管理會計與財務(wù)管理指標(biāo)研究

1、管理會計與財務(wù)管理指標(biāo)研究 一、兩學(xué)科利潤概念解釋不同的原因 綜合上述分析可以看到，無論是管理會計還是財務(wù)管理，都采用相同的計算公式，其計算結(jié)果涉及的利潤概念應(yīng)該是一致的，都是息稅前利潤。但為何中外兩學(xué)科的教材對其解釋不同？究其原因如下：1.學(xué)科定位不同無論是管理會計還是財務(wù)管理，兩學(xué)科都是站在各學(xué)科的角度界定的，從未將二者聯(lián)系起來考慮。管理會計從其產(chǎn)生至今一直以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，所涉及的活動僅僅是生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以忽略籌資以及對外投資等非生產(chǎn)經(jīng)營活動對利潤的影響，也就是說，假設(shè)財務(wù)費用、投資凈損益、營業(yè)外收支等項目為零。如果不考慮所得稅，則銷售收入-變動成本-固定成本后的利潤既可以用營

2、業(yè)利潤表示，也可以用稅前利潤，還可以用息稅前利潤表示，但考慮到學(xué)科特點，管理會計選擇了營業(yè)利潤或稅前利潤。這意味著管理會計中的營業(yè)利潤與稅前利潤可以等同看待。事實上，這一結(jié)論用到其他學(xué)科都不適用，因為從我國的利潤表可以看到，營業(yè)利潤和稅前利潤的計算及結(jié)果都不同：營業(yè)利潤（簡化式）=銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本+投資收益；稅前利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。由于財務(wù)管理圍繞著現(xiàn)金流量進行管理，資本籌集及資金投放決策過程中必定考慮風(fēng)險因素的作用，為了區(qū)分經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，必須準(zhǔn)確界定兩類風(fēng)險各自作用的指標(biāo)，這樣才能揭示風(fēng)險的成因并采取合理措施進行應(yīng)對，由此提出息稅前利潤概念，并明確指出

3、，銷售收入扣除變動成本及固定成本后的余額是息稅前利潤，此利潤概念中沒有考慮財務(wù)費用，如果企業(yè)不負(fù)債籌資，就不會有財務(wù)風(fēng)險。2.西方內(nèi)容本土化之反映由于管理會計與財務(wù)管理源于西方，因此我國早期的管理會計與財務(wù)管理教材基本上是對西方思想的全盤繼承，發(fā)展中的管理會計與財務(wù)管理雖然內(nèi)容與我國實際越來越貼近并不斷完善，但采用的兩學(xué)科基礎(chǔ)概念一直沒有改變，這就是中西方觀點保持一致的原因。李天民教授和余緒纓教授是我國最早編寫管理會計教材的先驅(qū)者，比較他們的早期教材，一致的地方是：損益核算中的非生產(chǎn)成本都指的是推銷成本（SellingCost）和管理成本（AdministrativeCost），二者合稱為推銷

4、及管理費，將其扣除后的結(jié)果稱為稅前利潤，現(xiàn)行的教材將其界定為營業(yè)利潤（Operatingincome），這種說法與現(xiàn)行的原版英文教材用詞一致。從西方對非生產(chǎn)成本的界定可以看到，管理會計從沒有將財務(wù)費用納入其范疇。 二、分析結(jié)論及建議通過分析，筆者得出以下結(jié)論和建議 （一）結(jié)論1.相同計算下的正確界定如果用銷售收入-變動成本-固定成本，現(xiàn)行的管理會計與財務(wù)管理教材，無論是中方還是國外，都對其從各自學(xué)科角度進行界定，出現(xiàn)了不一致的解釋。比較而言，財務(wù)管理用詞正確，應(yīng)將其界定為息稅前利潤。2.兩學(xué)科的共性理解管理會計與財務(wù)管理雖然分屬兩個不同學(xué)科，研究的內(nèi)容不同，但其存在共同的理解：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活

5、動涉及的成本只包括生產(chǎn)成本、銷售費用及管理費用，至于財務(wù)費用雖然財務(wù)會計將其界定為與銷售費用、管理費用的性質(zhì)相同，屬于期間成本，但它與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)。（二）建議1.管理會計應(yīng)修正解釋誤區(qū)并增加假設(shè)為了避免學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)中的困惑，管理會計在變動成本法損益核算中應(yīng)將銷售收入-變動成本-固定成本明確界定為息稅前利潤。另外，考慮到本量利分析中的保凈利點計算需要建立在稅前利潤基礎(chǔ)上，因此在變動成本法中還應(yīng)增加假設(shè)，即假設(shè)財務(wù)費用、對外投資損益、營業(yè)外收支等為零，如果不做特別說明，管理會計中的息稅前利潤可以等同于營業(yè)利潤或稅前利潤。此假設(shè)可以使學(xué)習(xí)者面對多樣化的利潤概念解釋而不困惑。2.全面預(yù)算應(yīng)修正對財務(wù)

6、費用預(yù)算地位的界定全面預(yù)算屬于管理會計的內(nèi)容之一，雖然管理會計的其他職能可以忽視財務(wù)費用的存在，但在編制全面預(yù)算時，為了指導(dǎo)實踐必須考慮。西方教材一直將財務(wù)費用獨立于管理會計之外，因此全面預(yù)算中未提及財務(wù)費用預(yù)算的編制及性質(zhì)，而我國有些教材按照財務(wù)費用在報表中的位置將其界定為：是與管理費用和銷售費用性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容之一。我國財政部2002年頒布的關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見中規(guī)定，全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四方面內(nèi)容，并將財務(wù)費用預(yù)算劃歸業(yè)務(wù)預(yù)算范疇。事實上，結(jié)合全面預(yù)算的實際編制，就會發(fā)現(xiàn)這種界定有誤。在實務(wù)中，作為全面預(yù)算編制起點的銷售預(yù)算完成后，就

7、可以以此為基礎(chǔ)編制銷售費用及管理費用預(yù)算，但不能編制財務(wù)費用預(yù)算。財務(wù)費用預(yù)算必須等到現(xiàn)金預(yù)算編制結(jié)束后才可以編制，因為現(xiàn)金缺口有多大，就需要多少資金，只有在現(xiàn)金預(yù)算編制過程中才能揭示此信息，并通過籌資安排解決資金的缺口，這樣就可以為財務(wù)費用預(yù)算的編制奠定基礎(chǔ)。因此從預(yù)算的編制順序來看，財務(wù)費用預(yù)算與管理費用和銷售費用預(yù)算的編制順序是不同的；另外從預(yù)算的性質(zhì)來看，雖然財務(wù)費用被列為是與管理費用、銷售費用并行的三項期間費用之一，但它與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，由于現(xiàn)金預(yù)算是對業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算結(jié)果的綜合反映，具有綜合性，因此在其之后編制的財務(wù)費用預(yù)算也具有了綜合性之特點；另外從預(yù)算的編制人員來看，財務(wù)預(yù)算必須是財務(wù)人員編制的，而銷售費用和管理費用預(yù)算的編制單位與財務(wù)人員無關(guān)。綜上，財務(wù)費用預(yù)算無論從編制順序、編制性質(zhì)還是編制人員，都與管理費用和銷售費用預(yù)算相區(qū)別，既然現(xiàn)金預(yù)算屬于財務(wù)預(yù)算范疇，則財務(wù)費用預(yù)算