè)分立以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。2 2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)檢查的主要步驟和方法、企業(yè)重組業(yè)務(wù)檢查的主要步驟和方法（1 1）檢查企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理或一般稅務(wù)處）檢查企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理或一般稅務(wù)處理的判斷是否

8、正確理的判斷是否正確 特殊重組的條件分為柔性條件（各類重組類型都應(yīng)具備特殊重組的條件分為柔性條件（各類重組類型都應(yīng)具備的條件）和剛性條件（重組類型需要各自滿足的條件）的條件）和剛性條件（重組類型需要各自滿足的條件） 柔性條件柔性條件 A A、企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的、企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的, ,且不以減少免除或者且不以減少免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（體現(xiàn)了反避稅原則推遲繳納稅款為主要目的。（體現(xiàn)了反避稅原則 ） 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)號(hào) 第五條第五條B B、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變企業(yè)重組后的連續(xù)企業(yè)重組后的連續(xù)1212個(gè)月

9、內(nèi)（自重組日起計(jì)個(gè)月內(nèi)（自重組日起計(jì)算）不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。算）不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 該條款體現(xiàn)了該條款體現(xiàn)了“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性經(jīng)營(yíng)連續(xù)性”原則。重組的目原則。重組的目的不應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)，而應(yīng)當(dāng)是在資本層的不應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)，而應(yīng)當(dāng)是在資本層面的事情。因此，只有保持經(jīng)營(yíng)連續(xù)性才符合特殊面的事情。因此，只有保持經(jīng)營(yíng)連續(xù)性才符合特殊稅務(wù)處理的條件。稅務(wù)處理的條件。剛性條件剛性條件A A、被收購(gòu)的股權(quán)、資產(chǎn)的比例、被收購(gòu)的股權(quán)、資產(chǎn)的比例 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（知的規(guī)定（75%75

10、%）。）。 對(duì)于股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)應(yīng)不低于被收購(gòu)對(duì)于股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)應(yīng)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的企業(yè)全部股權(quán)的75%75%；在資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的；在資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)不低于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)應(yīng)不低于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)全部資產(chǎn)的75%75%。 體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則財(cái)稅財(cái)稅20142014109109號(hào)號(hào) 調(diào)整為調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”50%”。 “ “資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不

11、低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的部資產(chǎn)的50%”50%”。 本通知自本通知自20142014年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行B B、股權(quán)支付的比例、股權(quán)支付的比例 重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（85%85%）。）。 本企業(yè)或其控股企業(yè)的本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式股權(quán)、股份作為支付的形式 C C、原主要股東持股期限的要求、原主要股東持股期限的要求企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)續(xù)1212個(gè)月內(nèi)（自重組日起計(jì)算），不得轉(zhuǎn)讓所取得的

12、股個(gè)月內(nèi)（自重組日起計(jì)算），不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。權(quán)。原主要股東原主要股東= =原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%20%以以上股權(quán)的股東上股權(quán)的股東 注意：注意：同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)分步交易，個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度且跨兩個(gè)納稅年度財(cái)稅財(cái)稅【20092009】5959號(hào)第十條號(hào)第十條企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。企業(yè)重組交易進(jìn)行處理

13、。 重組前后連續(xù)重組前后連續(xù)1212個(gè)月，是指以重組日為基準(zhǔn)，向前個(gè)月，是指以重組日為基準(zhǔn)，向前1212個(gè)月，向后個(gè)月，向后1212個(gè)月之內(nèi)。個(gè)月之內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)第六條號(hào)第六條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)易與該重組

14、是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)第七條號(hào)第七條 根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅200920095959號(hào)文件第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重號(hào)文件第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度，個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度，當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理，暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處

15、理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書面申報(bào)資料。提交書面申報(bào)資料。在下一納稅年度在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料；本公告要求申報(bào)相關(guān)資料；如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅得稅。（2 2）檢查企業(yè)重組的涉稅處理是否正確）檢查企業(yè)重組的涉稅處理是否正確國(guó)家稅務(wù)總局公

16、告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4848號(hào)號(hào) 第四條第四條 企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅200920095959號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表表及附表和和申報(bào)資料申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注合并、

17、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的機(jī)關(guān)受理的企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表附表（復(fù)印件）。（復(fù)印件）。特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理 股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu)股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu) 被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ), ,以被以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅

18、基礎(chǔ)確定收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定; ;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ), ,以被收購(gòu)以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定; ;收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 注意：轉(zhuǎn)讓方仍然應(yīng)該按照以下公式計(jì)算確認(rèn)非股注意：轉(zhuǎn)讓方仍然應(yīng)該按照以下公式計(jì)算確認(rèn)非股權(quán)支付金額部分所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)權(quán)支付金額部分所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失轉(zhuǎn)讓所得或損失=(=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

19、）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額（非股權(quán)支付金額/ /被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）公允價(jià)值）假設(shè)：假設(shè)：A A公司全資持有公司全資持有MM公司的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)的公司的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為1 1億元，公允價(jià)值為億元，公允價(jià)值為2 2億元。億元。B B公司以現(xiàn)金公司以現(xiàn)金20002000萬(wàn)元和增資擴(kuò)股的萬(wàn)元和增資擴(kuò)股的18%18%股份支付。股份支付。 判斷：判斷： 1 1、合理的商業(yè)目的。、合理的商業(yè)目的。 2 2、被收購(gòu)股權(quán)、被收購(gòu)股權(quán)100%100%，超過(guò)，超過(guò)50%50%。 3 3、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性（至少、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性（至少1212個(gè)月）。個(gè)月）。 4 4、非股權(quán)支付額、非股

20、權(quán)支付額=2000=20002 2億元億元=10%=10%；因此股權(quán)支；因此股權(quán)支付額付額=90%=90%，超過(guò)，超過(guò)85%85%。 5 5、MM公司的原股東，在公司的原股東，在1212個(gè)月內(nèi)承諾不轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)月內(nèi)承諾不轉(zhuǎn)讓股權(quán)15 90%90%股權(quán)股權(quán)10%10%股權(quán)股權(quán)20002000萬(wàn)元現(xiàn)金支付萬(wàn)元現(xiàn)金支付股權(quán)支付額股權(quán)支付額 1 1、A A公司收到公司收到20002000萬(wàn)元現(xiàn)金，萬(wàn)元現(xiàn)金，占占2 2億元億元10%10%，對(duì)應(yīng)，對(duì)應(yīng)M M公司股權(quán)計(jì)稅公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)1 1億元的億元的10%10%，即，即10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。確認(rèn)所得：確認(rèn)所得：2000-1000=1000200

21、0-1000=1000（萬(wàn)（萬(wàn)元）元） 2 2、B B公司取得公司取得M M公司此公司此10%10%股股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格就是計(jì)稅基礎(chǔ)權(quán)的購(gòu)買價(jià)格就是計(jì)稅基礎(chǔ)20002000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 3 3、A A公司收到股權(quán)支付額公司收到股權(quán)支付額B B公公司司18%18%股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：按照股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：按照 M M公司公司原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)9191億元的億元的90%90%，90009000萬(wàn)元確認(rèn)。萬(wàn)元確認(rèn)。 4 4、B B公司取得公司取得M M公司公司90%90%股權(quán)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：按照計(jì)稅基礎(chǔ)：按照M M公司原股權(quán)計(jì)稅公司原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)1 1億元的億元的90%90%，90009000萬(wàn)元確認(rèn)

22、。萬(wàn)元確認(rèn)。（一）一）A A公司持股公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=9000=9000萬(wàn)萬(wàn)元元（二）（二）B B公司持股公司持股計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000+9000=1.1=2000+9000=1.1億億元元 一般稅務(wù)處理一般稅務(wù)處理 股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu)：股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu)： 、被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)以在交易時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)、被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)以在交易時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)（資產(chǎn)）的所得或損失讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)（資產(chǎn)）的所得或損失; ;、收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)（資產(chǎn)）的計(jì)稅基、收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)（資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。注意：注意： 財(cái)稅財(cái)稅201420

23、14116116號(hào)號(hào) 一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5 5年期限年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

24、得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

25、。幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。注意：股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)注意：股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)財(cái)稅財(cái)稅20142014109109號(hào)號(hào) 三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)對(duì)100%100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)民企業(yè)100%100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)個(gè)月內(nèi)不

26、改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1 1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2 2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3 3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。舊扣除

27、。四、本通知自四、本通知自20142014年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4040號(hào)號(hào) 一、財(cái)稅一、財(cái)稅20142014109109號(hào)第三條所稱號(hào)第三條所稱“100%100%直接控制的直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%100%直接控直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下，限于以

28、下情形：情形：（一）（一）100%100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), ,母公司獲得子公司母公司獲得子公司100%100%的股權(quán)支付。的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（二（二）100%100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司

29、直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。下同）處理，子公司按接受投資處理。 （三）（三）100%100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資母

30、公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)?；蛸Y產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）（四）受同一或相同多家母公司受同一或相同多家母公司100%100%直接控制的子公司直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)

31、益處理，劃入方按接受劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。投資處理。 二、財(cái)稅二、財(cái)稅20142014109109號(hào)第三條所稱號(hào)第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)后連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)不改變個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處

32、理的日期。議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。三、財(cái)稅三、財(cái)稅20142014109109號(hào)第三條所稱號(hào)第三條所稱“劃入方企業(yè)取得劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定面凈值確定”，是指，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。財(cái)稅財(cái)稅20142014109109號(hào)第三條所稱號(hào)第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按

33、其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是，是指劃入方指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。折舊扣除或攤銷。特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理 債務(wù)重組：債務(wù)重組：A A、現(xiàn)金清償債務(wù)、現(xiàn)金清償債務(wù)財(cái)稅財(cái)稅【20092009】5959號(hào)第四條號(hào)第四條企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1 1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清

34、償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。所得或損失。 2 2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3 3、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4 4、債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。、債務(wù)人的相關(guān)

35、所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。特殊稅務(wù)處理特殊稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額所得額50%50%以上，可以在以上，可以在5 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得

36、稅事項(xiàng)保持不變。持不變。特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理 合并：合并： 、企業(yè)股東在該企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付、企業(yè)股東在該企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易金額的金額不低于其交易金額的85%85%、同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并、同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額可由合并企業(yè)彌補(bǔ)

37、的被合并企業(yè)虧損的限額= =被合并被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 注：目前國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為注：目前國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為5050年，年年，年利率為利率為4.3%4.3%。（。（20092009年年1111月月2727日發(fā)行，發(fā)行面值為日發(fā)行，發(fā)行面值為200200億億元）元） 被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 一般性稅務(wù)

38、處理一般性稅務(wù)處理 合并：合并： 、合并企業(yè)按交易時(shí)的公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)、合并企業(yè)按交易時(shí)的公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ); ;、被合并企業(yè)以及股東按清算進(jìn)行處理、被合并企業(yè)以及股東按清算進(jìn)行處理; ;、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)彌補(bǔ)、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)彌補(bǔ). .特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理 分立：分立： 、被分立企業(yè)股東按原持股比例取得分立企業(yè)股權(quán)；、被分立企業(yè)股東按原持股比例取得分立企業(yè)股權(quán)；、分立和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓕?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)；、分立和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓕?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)；、被分立企業(yè)股東在分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金、被分立企業(yè)股東在分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的額不低于其交易支付總額的85%85%。 可以選擇按以下規(guī)定處理：可以選擇按以下規(guī)定處理： 、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。分立企業(yè)承繼。 、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。立資產(chǎn)占全部資