烏克蘭會計制度及其啟示(1)

1、烏克蘭會計制度及其啟示 (1)自 XX 年 1 月 1 日起，所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè) 以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)外方代表必須遵照烏克蘭會計報告法 (以 下稱會計法) 進行會計處理和提交財務(wù)會計報告。 整體上看， 烏克蘭的這部會計法對從原始憑證到財務(wù)會計報告等一系 列會計行為，作出了非常具體的規(guī)定，筆者認為，對我們很 有借鑒意義。一、烏克蘭會計制度的基本內(nèi)容1、會計制度的制定主體與權(quán)限烏克蘭會計法的目的是制定統(tǒng)一適用于所有企業(yè)及擔保人 的會計記錄和財務(wù)會計報告的規(guī)則，其宗旨是保護使用者利 益，改善財務(wù)會計報告。該會計制度的制定者和權(quán)限分為四 個部分：一是財政部負責批準有關(guān)會計確認、計量方面的規(guī) 則，

2、主要體現(xiàn)在全國會計準則上，負責管理企業(yè)財務(wù)會計報 告編制方法等事宜；二是國家銀行按照會計法及國家會計準 則的規(guī)定，制定銀行會計記錄和財務(wù)會計報告的編制程序； 三是國家預(yù)算局按照有關(guān)法規(guī)制度，制定預(yù)算單位會計記錄 和財務(wù)會計報告的編制等規(guī)定；四是其他中央行政機關(guān)在其 職責內(nèi)，針對相關(guān)行業(yè)特點，按照國家會計準則制定具體使 用方法。這與我國將會計制度分為企業(yè)會計制度、金融企業(yè) 會計制度、非營利組織會計制度以及特殊行業(yè)會計核算辦法 的層次十分相似， 但其制定主體卻大不相同。 值得注意的是， 烏克蘭財政部下設(shè)了由各部委、其他中央行政機構(gòu)、企業(yè)中 具有較高素質(zhì)的會計人員以及由烏克蘭會計和審計職業(yè)組 織代表

3、組成的會計方法理事會，作為咨詢機構(gòu)，其主要職責 包括：討論和審議國家會計準則以及其他關(guān)于會計記錄和財 務(wù)會計報告編制的標準法律文件，改善烏克蘭企業(yè)組織形式 和會計方法，為會計及經(jīng)濟信息的收集和加工、最新會計方 法的實施提供技術(shù)支持，為改善會計人員培訓制度提供意見 等。2、會計報告的目標烏克蘭會計報告的目標是決策有用論，即為會計信息使用者 進行決策提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、交易結(jié)果及現(xiàn)金流量的全 面、公允和無偏向的信息。3、會計報告的主要原則同德國一樣，烏克蘭也不區(qū)分會計假設(shè)和會計原則，而統(tǒng)稱 為會計原則，包括：（1）穩(wěn)健性。要求所采用的會計估計方法應(yīng)避免低估負債 和費用、高估資產(chǎn)和收益。（2）充分

4、披露。要求財務(wù)會計報告應(yīng)反映所有可能會影響 決策的經(jīng)濟交易和事項。這有些類似于全面性原則。（3）自治性。由于將每一個企業(yè)看作獨立于其所有者之外 的法人主體，因此要求會計報表不能反映所有者個人財產(chǎn)和 負債等個人信息。這相當于會計主體假設(shè)。（4）一貫性。要求各年度會計政策的應(yīng)用應(yīng)保持一貫性， 只有在國家會計準則規(guī)定的情況下才可以改變會計政策，同 時應(yīng)在財務(wù)會計報告中予以披露。（5）持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)資產(chǎn)和負債的計價是建立在企業(yè)將持 續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基礎(chǔ)上的。（6）收入和費用的應(yīng)計和配比原則。要求將報告期內(nèi)的收 入和為獲得這些收入而發(fā)生的費用進行配比，而收入和費用 應(yīng)在發(fā)生時計入會計賬簿和會計報表，而不一定

5、是在支付或 收到現(xiàn)金時。這實際上是配比性原則和權(quán)責發(fā)生制原則的體（7）實質(zhì)重于形式。要求按照交易的本質(zhì)而不是僅依據(jù)其 法律形式進行會計核算。（8）歷史（實際）成本。要求生產(chǎn)或購入資產(chǎn)應(yīng)優(yōu)先考慮 采用成本計量。（ 9）單一貨幣計量。要求企業(yè)的會計賬簿和會計報表在計 量和匯總交易時，采用單一貨幣單位。（10）會計期間。為編制企業(yè)會計報表，可將企業(yè)經(jīng)營活動 分為若干期間?？梢?，烏克蘭這些會計原則中， 包含著會計主體、 持續(xù)經(jīng)營、 會計分期和貨幣計量四個會計核算的基本前提，以及穩(wěn)健性、 全面性、一致性、配比性、權(quán)責發(fā)生制、實質(zhì)重于形式、實 際成本等會計核算的一般原則；但沒有真實性、相關(guān)性、明 晰性、劃

6、分收益性支出與資本性支出、重要性、及時性等原 則。而且，顯然以法律形式規(guī)范會計核算行為，卻沒有合法 性方面的規(guī)定。4、會計記錄烏克蘭會計法對包括原始憑證和會計賬簿在內(nèi)的會計記錄 作出了比較詳盡的規(guī)定。（1）原始憑證的取得。會計法規(guī)定，原始憑證應(yīng)于交易發(fā) 生時編制，如果有困難，應(yīng)在交易完成后立即編制。文件編 制者和簽發(fā)者對原始憑證和會計記錄的及時編錄及其數(shù)據(jù) 的可靠性負責。出于控制目的和為確定數(shù)據(jù)加工順序，可以 在原始憑證的基礎(chǔ)上編制匯總會計憑證。原始憑證可以書面 形式或電算化形式匯集， 必須包含的要素包括： 文件名稱（形 式）、編制日期和地點、 編制單位、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)及范圍、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量

7、單位、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其修改文件經(jīng)手負責人職位、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人簽名或其他證明。（2）原始憑證的使用。入賬的原始憑證信息應(yīng)通過在相關(guān) 賬戶的復式記賬（相當于記賬憑證）系統(tǒng)記入總賬與明細賬 中。外幣交易也應(yīng)按結(jié)算和支付外幣的不同，分別記賬。每 月明細賬與總賬記錄應(yīng)保持相符。（3）會計賬簿。會計賬簿應(yīng)設(shè)有名稱、交易登記期間以及 編制者姓名、簽名或其他證明。經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)于其發(fā)生的會計期間記入會計賬簿 （4）會計記錄的使用。如果企業(yè)以電算化形式編制和存儲原始憑證和賬簿，應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)其他參與方的要求，或執(zhí)法機 構(gòu)、授權(quán)政府機構(gòu)在法律允許的職責范圍內(nèi)的要求，企業(yè)應(yīng) 提供書面形式的原始憑證和賬簿。（5）會計檔案的保管

8、。企業(yè)應(yīng)采取所有必要的措施防止擅 自修改或?qū)υ嘉募蜁嬘涗涍M行改動的行為，并確保原 始憑證和會計記錄在指定期問內(nèi)妥善保存。（ 6）會計檔案的借閱。原始憑證和會計記錄只有在有關(guān)機 構(gòu)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)提出要求，才能從企業(yè)調(diào)出。企業(yè)管 理者有權(quán)在調(diào)出文件方在場的情況下對所凋出文件進行備 份。同時，法律要求按順序編制一份調(diào)出文件清單。此外，為了確保財務(wù)會汁報告數(shù)據(jù)的可靠性，企業(yè)每年應(yīng)對 資產(chǎn)和負債進行盤點（盤點范圍及時間一般由企業(yè)所有者決 定，法律有強制要求的除外） ，檢查其可用性、狀態(tài)、計量 與估價，并及時、如實地進行會計記錄。5、會計報告1）會計報告的內(nèi)容。會計法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計記錄編制

9、財務(wù)會計報告，并由管理者及企業(yè)一名會計人員簽字。 烏克蘭的會計報告根據(jù)企業(yè)規(guī)模分為兩類，一般企業(yè)（不包 括預(yù)算單位、外資企業(yè)代表處及按照現(xiàn)行法律規(guī)定認可的小 企業(yè)）的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量 表、權(quán)益表及報表附注，小企業(yè)及外商企業(yè)代表處可以編制 簡化形式的只包括資產(chǎn)負債表和收益表的財務(wù)會計報告。與 會計制度的制定主體相適應(yīng)，企業(yè)（銀行業(yè)除外）財務(wù)會計 報告格式及填寫程序由烏克蘭財政部與烏克蘭國家統(tǒng)計委 員會協(xié)商一致后頒布，銀行業(yè)財務(wù)會計報告格式及填寫程序 由烏克蘭國家銀行與烏克蘭國家統(tǒng)計委員會協(xié)商一致后頒 布，烏克蘭國庫部負責制定預(yù)算單位、烏克蘭國庫所屬各級 預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)和成本評估機構(gòu)的財務(wù)會計報告格式及填列 程序。另外，擁有子公司的企業(yè)除個別會計報表外，還要求 編制和列報合并會計報表，各部委及其他中央行政機構(gòu)，應(yīng) 在個別報表外，對由國有資產(chǎn)建立的企業(yè)，或由地方政府財 產(chǎn)建立但