新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析

1、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)Southwestern University of Finance and Economics2010屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析 學(xué)生姓名： 曾真所在學(xué)院： 會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)教師： 成 績(jī)： 2010年5月西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。 特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：曾真作者專業(yè)：財(cái)務(wù)管理作者學(xué)

2、號(hào)： 2010年5月13日 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開題報(bào)告表論文（設(shè)計(jì)）名稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析論文（設(shè)計(jì)）來源自選論文（設(shè)計(jì)）類型B導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號(hào)專 業(yè)財(cái)務(wù)管理 開題報(bào)告內(nèi)容：（設(shè)計(jì)目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排；資料收集計(jì)劃；完成論文（設(shè)計(jì)）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計(jì)目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為各個(gè)方面的影響。（二）思路：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，始終與建立和完善是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相互聯(lián)系，相互促進(jìn)。

3、自2007年1月1日起，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，同時(shí)也對(duì)一部分的計(jì)量屬性進(jìn)行了重大調(diào)整。這些改變，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有著重大的影響。掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，認(rèn)真理解其深層次的含義，并且在實(shí)務(wù)中充分貫徹落實(shí)，對(duì)于提高企業(yè)的管理水平、樹立良好的社會(huì)形象、增加投資者信心、提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也有著深刻的意義。在當(dāng)前市場(chǎng)化進(jìn)程越發(fā)深入的前提下可以進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)的收益、利潤(rùn)等得質(zhì)量有顯著提高。本文將就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分重大改變、調(diào)整，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，探討新會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為的影響，同時(shí)對(duì)因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同企業(yè)應(yīng)做出的相應(yīng)反應(yīng)而做出解析和探討。 (三) 預(yù)期成果：探討實(shí)際運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的新要求以及企業(yè)相應(yīng)的調(diào)整措施。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)：本文擬從以下幾個(gè)方面論述：（一） 文獻(xiàn)綜述（二） 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之處對(duì)比情況（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響（四）企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的機(jī)制四、時(shí)間安排：2009年10月23日 選題指導(dǎo)2009年11月10日前 將完成開題報(bào)告2009年12月5日前 將完成論文的粗綱、細(xì)綱 2009年12月25日前 將完成論文的初稿2010年4月30日前 將完成論文的修改稿2010年5月13日前 將完

5、成論文的最終定稿五、完成論文所具備的因素：（一）對(duì)新準(zhǔn)則的深入理解，學(xué)習(xí)（二）對(duì)當(dāng)前公司治理的解析（三）大量的時(shí)間投入（四）老師的指導(dǎo) 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計(jì)）類型：A理論研究；B應(yīng)用研究；C軟件設(shè)計(jì)等；中文摘要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。在企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中起著統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)的作用。我國(guó)在20世紀(jì)九十年代才正式確立我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制，則目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的矛盾以及滯后性越發(fā)明顯。而在經(jīng)濟(jì)全球一體化的情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同。這樣才能更好的實(shí)行復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序。2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)

6、準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)構(gòu)建起一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程、能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的、與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。盈余管理則是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)主體自身利益最大化的行為。在當(dāng)前金融市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)報(bào)告不僅僅是管理當(dāng)局衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)，也是投資者做出投資判斷的基本借鑒。對(duì)于企業(yè)來說，正確學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確掌握其內(nèi)涵，并且運(yùn)用新準(zhǔn)則的各方面規(guī)定來進(jìn)行盈余管理，是體現(xiàn)并提高企業(yè)價(jià)值的重要途徑。本文擬就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)如何進(jìn)行盈余管理這個(gè)問題進(jìn)行探討，試圖從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量等各個(gè)方面入手

7、，分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些方面規(guī)定的不同，解析現(xiàn)狀，剖析問題。最后針對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何更好的進(jìn)行盈余管理這個(gè)問題提出解決方案。本文首先在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本認(rèn)定的不同之處做出闡述，其次針對(duì)于不同的計(jì)量屬性方面進(jìn)行比較分析，解讀新準(zhǔn)則不同的收發(fā)計(jì)量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。最后，在當(dāng)前新局勢(shì)的情況下，對(duì)于如何進(jìn)行更為有效的盈余管理提出相應(yīng)的方法和意見。關(guān)鍵詞： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)盈余管理 會(huì)計(jì)要素AbstractAccounting standards is the accounting personnel engaged in accounting rules and guidelines. Throughou

8、t the accounting and financial activities in the enterprise plays a guide role. As the nineties in the 20th century in China was formally established the socialist market economy system, Chinas economy is still in the transition period, the old accounting standards and market economy and the lag is

9、more obvious contradictions. In the case of economic globalization, Chinas accounting standards should be convergence of international accounting standards. Order to better implement complex and changing international economic order. February 2006 Chinas Ministry of Finance issued new accounting sta

10、ndards system. China promulgated new guidelines mark the beginning of a building needs of the socialist market economy and the development process, independent of implementation and enforcement, and international accounting standards convergence of accounting standards system.Earnings management ref

11、ers to enterprise management in compliance with accounting standards, based on reports by enterprises outside the control or adjustment of the accounting information in order to achieve the main act to maximize their own interests.In the current financial markets, not just the management accounting

12、reports to measure production and operation status of the important basis for investors to make investment judgments is the basic reference. For enterprises, the right to learn the new accounting standards, accurate knowledge of their meaning and application of the provisions of the new guidelines t

13、o carry out all aspects of earnings management, is the embodiment and an important way to improve corporate value.This proposed new accounting standards on earnings management of enterprises to discuss the issue, trying new accounting standards on the measurement of accounting elements in all enterp

14、rises in various aspects, analysis of old and new accounting standards on the different requirements in these areas, status quo analysis, analysis of the problem.Finally, the enterprise should be how to manage earnings to better solutions to this issue. This article first identified in the old and t

15、he new accounting standards differ from the basic to make elaborate, followed by measurement attributes for different aspects in a comparative analysis, different transceiver interpret the new guidelines on measuring the impact of corporate profits. Finally, in the current context of new situations,

16、 how to carry out more effective method of earnings management and advice accordingly.Key Words: New Accounting Standards Earnings Management Accounting Elements目錄一、 文獻(xiàn)綜述.8（一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面8（二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)盈余管理方面9二、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比情況.10（一） 確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位.10（二） 對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整.11（三） 財(cái)務(wù)報(bào)表的變化.12三、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響.12（一） 會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系.13（二） 基于不同角度下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響.131、 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)盈余管理的影響132、 可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響143、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的影響144、 存貨計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響155、 費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響16（三） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對(duì)報(bào)表披露的影響.16（四） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響.17四、 企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的機(jī)制.18（一） 建立中高層財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)機(jī)制，全面推新廣準(zhǔn)則實(shí)施18（二） 正確和全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn).18（三） 理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)際中深入具體掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則19（四） 加強(qiáng)對(duì)相關(guān)利益者的保護(hù)，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益19（五） 建立和完善約束機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制.19參考文獻(xiàn)21致謝22新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包涵以下三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要制度規(guī)則，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。目前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由三部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；二是38項(xiàng)具體準(zhǔn)

19、則，為主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。一、文獻(xiàn)綜述 （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面 1、廈門大學(xué)葛家樹教授（2006）葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則J，會(huì)計(jì)研究，2006（3）認(rèn)為，新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則”。具體來說，就是我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的同時(shí)，也針對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，制訂了適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的準(zhǔn)則。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系可用下圖表示： 在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，我國(guó)在基本準(zhǔn)則與國(guó)際相統(tǒng)一的前提下，具體準(zhǔn)則卻又有著本國(guó)所獨(dú)有的創(chuàng)新，

20、例如第十條和第十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國(guó)承認(rèn)的六項(xiàng)要素，至于第十一條是為了同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，保持我國(guó)會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性?？偟膩碚f，我國(guó)的基本準(zhǔn)則，是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在趨同的同時(shí)，某些方面，已有超前的成分。它已不是一份置身于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的“理論”，而是融入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并在其中起指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則的作用。所以可見，趨同是互動(dòng)的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，我國(guó)也未嘗不可以創(chuàng)造出可供別過借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 2、周守華 張敬峰（2006）周守華 張敬峰：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響J，會(huì)計(jì)研究，2006（12）基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)管理變革與企業(yè)戰(zhàn)略管理具有理論一

21、致性和實(shí)踐一體性，代表了企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的革命性影響和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的直接互動(dòng)，必將使得財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐也隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施 演化變遷，新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理組織等各個(gè)方面產(chǎn)生深刻的影響。 3、財(cái)政部會(huì)計(jì)司（2008）財(cái)政部會(huì)計(jì)司：關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告J，會(huì)計(jì)研究，2008（6）企業(yè)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施；同時(shí)內(nèi)地與香港在年報(bào)上的差異也逐漸消除。在結(jié)合各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況后進(jìn)行比較分析，也充分支持了上述論論據(jù)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果

22、在上市公司中也逐步體現(xiàn)出來，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，也同時(shí)有利于促使投資者可持續(xù)投資，更為重要的是新準(zhǔn)則為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際金融市場(chǎng)進(jìn)行融資和投資奠定了基礎(chǔ)和平臺(tái)。 4、薛爽 趙立新（2009）薛爽 趙立新:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是否提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性?基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究J,財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2008（9）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承載的重要使命是提供更為可靠、有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，在與舊準(zhǔn)則進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)證比較后，指出在新準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)和盈余信息具有更高的價(jià)值相關(guān)性，新舊準(zhǔn)則之間的凈資產(chǎn)和盈余差異具有增量的信息含量。并且同時(shí)也進(jìn)一步肯定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的反映股票價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)盈余管理

23、方面 1、季曉東 徐星美（2007）季曉東 徐星美:基于盈余管理視角的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析J,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2009(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面遏制了上市公司的盈余管理行為，例如謹(jǐn)慎采取公允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的改變，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回以及限制企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余的行為等。但是在另一些方面，例如固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多，以及借款費(fèi)用資本化等，卻又給盈余管理留有余地，甚至擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱的空間。因此，規(guī)范新準(zhǔn)則下的盈余管理有著現(xiàn)實(shí)的緊迫性。 2、錢愛民 張星民（2008）錢愛明 張新民:新準(zhǔn)則下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu)J,會(huì)計(jì)研究,

24、2008(6)由于企業(yè)盈余管理的最終成果之一即是企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及其質(zhì)量情況。在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響時(shí)，也就不能忽視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的改變的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，由于資產(chǎn)的概念體系與計(jì)量屬性、收益觀點(diǎn)、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面軍發(fā)生了重大變化。這些變化勢(shì)必會(huì)對(duì)以往的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系造成嚴(yán)重的影響 3、陸正飛 張會(huì)麗（2009）陸正飛 張會(huì)麗:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與子公司盈余信息的決策有用性J,會(huì)計(jì)研究,2009(6)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表凈利潤(rùn)與母公司報(bào)表凈利潤(rùn)之間的差異。由新舊準(zhǔn)則下該差異相對(duì)于合并報(bào)表凈利潤(rùn)的增量信息含量的變化，實(shí)證結(jié)果顯示，上述差異在舊

25、準(zhǔn)則下并沒有為母公司投資者的股票定價(jià)決策帶來額外的信息；而在新準(zhǔn)則下，該差異的決策相關(guān)性顯著提高，并能提供合并報(bào)表凈利潤(rùn)之外的增量信息含量。這就意味著，合并報(bào)表凈利潤(rùn)中已包括但母公司報(bào)表凈利潤(rùn)中未包括的子公司已實(shí)現(xiàn)而未分配盈余，能夠在合并報(bào)表凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上提供增量信息含量。 4、葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳（2009）葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳:管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選與盈余管理J,會(huì)計(jì)研究，2009(3)在新準(zhǔn)則中，企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。通過實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，為降低公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出

26、售金融資產(chǎn)；在持有期間，為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置。對(duì)于研究管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理之間的關(guān)系有了新的視角。二、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比情況新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及全面執(zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，同時(shí)也體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)深入和經(jīng)濟(jì)全球下的背景下，深刻掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大改變和具體要求，是企業(yè)增強(qiáng)自我核心競(jìng)爭(zhēng)力，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)一步結(jié)合，適應(yīng)自身具體要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)目標(biāo)的根本途徑。（一）確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位 與資產(chǎn)負(fù)債表相對(duì)應(yīng)的是利潤(rùn)表觀，利潤(rùn)表觀要

27、求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。而資產(chǎn)負(fù)債表只是作為為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的中介，成為利潤(rùn)表的附屬。資產(chǎn)負(fù)債表觀是指在某項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。長(zhǎng)期以來，利潤(rùn)表一直在財(cái)務(wù)報(bào)表中處于顯要地位，成為考核管理層治理業(yè)績(jī)，管理績(jī)效，和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要表現(xiàn)方式。但是利潤(rùn)易受到管理層人為因素和企業(yè)不同會(huì)計(jì)政策選取的影響，甚至可以有操縱利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)不同階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。同時(shí)，過分關(guān)注于利潤(rùn)會(huì)造成管理層短期行為和忽

28、視長(zhǎng)期利益，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。而資產(chǎn)負(fù)債表觀則要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如實(shí)反映資產(chǎn)未來收益，不高估資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)合理預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不要低估負(fù)債。企業(yè)只有在所有者權(quán)益，即凈資產(chǎn)增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了。突破了傳統(tǒng)的單純利潤(rùn)考核概念，促使企業(yè)著眼于長(zhǎng)期戰(zhàn)略，提升管理效率和水平，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平。（二）對(duì)計(jì)量屬性做了重大調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引進(jìn)公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。公允價(jià)值在企業(yè)交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并中可以更加清晰的反映出其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，符合會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和明晰性要求

29、。期末對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等的凈現(xiàn)值的使用，同時(shí)也更好的體現(xiàn)了企業(yè)各項(xiàng)存貨和固定資產(chǎn)的期末價(jià)值，對(duì)于存在減值跡象的，應(yīng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中合理謹(jǐn)慎的引用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，進(jìn)一步體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的深入發(fā)展，上市公司股票、債券、基金、各類理財(cái)產(chǎn)品和金融衍生品等若還是采用歷史成本的計(jì)量，會(huì)造成賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值的極度不配比，不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映其內(nèi)在價(jià)值。這對(duì)公司的盈余管理，稅收規(guī)劃和調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)確定等都有很大的影響。所以，引用公允價(jià)值，是符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，也是更加合理的實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展目標(biāo)的重要途徑。但

30、在同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、適度、有條件的原則。因?yàn)楣蕛r(jià)值本身特有屬性決定了在判斷公允價(jià)值時(shí)，具有很強(qiáng)的主觀性和人為性，同時(shí)易受到信息不對(duì)稱的影響，從而存在計(jì)量不可靠甚至操縱利潤(rùn)的可能。所以我國(guó)在具體行使當(dāng)中，規(guī)定了只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化原制度對(duì)于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證劵等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是具體見于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則同意了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型。同時(shí)，原制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表

31、、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。新增了所有者權(quán)益變動(dòng)表，在當(dāng)前我國(guó)上市公司越來越多，資本市場(chǎng)越發(fā)趨向于成熟的情況下，所有者權(quán)益的變動(dòng)能從公司內(nèi)部情況反映公司治理的穩(wěn)定情況。同時(shí)報(bào)表外部使用者也可以將所有者權(quán)益變動(dòng)表同其他三大報(bào)表結(jié)合起來，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、未來發(fā)展情況和穩(wěn)定性有更加全面、深刻的掌握。同時(shí)準(zhǔn)則對(duì)附注披露做出了一般要求。附注的地位和作用越來越高。附注要反映在表報(bào)正表中不能反映的信息，包括各項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)信息和風(fēng)險(xiǎn)信息，公司重大會(huì)計(jì)政策，估計(jì)事項(xiàng)的變更和各項(xiàng)重大訴訟、未決事項(xiàng)等?？梢哉f附注在一定程度上

32、的重要性甚至高于包報(bào)表正表。在目前的實(shí)務(wù)當(dāng)中，對(duì)附注的重視程度也越來越提高。三、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響對(duì)于盈余管理的具體界定，一直都沒有達(dá)到一個(gè)統(tǒng)一的看法，但在以下幾個(gè)方面卻是一致的：第一，企業(yè)盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息；第三，盈余管理的方法是在相關(guān)法律制度允許的范圍內(nèi)綜合利用一些會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)的手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整；第四，盈余管理的目標(biāo)是盈余管理主體自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)的盈余管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力有重大作用。（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系首先、分析盈

33、余管理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只有進(jìn)行專業(yè)的職業(yè)判斷，才有可能充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，保持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。但由于在實(shí)際的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人之間由于財(cái)務(wù)目標(biāo)的不一致，對(duì)于企業(yè)在具體交易和事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)采取的認(rèn)定和風(fēng)險(xiǎn)管理等往往難以達(dá)到共識(shí)。在各方博弈的過程中，會(huì)計(jì)要達(dá)到完全的中立并非易事。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)各方在會(huì)計(jì)具體政策的選擇當(dāng)中提供了一個(gè)空間的范圍，為盈余管理創(chuàng)造了條件，成為盈余管理的工具。其次，由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)具體實(shí)際情況的特殊性，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，事無(wú)巨細(xì)的都

34、考慮到，只能就常規(guī)業(yè)務(wù)作出一般性規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中還存在著一定的滯后性，不能與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)一一對(duì)應(yīng)，這就為管理當(dāng)局選擇有利于自身的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和披露方式提供了靈活性。這樣，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本出發(fā)點(diǎn)和根本規(guī)范的情況下，運(yùn)用自身合理判斷，結(jié)合企業(yè)具體情況，以實(shí)行企業(yè)盈余管理和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。（二）基于不同角度下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)盈余管理的影響首先，在初始計(jì)量當(dāng)中，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的適用范圍，規(guī)定投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的情況下應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。只是在編制合并報(bào)表時(shí)，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這么做可以降低管理企業(yè)利

35、用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”在權(quán)益法中的“其他權(quán)益變動(dòng)”這一二級(jí)科目來進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而虛高長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的情況，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)的明晰性和可比性，使得會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。其次，在權(quán)益法中對(duì)于超額虧損的情況也做出了改變，原準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至至零為限，新準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)以應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，比如說當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有長(zhǎng)期應(yīng)收款時(shí)，這實(shí)質(zhì)上也構(gòu)成了投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)在長(zhǎng)期權(quán)益上的投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)在沖減的范圍內(nèi)。若有承擔(dān)額外順勢(shì)義務(wù)的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確

36、定為預(yù)計(jì)負(fù)債。這一規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的實(shí)質(zhì)大于形式的規(guī)定。但同時(shí)對(duì)投資企業(yè)來說，也承擔(dān)了更多的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谠瓬?zhǔn)則要求下，在賬面價(jià)值減至零后的繼續(xù)虧損只需在附注中披露，而不用計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。但在新準(zhǔn)則中，在投資沖減至零后的繼續(xù)沖減，實(shí)際上引起了利潤(rùn)表中利潤(rùn)的投資收益的負(fù)增加，減少了企業(yè)的利潤(rùn)；同時(shí)也降低了資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)類項(xiàng)目和期末所有者權(quán)益。 2、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量方法。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)入“資本公積其他資本公積”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。這就降低了企業(yè)期末所有者權(quán)益的可靠性。

37、因?yàn)槠髽I(yè)往往存在著投機(jī)性偏好，同時(shí)由于我國(guó)是屬于新興資本市場(chǎng)以及國(guó)有企業(yè)改制的背景下，資本市場(chǎng)中有價(jià)證劵的價(jià)格往往不僅僅受其內(nèi)在價(jià)值的影響，投機(jī)因素，內(nèi)部人操作因素，信息不對(duì)稱因素等都有可能影響價(jià)格。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)格上升時(shí)，計(jì)入資本公積，表面上看是使得企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，但是這種增加帶有極大的不穩(wěn)定性，是一種“未實(shí)現(xiàn)”的所有者權(quán)益。在未來很有可能會(huì)跌破原始賬面價(jià)值。并且這種資本公積并不能轉(zhuǎn)增資本，所以，實(shí)質(zhì)上，這種增加并不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。比如在2006到2007年我國(guó)股市高漲的情況下，大多數(shù)上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值都高于其原始投資價(jià)值

38、。但是到2008年乃至2009年，情況就不容樂觀了。并且也因?yàn)楣蕛r(jià)值存在著不可靠的特性，企業(yè)完全也可以將可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)做利潤(rùn)的“蓄水池”達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面擴(kuò)大了上市公司盈余管理的空間，甚至擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱的空間。 3、資產(chǎn)減值損失對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 首先，新準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率，由原準(zhǔn)則要求的對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試變?yōu)樾聹?zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)例外。其次，新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)方法。原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可回收金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來

39、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的可回收金額應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。由于不少固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等的未來銷售凈價(jià)無(wú)法合理掌握和預(yù)知，由銷售凈價(jià)改為公允價(jià)值更能合理的評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和可回收金額，但是公允價(jià)值的主觀性和不可靠性決定了資產(chǎn)可回收金額的不確定性，這樣，內(nèi)部管理人員就可以基于不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，在確認(rèn)可回收金額時(shí)背離其真實(shí)的價(jià)值。最后，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，資產(chǎn)減值損失向來是被認(rèn)定為企業(yè)操縱利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)IPO、再融資、發(fā)行債券或者逃稅的基本途徑之一。當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時(shí)，

40、被計(jì)入費(fèi)用并最終進(jìn)入當(dāng)期損益，從而引起利潤(rùn)的減少。在企業(yè)本期利潤(rùn)豐裕時(shí)，可以通過資產(chǎn)減值損失作為利潤(rùn)的“蓄水池”，達(dá)到平滑利潤(rùn)的效果，若以后年度利潤(rùn)不足或者虧損，就以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失這一方式，虛增當(dāng)年利潤(rùn)，給外界形成經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的假象。亦或者為了實(shí)現(xiàn)融資最低門檻的要求，以豐補(bǔ)寡，達(dá)到有價(jià)證券上市和再融資的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外。4、存貨計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 在本次新準(zhǔn)則所做出的調(diào)整當(dāng)中最引人注意的有兩項(xiàng)變革：第一是符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本；第二是取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)

41、先出法。 原準(zhǔn)則中，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，而在新準(zhǔn)則當(dāng)中，存貨準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。存貨準(zhǔn)則的規(guī)定某些存貨項(xiàng)目的成本應(yīng)包括相關(guān)的借款費(fèi)用。這樣，會(huì)導(dǎo)致期末利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，從而提升當(dāng)期利潤(rùn)；并且在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的金額和期末所有者權(quán)益也會(huì)相應(yīng)的的上升。并且，在借款費(fèi)用中，管理當(dāng)局對(duì)于具體資本化費(fèi)用金額的認(rèn)定也也存在很大的主觀性和任意性，在信息不對(duì)稱的情況下，外部報(bào)表使用者很難獲取真實(shí)的借款費(fèi)用的使用情況，為企業(yè)盈余管理，調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了條件。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出法，規(guī)定了企業(yè)存貨的發(fā)

42、出計(jì)量可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）和個(gè)別計(jì)價(jià)法。則在通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)上漲的情況下對(duì)原有采用后進(jìn)先出法的企業(yè)的盈余管理就會(huì)產(chǎn)生一定的遏制作用。因?yàn)樵谕浀那闆r下，若采用后進(jìn)先出法，則由于物價(jià)上漲而帶來的存貨成本的上升就可以在當(dāng)期得到補(bǔ)償。這樣，就低估了期末存貨成本，高估了本期發(fā)出存貨的成本，而降低了企業(yè)本期利潤(rùn)，達(dá)到避稅的作用。5、費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響新舊準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用資本化的差異，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)的不同階段的區(qū)別對(duì)待；二是借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。在無(wú)性資產(chǎn)的研究開發(fā)中，原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)

43、定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。將研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，是因?yàn)樵谘芯侩A段，對(duì)于未來研究成果是否能夠成功有很大的未知性，所以將研究階段支出計(jì)入損益，更加符合配比原則。同時(shí)由于在研究和開發(fā)費(fèi)用的不同區(qū)分在企業(yè)外部人來說很難掌握真正的信息，這就為企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)中區(qū)分研究和開發(fā)階段有很大的任意性和人為主觀性。若企業(yè)將研究費(fèi)用過分的夸大，會(huì)因?yàn)檫@部分費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而使得企業(yè)的利潤(rùn)減少，從而達(dá)到避稅的目的。借款費(fèi)用資本化得范圍擴(kuò)大表現(xiàn)在擴(kuò)大借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍和擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍。這項(xiàng)改變使得原來局限于固定資產(chǎn)和專門借款所

44、發(fā)生的借款費(fèi)用才能資本化的規(guī)定在范圍上得到了延伸，致使企業(yè)在本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出資本化，進(jìn)而使企業(yè)將其作為盈余管理的工具。由于將這部分借款費(fèi)用資本化后，企業(yè)實(shí)際上使用時(shí)是混合著使用，比如說為符合資本化專門借款用于短期投資操作，進(jìn)而產(chǎn)生投資收益，這樣收入和費(fèi)用就存在不配比的情況，從而存在了盈余管理的空間，為企業(yè)利潤(rùn)的增加創(chuàng)造了空間。（三）新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對(duì)報(bào)表披露的影響利潤(rùn)體系結(jié)構(gòu)，既是指構(gòu)成利潤(rùn)的個(gè)要素之間的相互比例關(guān)系以及其在整個(gè)利潤(rùn)中所占的比重。從一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)體系結(jié)構(gòu)當(dāng)中可以看出一個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展遠(yuǎn)景、企業(yè)管理者的管理業(yè)績(jī)，企業(yè)收益的穩(wěn)定情況和質(zhì)量。若企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度

45、快和收益質(zhì)量高，可以判斷出企業(yè)將保持較高的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)收益利潤(rùn)的具體構(gòu)成方面，財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)外發(fā)布都有了新的規(guī)定，這些也勢(shì)必對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成體系及報(bào)表的披露產(chǎn)生重大的影響。第一，新準(zhǔn)則當(dāng)中將原來的“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”取消，而統(tǒng)一為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，這是因?yàn)樵诋?dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)往往多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)難以有一個(gè)明確的界限，將二者納為一體，更加科學(xué)；第二，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成包括資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益，這些屬于“未實(shí)現(xiàn)”的收益和損失，將其納入利潤(rùn)表，更好的全方面反映了企業(yè)潛在的未來風(fēng)險(xiǎn)和盈利。但是正如上文所論述到的，公允價(jià)值的引入，使得企業(yè)的這

46、部分利潤(rùn)有很大的不確定性和不可靠性，甚至為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了空間，成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，并且，公允價(jià)值造成了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值的不一致，中間有一部分的收益是未實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)在分配利潤(rùn)和發(fā)放股利時(shí)，不得不受到一定的限制。同時(shí)，由于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提不得沖回，這就使得企業(yè)在計(jì)提減值損失時(shí)要更加的穩(wěn)健慎重，而不能如以前一樣依賴于資產(chǎn)減值損失起到盈余管理的作用；第三，將“投資收益”納入了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范疇，這是因?yàn)榘殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟以及企業(yè)越來越多的企業(yè)參與證劵投資投資，投資收益已是企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)重要組成部分，但是這部分由于市場(chǎng)波動(dòng)帶來的不穩(wěn)定性，很難真正的反映企業(yè)收益的真正情況

47、；第四，將“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目予以單獨(dú)列示，因?yàn)樵擁?xiàng)目主要是記錄了處置固定資產(chǎn)的利得和損失，這部分損益是偶然的不連續(xù)的，單獨(dú)列示，能更加清晰的體現(xiàn)企業(yè)收益的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。（四） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響基于財(cái)務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與盈余管理有著直接的聯(lián)系。資本結(jié)構(gòu)的不同，就決定了企業(yè)的綜合資本成本的差異。在企業(yè)綜合成本率最低的情況下，企業(yè)價(jià)值最大，即是企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值最大，體現(xiàn)在數(shù)量上，就是企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值最大，這與企業(yè)盈余管理的目標(biāo)相一致。并且，權(quán)益和債務(wù)資本的不同，決定了企業(yè)在即是獲得等額收入的情況下，利潤(rùn)也會(huì)存在較大的差異。若在企業(yè)全部是權(quán)益融資的極端情況下，利潤(rùn)

48、等于收入減去費(fèi)用再加上直接計(jì)入當(dāng)期收益的利得和損失，權(quán)益融資不用支付利息，從而可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但是權(quán)益融資的資本成本較高；而債務(wù)融資雖然要每期支付利息，但其資本成本低并且有財(cái)務(wù)杠桿和稅盾的作用。所以企業(yè)在確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的時(shí)候，需要綜合考慮當(dāng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和具體背景，制定適合本企業(yè)狀況的資本結(jié)構(gòu)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，尤其是公允價(jià)值的引進(jìn)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的建立和完善都有著積極的意義，并且長(zhǎng)期利好于投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，綜合各方面的因素，逐步改善目前我國(guó)資本市場(chǎng)當(dāng)中存在的股權(quán)融資偏好的以及國(guó)有股流通的問題和后續(xù)影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，也就會(huì)更加的綜合

49、考慮到各方面的利益協(xié)調(diào)關(guān)系。同時(shí)加之資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、國(guó)有企業(yè)改革等各方面的改革同時(shí)深入，這樣從上期來看，有利于企業(yè)糾正目前存在的偏差，建立一個(gè)均衡合理的資本結(jié)構(gòu)。四、 企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的體制從新準(zhǔn)則的頒布到建立起全范圍、各個(gè)行業(yè)的全面的新會(huì)計(jì)體系和規(guī)范需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間，這同時(shí)也是企業(yè)深刻應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的時(shí)期。深入全面的掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，對(duì)于明確企業(yè)內(nèi)部責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部管理、確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真是公允具有重大的意義。同時(shí)，若沒有掌握新準(zhǔn)則這個(gè)前提下，企業(yè)是很難進(jìn)行盈余管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的。（一） 建立企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)機(jī)制，全面推廣新準(zhǔn)則實(shí)施無(wú)論是上市公司還是非上市公司，均應(yīng)對(duì)

50、有關(guān)管理層、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，盡早修訂企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性行為的主體、會(huì)計(jì)報(bào)表的編織者，他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握程度，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能否準(zhǔn)備、完整的表達(dá)出來直接密切相關(guān)，同時(shí)也關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。尤其是中高層管理財(cái)務(wù)人員，他們直接參與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，他們掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度直接反映了企業(yè)實(shí)施推廣新準(zhǔn)則的廣度和深度。在確保中高層管理財(cái)務(wù)人員掌握新準(zhǔn)則的同時(shí)，也相應(yīng)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)其他員工對(duì)新準(zhǔn)則的理解，使得整個(gè)企業(yè)自上而下形成一個(gè)有機(jī)的整

51、體，全面有效的貫徹新準(zhǔn)則。（二） 正確和全面理解新準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn)。要抓住新準(zhǔn)則的主要點(diǎn)和重點(diǎn)，對(duì)于新準(zhǔn)則的新要求和新規(guī)定，要逐步、正確的應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中去。首先是公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足規(guī)定的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全同公允價(jià)值相關(guān)的決策體系，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎適度的選用公允價(jià)值計(jì)量模式。其次要把握好政策界限。比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照真實(shí)性和可比性的原則計(jì)提資產(chǎn)減值損失，不得多提或者少提，更不能秘密準(zhǔn)備，也不能將準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失秘密轉(zhuǎn)回等；最后是會(huì)計(jì)信息披露要透明。新準(zhǔn)則建立了由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注構(gòu)成的完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)表

52、報(bào)概念，這就要求有關(guān)人員在學(xué)習(xí)中，既要精通如何做好信息披露，又要簡(jiǎn)明扼要的分析闡述各個(gè)數(shù)據(jù)。（三） 理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)際中深入具體掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)管理財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作當(dāng)中，要將準(zhǔn)則規(guī)范要求與本單位會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，理論聯(lián)系實(shí)際，切忌從主觀、經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，也要避免完全呆板、一絲不動(dòng)的照搬照用新準(zhǔn)則的要求。并將學(xué)到的東西放到實(shí)際工作中去檢驗(yàn)。同時(shí)，要加強(qiáng)相互交流，在有機(jī)互動(dòng)中將認(rèn)識(shí)升華，共同提高。要勤于思考、善于思考，由此及彼，舉一反三。在實(shí)際工作當(dāng)中遇到新問題、新困難時(shí)，應(yīng)以新準(zhǔn)則為基本依托，在不違反新準(zhǔn)則的前提下，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)行理論上的創(chuàng)新，進(jìn)而能動(dòng)的指導(dǎo)實(shí)踐實(shí)務(wù)。這樣才真正

53、符合新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作（四） 加強(qiáng)對(duì)相關(guān)利益者的保護(hù)，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重對(duì)各利益相關(guān)者的各種權(quán)益的保護(hù)。這就要求完善上市公司財(cái)務(wù)治理時(shí)不能只關(guān)注所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和高層財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)。長(zhǎng)期以來，傳統(tǒng)的制度安排賦予政府或股東監(jiān)督權(quán)，而忽視了債權(quán)人與職工的權(quán)利，但是在實(shí)際工作中，后者也投入了專用性資本，并且與政府或股東相比具有信息優(yōu)勢(shì)，監(jiān)督能力越強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人和員工的權(quán)益保護(hù)力度，維護(hù)債權(quán)人的利息請(qǐng)求權(quán)、本金償還要求權(quán)與信息監(jiān)督權(quán)，建立完善和維護(hù)員工權(quán)益，建立員工工資增長(zhǎng)機(jī)制和支付保證機(jī)制，同時(shí)賦予他們一定的股份和認(rèn)購(gòu)股權(quán)，增強(qiáng)員工的積極性，也有利于企業(yè)更為

54、順利的推行新準(zhǔn)則。（五） 完善激勵(lì)與約束機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制要建立新準(zhǔn)則執(zhí)行情況的報(bào)告機(jī)制和渠道，使得其制度化，機(jī)制化。這樣才能真正使企業(yè)在推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，動(dòng)態(tài)的掌握推行實(shí)施情況。這樣，才可以保證在發(fā)生新問題時(shí)，能通過有效的途徑使管理當(dāng)局第一時(shí)間了解情況從而解決問題。但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，激勵(lì)與約束即是是保證利益相關(guān)這對(duì)公司實(shí)行共同治理的“雙刃劍”。在設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制時(shí)，不僅要考慮物質(zhì)的，還要有精神上的；不僅有近期的，還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的。在實(shí)行約束機(jī)制是，制度應(yīng)當(dāng)更好的體現(xiàn)有限責(zé)任機(jī)制。 新準(zhǔn)則的推行將對(duì)規(guī)范我國(guó)上市公司和非上市公司，對(duì)建立各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一機(jī)制有著深刻的意義，對(duì)于企業(yè)盈余管理提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用各種會(huì)計(jì)方法和政策為本企業(yè)的利益服務(wù)，在各項(xiàng)交易和事項(xiàng)當(dāng)中進(jìn)行盈余管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)。參考文獻(xiàn)1 葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則J，會(huì)計(jì)研究，2006（3）2 周守華 張敬峰：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響J，會(huì)計(jì)研究，2006（12）3 王軍：認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系切實(shí)維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展 J，會(huì)計(jì)研究，2007（1）4 丁方飛：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布對(duì)我國(guó)上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提影響的實(shí)證研究J，財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2008（1）5 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告