注冊會計師CPA稅法分章節(jié)講義城鎮(zhèn)土地使用稅法耕地占用稅法

1、2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅法 （第九章）第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法考情分析普通章節(jié) 預(yù)計分值： 3 4 分 命題方式：以“選擇題”為主 2019 教材變動：1.“城鎮(zhèn)土地使用稅”新增優(yōu)惠；2.根據(jù)耕地占用稅法規(guī)定改寫相關(guān)知識點。【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人、征稅范圍一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的土地的實際使用人和代管人3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的實際使用人4.土地使用權(quán)共有的， 共有各方都是納稅人 ，由共有各方分別納稅按實際使用的土地面積計稅5.承租集體所有建設(shè)用地的， 由直接從集體經(jīng)

2、濟組織承租土地的單位和個人， 繳納城鎮(zhèn)土地使用稅二、征稅范圍：國家所有和集體所有的土地。1.城市：市區(qū)和郊區(qū)。2.縣城：縣政府所在城鎮(zhèn)。3.建制鎮(zhèn)：鎮(zhèn)政府所在地。4.工礦區(qū)： 工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中， 符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)， 但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的 大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。建在上述區(qū)域以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！局R點】城鎮(zhèn)土地使用稅稅率、計稅依據(jù)一、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率1.有幅度的定額稅率 ，每個幅度稅額的差距為 20 倍。2.經(jīng)濟落后地區(qū)， 稅額可適當(dāng)降低 ，但降低額 不得超過 稅率表中規(guī)定的 最低稅額 30%。3.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適

3、用額可適當(dāng)提高報財政部批準(zhǔn)。二、計稅依據(jù)： 實際占用的土地面積1.由省級人民政府確定的單位組織測定： 以測定的面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書：以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)出土地使用證書的， 應(yīng)由納稅人申報土地面積， 據(jù)以納稅， 待核發(fā)土地使用證以后再作 調(diào)整。【考題單選題】某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊地，尚未由有關(guān)部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā) 的土地使用證書。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是（ ）。A.暫緩履行納稅義務(wù)B.自行測量土地面積并履行納稅義務(wù)C.待將來有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)D.以證書確認(rèn)的土地面積

4、作為計稅依據(jù)履行納稅義務(wù) 正確答案 D答案解析 尚未組織測量， 但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的， 以證書確認(rèn)的土地面 積為準(zhǔn)。第1頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅法 （第九章）4.對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi) 單獨建造的地下建筑用地 ，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。已取得地下土地使用權(quán)證的， 按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算； 未取得地下土地使用權(quán)證或地 下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算；對上述地下建筑用地 暫按應(yīng)征稅款的 50%征收?！究碱}單選題】某企業(yè)年初擁有位于市郊的一宗地塊，其地上面積為 1 萬平方米，單獨建造的地 下建筑面積為 4千平方米（已取得

5、地下土地使用權(quán)證）。該市規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2 元/平方米。則該企業(yè)本年度就此地塊應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。A.0.8 萬元B.2 萬元C.2.8 萬元D.2.4 萬元正確答案 D答案解析 120.4250%2.4 （萬元）?！局R點】城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）法定免繳優(yōu)惠1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊 自用 的土地本身的辦公用地和公務(wù)用地2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地 不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使

6、用的月份起免繳土地使用稅5 10 年。7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、 疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地， 免征城鎮(zhèn)土地使用 稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園 ，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地 使用稅。9.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅單位與免稅單位共同使用、 共有使用權(quán)土地上的多層建筑， 對納稅單位可按其占用的建筑面積 占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。10.對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地 ，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。11.自2016年1月1日

7、至 2021年12月31日（新），對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào) 市場使用（包括自有和承租）的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、 土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場 地面積的比例確定征免。享受上述稅收優(yōu)惠的房產(chǎn)、 土地， 是指農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、 農(nóng)貿(mào)市場直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的房 產(chǎn)、土地。行政辦公區(qū)、生活區(qū)，以及商業(yè)餐飲娛樂等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的房產(chǎn)、 土地，不屬于規(guī) 定的優(yōu)惠范圍。12.至2019年12月 31日止，對物流企業(yè)自有的 （包括自用和出租） 大宗商品倉儲設(shè)施用地和物流 企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土

8、地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地，不屬于優(yōu)惠范圍。13.自 2018年 10月 1日至 2020年 12月 31日，對按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)， 自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征房產(chǎn)稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年 （新）。14.自2019年1月1日至 2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國 家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、 土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)第2頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅法 （第九章）土

9、地使用稅（新）。應(yīng)按規(guī)定申報享受免稅政策，并將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、 房產(chǎn)土地租賃合同、 孵化協(xié) 議等留存?zhèn)洳?，稅?wù)部門依法加強后續(xù)管理。（二）由省級地稅局確定的減免稅1.個人所有的居住房屋及院落用地。2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。4.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 【考題多選題】（ 2018 年）下列各項中，屬于法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.名勝古跡用地B.免稅單位無償使用納稅單位土地C.個人所有的居住房屋用地D.國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學(xué)校用地正確答案 ABD 答案解析選項 C，屬于省、自治區(qū)、直轄

10、市稅務(wù)局確定的土地使用稅減免優(yōu)惠的范圍?！局R點】城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限： 按年計算、分期繳納 ，具體納稅期限由省級人民政府確定。 二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.購置新建商品房：自房屋交付使用之次月起。2.購置存量房： 自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、 變更登記手續(xù)， 房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次 月起。3.出租、出借房產(chǎn)：自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的：應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納； 合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納。5.新征用的 耕地 ：自批準(zhǔn)征用之日起滿 1年時開始。6.新征用的

11、非耕地：自批準(zhǔn)征用次月起。三、納稅地點：在 土地所在地繳納 納稅人使用的土地不屬于同一省管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅。 在同一省管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省稅務(wù)局確定。【考題多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（ ）。A.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人出租房產(chǎn)，自合同約定應(yīng)付租金日期的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿6 個月時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅正確答案 AC答案解析選項 B，納

12、稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使 用稅。選項 D，納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1 年時開始繳納土地使用稅。【知識點】耕地占用稅納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)（新）2018年 12月 29日全國人大常務(wù)會第七次會議通過 耕地占用稅法 ，自 2019年 9月1日起施行。 一、耕地占用稅納稅人 ：境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。 占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。占用耕地手續(xù)的書面通知、耕地占用稅征稅范圍：耕地第3頁2019 年注冊會計師考試輔導(dǎo)稅法 （第九章）耕地指用于種植農(nóng)作物的土地。包括菜地、園地。 園地包括

13、：花圃、苗圃、茶園、果園、桑園、種植經(jīng)濟林木的土地。 占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，依法征稅。三、耕地占用稅稅率： 地區(qū)差別定額稅率1.各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額， 由省、自治區(qū)、 直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等 情況， 在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出， 報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定， 并報全國人民代表大會常務(wù)委 員會和國務(wù)院備案。2.各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附各省、自治區(qū)、直 轄市耕地占用稅平均稅額表規(guī)定的平均稅額。3.在人均耕地 低于 0.5 畝 的地區(qū)，省、自治區(qū)、 直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地 占用稅的適用稅

14、額，但提高的部分不得超過確定的適用稅額的50%。4.占用 基本農(nóng)田 的，應(yīng)當(dāng)按照適用稅額 ，加按 150%征收。四、耕地占用稅計稅依據(jù)1. 納稅人實際占用的耕地面積2. 按照規(guī)定的適用稅額 一次性征收【知識點】耕地占用稅稅收優(yōu)惠、征收管理（新） 一、耕地占用稅稅收優(yōu)惠（一）免征1. 軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。2. 農(nóng)村烈士遺屬、 因公犧牲軍人遺屬、 殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民， 在規(guī) 定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) 新建自用住宅，免征耕地占用稅。（二）減征1. 鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按 每平方米

15、 2 元 的稅額征收耕地占用稅。2. 農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 減半征收 耕地占用稅； 其中農(nóng)村居民 經(jīng)批準(zhǔn)搬遷 ，新建自用住宅占用耕地 不超過原宅基地面積 的部分，免征耕地占用稅。免 征或者減征耕地占用稅后， 納稅人改變原占地用途， 不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的， 應(yīng)當(dāng)按 照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu) 筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。占用本條規(guī)定的農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。 【考題單選題】（ 2018 年）下列單位占用的耕地中，應(yīng)減征耕地占用稅的是（ ）。A.幼兒園B.養(yǎng)老院C.港口D.省政府批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校 正確答案 C 答案解析鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按 每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。二、耕地占用稅征收管理1. 耕地占用稅由 稅務(wù)機關(guān) 負