關(guān)稅電算化管理軟件操縱方法的系列論文

1、關(guān)稅電算化管理軟件操縱方法關(guān)稅電算化管理軟件使用要領(lǐng)國(guó)家稅務(wù)總局和大連市國(guó)家稅務(wù)局于1995年團(tuán)結(jié)開(kāi)辟了實(shí)用于外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅盤(pán)算機(jī)管理體系，經(jīng)過(guò)試點(diǎn)，于1999年漸漸向天下推廣應(yīng)用。有條件的稅務(wù)結(jié)構(gòu)又在天下統(tǒng)一軟件的基礎(chǔ)上，團(tuán)結(jié)當(dāng)?shù)氐某隹谕硕惖默F(xiàn)真相況，自行完滿或開(kāi)辟了部門(mén)管理功效，實(shí)用于差異條理的退稅管理須要。2000年開(kāi)始實(shí)驗(yàn)的“金稅工程”，其軟件體系越發(fā)完滿。我們現(xiàn)將實(shí)用于外貿(mào)收支口企業(yè)的出口退稅軟件使用體系中的退稅陳訴體系先容如下，僅供參考之用。 一、出口退稅陳訴流程外貿(mào)收支口企業(yè)在舉行出口退稅時(shí)，其陳訴退稅的步伐是：（一）網(wǎng)絡(luò)、裝訂退稅資料及填報(bào)電子陳訴表格外貿(mào)收支口企業(yè)辦稅

2、員憑據(jù)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的劃定，網(wǎng)絡(luò)并裝訂出口退稅貨物入口憑據(jù)和出口憑據(jù)，并分別填寫(xiě)進(jìn)貨憑據(jù)和出口憑據(jù)及匯總憑據(jù)的電子陳訴所需表格。（二）退稅信息接納（亦稱首次錄入）將電子陳訴表格中的有關(guān)信息使用電子盤(pán)算機(jī)陳訴體系輸入到盤(pán)算機(jī)的硬盤(pán)中。（三）首次（預(yù)）陳訴將錄入的信息議決使用體系舉行匯總、盤(pán)算、打印、存儲(chǔ)等，天生正式陳訴軟盤(pán)，輸出有關(guān)信息，形成出口退稅考核申請(qǐng)資料。（四）考批準(zhǔn)備（亦稱二次錄入）憑據(jù)退稅結(jié)構(gòu)的考核，企業(yè)進(jìn)一步修改和完滿陳訴資料和信息，天生正式陳訴軟盤(pán)，輸出有關(guān)信息，形成出口退稅考核申請(qǐng)資料。（五）申請(qǐng)考核將正式陳訴的軟盤(pán)和退稅資料向主管出口退稅考核的外經(jīng)貿(mào)部門(mén)申請(qǐng)考核。（六）出口退稅考核

3、主管出口退稅考核的外經(jīng)貿(mào)部門(mén)使用出口退稅盤(pán)算機(jī)管理體系中的考核子體系，對(duì)企業(yè)出口退稅的退稅資料舉行全面的考核。（七）正式陳訴企業(yè)將已經(jīng)過(guò)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)考核過(guò)的退稅軟盤(pán)和退稅資料向退稅部門(mén)舉行二次（再次）陳訴。（八）退稅考核稅務(wù)結(jié)構(gòu)使用出口退稅管理體系中的考核子體系，并憑據(jù)其信息對(duì)企業(yè)二次申請(qǐng)的資料和信息舉行電子對(duì)審。（九）打印收入退還書(shū)退稅結(jié)構(gòu)憑據(jù)管理體系中的退稅管理子體系輸出的退稅信息，形成收入退還書(shū)資料，并按劃定送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)處管理退庫(kù)手續(xù)。二、出口退稅陳訴子體系的使用要領(lǐng)（一）體系數(shù)據(jù)指標(biāo)分析1.出口退稅進(jìn)貨憑據(jù)指標(biāo)分析1）企業(yè)代碼：長(zhǎng)度10位，出口企業(yè)的海關(guān)編碼，印在報(bào)單的左上方位置，企業(yè)可錄

4、入代碼，也可錄入拼音索引。2）企業(yè)名稱：長(zhǎng)度30位，出口企業(yè)全稱，由代碼庫(kù)管理職員在企業(yè)管理出口退稅登記時(shí)，在企業(yè)代碼庫(kù)中錄入，由企業(yè)代碼帶出。3）部門(mén)代碼：長(zhǎng)度2位，凡需分部門(mén)核算的企業(yè)應(yīng)該錄入，不選擇分部門(mén)核算的企業(yè)可不必錄入。4）計(jì)退稅要領(lǐng)：長(zhǎng)度1位，出口退稅盤(pán)算的要領(lǐng)，外貿(mào)企業(yè)選擇“1”，體現(xiàn)外貿(mào)出口退稅的加權(quán)勻稱單價(jià)法，在企業(yè)代碼庫(kù)中錄入，由企業(yè)代碼帶出。5）企業(yè)范例：長(zhǎng)度1位，外貿(mào)企業(yè)選擇“1”，在企業(yè)代碼庫(kù)中錄入，由企業(yè)代碼帶出。6）接單號(hào)：長(zhǎng)度7位，陳訴年月各占2位，共占4位，流水號(hào)（退稅陳訴資料編號(hào)）占3位。7）序號(hào)：長(zhǎng)度4位，以出口企業(yè)為例，每月從0001開(kāi)始，不停號(hào)，不重

5、號(hào)，但其序號(hào)與出口憑據(jù)的序號(hào)排列無(wú)關(guān)。8）進(jìn)貨憑據(jù)號(hào)：長(zhǎng)度18位，增值稅專用發(fā)票上左、右上角分別占用10位和8位，增值稅專用稅票或其支解單號(hào)和項(xiàng)號(hào)分別11位和2位。錄入時(shí)，前滿后空。出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明加“nx”，入口海關(guān)代征增值稅完稅憑據(jù)號(hào)前加“hg”，上年結(jié)轉(zhuǎn)憑據(jù)號(hào)前加“jz”，通常發(fā)票號(hào)前加“pt”（限12種特種退稅商品），對(duì)非專用發(fā)票和稅票類的數(shù)據(jù)，體系不做類似自己檢測(cè)。9）開(kāi)票日期：長(zhǎng)度8位，年月日各占2位，前滿后空。10）供貨方稅務(wù)登旗幟：長(zhǎng)度15位，按增值稅專用發(fā)票上的供貨方稅務(wù)登旗幟錄入。11）商品代碼：長(zhǎng)度10位，海關(guān)在出口貨物報(bào)關(guān)單上打印的對(duì)出口商品管理的分類編碼，國(guó)家稅務(wù)總局下

6、發(fā)的出口退稅事情手冊(cè)中可以查找。錄入時(shí)，沒(méi)有使用商品擴(kuò)展碼的，按原代碼錄入，有使用商品擴(kuò)展碼的，按10位錄入，也可按體系劃定的“f2”功效健帶出。12）商品名稱：長(zhǎng)度20位，商品代碼由代碼庫(kù)管理員錄入，由商品代碼帶出。13）單元：長(zhǎng)度8位，由商品代碼帶出，須要使用與原計(jì)量單元紛歧致的計(jì)量單元，可以接納追加商品擴(kuò)展碼來(lái)實(shí)現(xiàn)。進(jìn)貨憑據(jù)錄入的計(jì)量單元必須與出口憑據(jù)錄入的計(jì)量單元相同等。當(dāng)進(jìn)貨憑據(jù)上的單元與報(bào)關(guān)單上的單元紛歧致時(shí)，應(yīng)折算成同等單元，不能折算的，以追加商品擴(kuò)展碼要領(lǐng)來(lái)轉(zhuǎn)變，但應(yīng)連結(jié)企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)出口同種商品都以該擴(kuò)展碼所對(duì)應(yīng)的計(jì)量單元陳訴退稅。14）數(shù)目：長(zhǎng)度15位，小數(shù)位4位，進(jìn)貨數(shù)

7、目須與計(jì)量單元相對(duì)應(yīng)，當(dāng)錄入的數(shù)目大概與進(jìn)貨憑據(jù)上的數(shù)目紛歧致時(shí)，以該商品代碼計(jì)量單元舉行換算，使其同等。15）計(jì)稅金額：長(zhǎng)度12位，小數(shù)位2位。16）法定征稅率：長(zhǎng)度5位，小數(shù)位2位。17）征稅率：長(zhǎng)度5位，小數(shù)位2位。18）實(shí)繳稅額：長(zhǎng)度12位，小數(shù)位2位。數(shù)字由體系自動(dòng)天生，若自動(dòng)天生盤(pán)算的稅額與紙介質(zhì)不符，經(jīng)確認(rèn)單元有用后以單證數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。19）退稅率：長(zhǎng)度5位，小數(shù)位2位，由代碼庫(kù)帶出，若代碼對(duì)應(yīng)的稅率有兩個(gè)，體系將從低選擇，若要選擇較高類的稅率，應(yīng)選用商品擴(kuò)展碼，特別情況可人工修改。20）可退稅額：長(zhǎng)度12位，小數(shù)位2位，由體系自動(dòng)天生。21）抵扣稅額：長(zhǎng)度13位，小數(shù)位2位，錄入外

8、貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)期從事進(jìn)料加工商業(yè)陳訴退稅時(shí)稅務(wù)結(jié)構(gòu)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工應(yīng)抵扣的稅額。22）調(diào)解標(biāo)識(shí)：長(zhǎng)度1位，一樣平常為空，若有調(diào)解項(xiàng)，置“1”。23）備注：長(zhǎng)度10位，可錄入數(shù)字和字符作標(biāo)志并與其他下令團(tuán)結(jié)對(duì)體系作控制。24）標(biāo)識(shí)：長(zhǎng)度1位，錄入時(shí)，為空的體現(xiàn)一次錄入，置“2”的體現(xiàn)二次錄入?？己藭r(shí)，此項(xiàng)為空時(shí)體現(xiàn)該條信息未考核，為“r”時(shí)體現(xiàn)該條信息考核議決，為“e”時(shí)體現(xiàn)該條信息不緊張錯(cuò)誤，為“w”時(shí)體現(xiàn)該條信息為申飭性錯(cuò)誤，為“p”時(shí)體現(xiàn)的是人工挑選過(guò)。其中“r”“e”“w”不需錄入，在考核時(shí)由體系自動(dòng)天生：“p”在“設(shè)置標(biāo)志”中天生?！肮蕛r(jià)值”實(shí)施中的問(wèn)題與建議 “公允價(jià)值”實(shí)施中的問(wèn)題與

9、建議2007年1月1日，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將我們送上了與“國(guó)際會(huì)計(jì)”對(duì)接的軌道，新準(zhǔn)則的變化之大，給我們“傳統(tǒng)”的思維帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊，其中“公允價(jià)值”的應(yīng)用就是一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，近50%的準(zhǔn)則要求應(yīng)用“公允價(jià)值”進(jìn)行計(jì)量，“公允價(jià)值”的廣泛應(yīng)用，無(wú)疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。 與各國(guó)“公允價(jià)值”定義比較，我們看到，“公平交易、熟悉情況、雙方自愿”是公允價(jià)值確認(rèn)的共同的基礎(chǔ)，同時(shí)也是如何去確認(rèn)“公允價(jià)值”的標(biāo)準(zhǔn)；目前，我們對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定，主要通過(guò)以下方式：一、存在活

10、躍、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)綜合因素的影響下、行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具“公允”的代表性，可以作為“公允價(jià)值”的確認(rèn)基準(zhǔn)；此類“公允價(jià)值”的獲取，是比較便利、直接的，是易于交易方接受，且獲得關(guān)注者認(rèn)可的。這也是我們所希望的“公允價(jià)值”確認(rèn)的理想狀態(tài)，但從目前來(lái)看，我國(guó)公開(kāi)的、成熟的交易市場(chǎng)畢竟很少，許多市場(chǎng)還正處于發(fā)展、起步、甚至論證階段，“市場(chǎng)”的缺失給“公允價(jià)值”確認(rèn)帶來(lái)的困難是可想而知的；二、在不存在公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格的情況下，在多方詢價(jià)基礎(chǔ)的前提下，采用適

11、當(dāng)估值方法，或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，來(lái)確認(rèn)“公允價(jià)值”基準(zhǔn)；在資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在著活躍的、公開(kāi)的交易市場(chǎng)情況下，“估值”是我們解決“公允價(jià)值”確認(rèn)的一種選擇，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)此進(jìn)行了描述。以“估值”解決“公允價(jià)值”，則需要我們搭建相應(yīng)數(shù)據(jù)模型，在參照各方詢價(jià)因素的前提下，結(jié)合“現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)”等方法，來(lái)達(dá)到我們的目的；“估值”在我國(guó)各領(lǐng)域中是經(jīng)常被用到的，但以它來(lái)確認(rèn)“公允價(jià)值”還是存在一定難度的，且確認(rèn)后的“價(jià)值”也爭(zhēng)議頗多。究其主要原因，則在于“模型”的搭建方式及參數(shù)的選用。模型的搭建直接受到估值者知識(shí)、偏好、主觀判斷及所在行業(yè)發(fā)展的局限，而用于修正模型的參數(shù)，在市場(chǎng)不活躍

12、的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也必然會(huì)受到地域、時(shí)間及個(gè)別非正常交易的影響。且有“好事之徒”竊機(jī)利用市場(chǎng)信息不對(duì)稱，為達(dá)到預(yù)期目的，在估值過(guò)程中有意調(diào)整“報(bào)酬率、未來(lái)現(xiàn)金流”等不確定因素，致使“估值”與“公允”遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離。因此，在目前市場(chǎng)體系尚不完備的情況下，對(duì)于“重大交易”由行業(yè)監(jiān)管者指定有實(shí)力、有經(jīng)驗(yàn)的中介機(jī)構(gòu)介入，進(jìn)行評(píng)估，還是非常必要的。三、不存在公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評(píng)估， 且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的，可參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格，來(lái)確認(rèn)“公允價(jià)值”基準(zhǔn)。 同等交易標(biāo)的價(jià)格無(wú)法由市場(chǎng)直接獲得，只能以“類比”的方式，采集同類交易價(jià)格，作為估值依據(jù)。如何選取“同類交易”，則成為“公允價(jià)

13、值”確認(rèn)的又一關(guān)鍵前提。“同類交易”不僅要求選取物與“標(biāo)的”具有在物理上的“同質(zhì)性”，同時(shí)其實(shí)施載體各要素也應(yīng)具備可比性，比如“期望現(xiàn)金流、期限”等；相對(duì)第二種情況來(lái)講，此方法的不確定性、主觀性，使價(jià)值的“公允性”再次大打折扣。雖然我們看到，在目前國(guó)內(nèi)缺乏活躍市場(chǎng)、要素市場(chǎng)不成熟、市場(chǎng)化程度低等情況下，“公允價(jià)值”認(rèn)定方式、手段尚不完備，它的使用不可能“一蹴而就”，必定會(huì)遇到很多困難，但“因噎廢食”也不可取。公允價(jià)值的引用是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然，也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，因此“明確范圍、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)監(jiān)管、夯實(shí)基礎(chǔ)”將是我們?cè)凇靶屡f體系磨合期內(nèi)”解決問(wèn)題的較好辦法。一、明確范圍： 雖然新的會(huì)

14、計(jì)準(zhǔn)則及指南明確了“公允價(jià)值”的使用范圍，但結(jié)合目前國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，它的實(shí)施短期內(nèi)不可能達(dá)到我們希望目標(biāo)，甚至背離我們的預(yù)期；因此，“公允價(jià)值”的使用應(yīng)以“循序漸進(jìn)、步步為營(yíng)”為原則來(lái)開(kāi)展，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)體系現(xiàn)狀，將準(zhǔn)則中所規(guī)定的使用范圍區(qū)分為“必須使用、可用、暫緩使用”，并給出具體操作指引，在環(huán)境尚不許成熟的條件下，降低短期內(nèi)“公允價(jià)值”使用所造成的整體性風(fēng)險(xiǎn)。二、規(guī)范“標(biāo)準(zhǔn)”：這里的“標(biāo)準(zhǔn)”是指為獲取“公允價(jià)值”所需使用的由資質(zhì)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)“工具”。標(biāo)準(zhǔn)“工具”的使用將進(jìn)一步降低“公允價(jià)值”的偏差。標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)：對(duì)于已存在活躍、公開(kāi)交易市場(chǎng)的，由國(guó)家監(jiān)管部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)，明確哪些市場(chǎng)是符合“公允價(jià)

15、值”標(biāo)準(zhǔn)的，它的交易價(jià)格是可以直接使用的，從而形成國(guó)家、行業(yè)的統(tǒng)一“標(biāo)準(zhǔn)”的公允價(jià)值信息平臺(tái)，保證“公允價(jià)值”的一步到位；標(biāo)準(zhǔn)工具：由國(guó)家各監(jiān)管部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集“有效”市場(chǎng)數(shù)據(jù)，及時(shí)對(duì)模型進(jìn)行修正，同時(shí)簡(jiǎn)化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控要素，盡可能降低主觀因素對(duì)估值的影響。模型系統(tǒng)的使用，必須明確適用范圍，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)使用所獲得的“估值”即可認(rèn)定為“公允價(jià)值”；標(biāo)準(zhǔn)中介：細(xì)分市場(chǎng)要素、行業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)資質(zhì)，并公事。對(duì)于已明確的“重大交易”必須由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以不由“交易各方”直接或間接獲得利益為前提，以第三人的身份進(jìn)行評(píng)估，以盡可能的保證“

16、估值”的“公允”。 三、加強(qiáng)監(jiān)管使用范圍的明確給我們?nèi)Χ恕坝螒驁?chǎng)地”、標(biāo)準(zhǔn)工具給我們提供了“游戲道具”，我們還缺少的是“職業(yè)裁判”-監(jiān)管者。成熟環(huán)境的缺失、學(xué)術(shù)思想的分歧造成新、舊體系對(duì)接中的碰撞，有意無(wú)意的影響著“公允”的確認(rèn)，在此條件下，公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí)，也為“投機(jī)者”提供了操縱利潤(rùn)、操縱公允價(jià)值的可能。因此公允價(jià)值的使用，必須加強(qiáng)監(jiān)管，在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實(shí)施，由其對(duì)實(shí)施中的主觀差錯(cuò)予以糾正，對(duì)“公允價(jià)值”惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定、懲罰，以“鐵的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。我們的監(jiān)管者要不斷提升自身管理水平、管理技術(shù)，完

17、善管理政策，以量化模型識(shí)別問(wèn)題、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。四、夯實(shí)基礎(chǔ)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“公允價(jià)值”的使用是以財(cái)務(wù)人員“職業(yè)判斷”為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無(wú)法為準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來(lái)不同的結(jié)果。因此，以多種方式提高財(cái)務(wù)人員對(duì)交易事項(xiàng)做出合理判斷的能力，將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵。組織全方位的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，則勢(shì)在必行，只有不斷“夯實(shí)基礎(chǔ)”，不斷提升“職業(yè)水準(zhǔn)”，我們判斷的“價(jià)值”才能向“公允”更加接近?！肮蕛r(jià)值”的使用是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一件大事，在目前情況下，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確實(shí)施，僅憑借企業(yè)自身實(shí)力去完成，是存在一定困難的。希望相關(guān)部門(mén)、企

18、業(yè)能夠慎時(shí)度勢(shì)，循序漸進(jìn)、切忌“急功近利”。一方面，在“公允價(jià)值”實(shí)施的時(shí)間上、空間上給予實(shí)施者必要的緩沖余地，做到審慎實(shí)施；另一方面，要扎扎實(shí)實(shí)的落實(shí)相關(guān)“基礎(chǔ)”工作，做到“步步為營(yíng)”，為實(shí)施者少走彎路，提供必要保障?！肮蕛r(jià)值”的使用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿發(fā)布以來(lái)，一直是業(yè)內(nèi)關(guān)注和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，相關(guān)觀點(diǎn)、論述已較為豐富，在此僅提出個(gè)人的點(diǎn)滴淺見(jiàn)，還望讀者予以賜教。.貨幣資金的會(huì)計(jì)控制管理 摘 要 貨幣資金是單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也最容易出現(xiàn)問(wèn)題，每個(gè)單位應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。從加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的必要性入手，淺析了貨幣資金會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)和方法，以期達(dá)到對(duì)貨幣資金控制的目的。 關(guān)鍵詞

19、 貨幣資金 控制 要點(diǎn) 方法 1 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的必要性 （1）貨幣資金，通俗地說(shuō)，就是錢(qián)，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢(qián)之所以重要，于個(gè)人而言，它是社會(huì)化分工情況下一切個(gè)人基本物質(zhì)條件的保證。錢(qián)于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒(méi)有錢(qián)，就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒(méi)有錢(qián)，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢(qián)，源于國(guó)家的財(cái)政收入，而財(cái)政收入是納稅人的貢獻(xiàn)；企業(yè)的錢(qián)，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢(qián)既是保 “命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。 （2）貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段,其主要特點(diǎn)是具有可接受性

20、和最強(qiáng)的流動(dòng)性,可以不受任何限制地立刻用于購(gòu)買(mǎi)物資、支付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會(huì)一般財(cái)富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動(dòng)是否合理和恰當(dāng)，對(duì)單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)成敗影響極大。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和核算，對(duì)于保護(hù)單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場(chǎng)秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。 2 貨幣資金會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有

21、高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢? 雖說(shuō)我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會(huì)計(jì)控制角度看，為進(jìn)一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點(diǎn)： （1）把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開(kāi)源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來(lái)了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問(wèn)題、有“貓膩”呢?關(guān)鍵的一點(diǎn)，是看支出程序是否合法、合理。說(shuō)具體一點(diǎn)，就是要搞清楚這筆錢(qián)為什么要出去，又是怎么出去的。為此，

22、要做到“四審四看”。即：一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 （2）管住貨幣資金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是要搞清楚錢(qián)是從哪兒來(lái)的，以什么形式來(lái)的，來(lái)了多少，還缺多少，沒(méi)來(lái)的錢(qián)怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 （3）管住銀行開(kāi)戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營(yíng)

23、業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立賬戶，或者同時(shí)跨行開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶、隨意開(kāi)戶。更有甚者，近年來(lái)，將單位公款以職工個(gè)人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫(kù)”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)、定期對(duì)銀行開(kāi)戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。 （4）管住現(xiàn)金盤(pán)存點(diǎn)。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對(duì)象。在現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)盤(pán)的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，不出紕漏。 （5）管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一切貪贓枉法行為都喜歡

24、秘密、黑暗，都怕見(jiàn)陽(yáng)光，怕公開(kāi)。對(duì)賬就是公開(kāi)，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。 （6）管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。任何單位都應(yīng)該明白一個(gè)道理，那就是：“薄薄票據(jù)，價(jià)格千金；小小印章，力重千鈞。”因此，各單位要明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)

25、節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。同時(shí)，單位必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。并且，嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺(jué)性更可靠、更有效。 （7）管住督促、檢查點(diǎn)。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查很有必要。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 （8）管住財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)。財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時(shí)，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部

26、門(mén)長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作，這樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制；還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而揭示出來(lái)。當(dāng)然，也還要考慮財(cái)會(huì)工作的連續(xù)性和財(cái)會(huì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。 3 貨幣資金會(huì)計(jì)控制的方法 3.1 不相容職務(wù)相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)

27、的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說(shuō)，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 3.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制 這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)，具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況對(duì)正?；蚍墙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特別授權(quán)，常為應(yīng)急所用。這種授權(quán)方式具有一定靈活性，但也常常蘊(yùn)含較大的風(fēng)險(xiǎn)，一般都較謹(jǐn)慎。此外，對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，

28、應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。3.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 這種控制方法要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。 在運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí)，對(duì)有關(guān)憑證的稽核和審查，要引起高度注意。以貨幣資金業(yè)務(wù)審核為例，應(yīng)注意以下方面： （1）原始憑證稽核。對(duì)外來(lái)

29、原始憑證應(yīng)審核是否符合國(guó)家票證管理要求，有無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開(kāi)具；接受單位名稱是否正確；大小寫(xiě)是否相符；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無(wú)涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象；對(duì)于進(jìn)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)票，還要審查有無(wú)含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開(kāi)支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，凡違法開(kāi)支，要拒絕辦理。 （2）現(xiàn)金憑證審核。一是審核外來(lái)原始憑證，二是審核自制原始憑證，三是審核現(xiàn)金記賬憑證。在審核時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：現(xiàn)金支付范圍是否符合國(guó)家規(guī)定，有無(wú)用于發(fā)放職工工資、津貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人勞保福利開(kāi)支、出

30、差人員差旅費(fèi)、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開(kāi)支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付；現(xiàn)金銷售收入是否足額、及時(shí)解繳銀行，對(duì)外收費(fèi)是否符合規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有無(wú)坐支現(xiàn)金，有無(wú)向銀行謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，職工工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是否登記工資基金手冊(cè)；現(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領(lǐng)款人是否簽字；已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫(xiě)附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復(fù)報(bào)銷。 （3）銀行憑證稽核。審核時(shí)應(yīng)注意：是否符合支付結(jié)算辦法、票據(jù)法、票據(jù)實(shí)施管理辦法的規(guī)定，有無(wú)簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號(hào)；是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證；從銀行支付的材料采購(gòu)款、工程款等是否符

31、合國(guó)家規(guī)定，有無(wú)預(yù)算、合同，資金是否落實(shí)；領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列支票領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)部門(mén)主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)；作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對(duì)賬單一并妥善保存；簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財(cái)務(wù)主管和銀行出納分別保管；空白收據(jù)和空白支票是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理，有無(wú)辦理購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。 （4）轉(zhuǎn)賬憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據(jù)，手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。 （5）會(huì)計(jì)賬簿稽核。一是審查是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，使用訂本式或活頁(yè)式賬簿是否符合規(guī)定。二是審查會(huì)計(jì)

32、賬簿的啟用、登記、與有關(guān)數(shù)字的相互核對(duì)、定期結(jié)賬等是否按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作。三是審查現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額；現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當(dāng)日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)是否相符，有無(wú)白條抵庫(kù)；銀行日記賬是否逐日登記，每天結(jié)出余額；銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查，銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符，若不符，是否及時(shí)查明原因并做出處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核，有無(wú)主管簽章。 （6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核應(yīng)審核。報(bào)表數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整；總賬與明細(xì)賬是否相符；報(bào)表內(nèi)部、表與表之間的勾稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符；報(bào)表各項(xiàng)補(bǔ)充資料和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明

33、書(shū)應(yīng)與報(bào)表內(nèi)容相符。 3.4 內(nèi)部報(bào)告控制 這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對(duì)性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告；其二，單位通過(guò)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不相符的情況；其三，通過(guò)報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資

34、料?？梢?jiàn)，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。 參考文獻(xiàn) 1 成秉權(quán).財(cái)務(wù)管理m.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 2 財(cái)政部會(huì)計(jì)司單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法必讀m.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000 3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度課題組.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度講解m.北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，2003“應(yīng)付工資”存在的弊端及其審計(jì)（3347字?jǐn)?shù)）工資是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對(duì)“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問(wèn)題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對(duì)應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、應(yīng)付工資存在的弊端（一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付

35、工資，轉(zhuǎn)移應(yīng)付工資。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無(wú)中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。（二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。（三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親

36、路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚(yú)，擴(kuò)大工資總額。（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)瞞天過(guò)海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。（五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤(rùn)。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。二、

37、應(yīng)付工資的審計(jì)（一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)具體包括：（1）明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（2）明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；（3）明確應(yīng)付工資分配的合理性；（4）明確應(yīng)付工資總額的合法性；（5）明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。（二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。從廣義上來(lái)說(shuō)具體審計(jì)程序如下：（1）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；（2）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；（3）應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。（三）及時(shí)對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體

38、包括：（1）是否對(duì)應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書(shū)面通知書(shū)，由專門(mén)規(guī)定的行政管理人員或人事部門(mén)批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門(mén)編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開(kāi)具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門(mén)主管書(shū)面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書(shū)面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；（2）是否對(duì)應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對(duì)與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對(duì)調(diào)節(jié)；（3）是否對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)

39、實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；（4）是否對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對(duì)重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。（四）重視對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄審簽審查分配稽核審定記賬發(fā)放核對(duì)，所以應(yīng)對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：（1）工資記錄人員是否對(duì)職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始

40、記錄；（2）勞資部門(mén)負(fù)責(zé)人是否對(duì)編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；（3）會(huì)計(jì)人員是否對(duì)工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；（4）會(huì)計(jì)人員是否對(duì)有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門(mén)之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；（5）稽核人員是否對(duì)工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；（6）會(huì)計(jì)主管人員是否對(duì)記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章； （7）會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；（8）有關(guān)人員是否對(duì)現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；（9）會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對(duì)。（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括：1、應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)；（1）審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；