畢業(yè)論文財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與未來(lái)的改革發(fā)展

1、 高 高 等 等 教 教 育 育 自 自 學(xué) 學(xué) 考 考 試 試 本 本 科 科畢 業(yè) 論 文 題目：財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與未來(lái)變革發(fā)展 專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 考號(hào)： 018311290018 姓名： 王文權(quán) 電話：2012 年 9 月 3 日摘摘 要要會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要載體，是企業(yè)與相關(guān)利益者進(jìn)行信息交流的重要方式，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向外界發(fā)布信息以使利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息使用者則從中獲得相關(guān)信息以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從產(chǎn)生至今已有差不多七十年的歷史，在其歷史過(guò)程中為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行發(fā)揮著重大作用，然而隨著社會(huì)環(huán)境的變遷，

2、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的變化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已越來(lái)越難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，在披露形式、披露內(nèi)容等方面日益顯露出其局限性。我們應(yīng)擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn),順應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的潮流關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；局限性，發(fā)展趨勢(shì)abstractaccounting report is an important carrier of accounting information in enterprises, is the enterprise

3、 and exchange of information stakeholders of the important way, enterprise through the financial and accounting reports issued by information to make to external stakeholders understand enterprise state of operation and financial condition, the accounting information user obtaining relevant informat

4、ion is to make the right economic decision-making. the financial and accounting report from produce has been almost seven years of history, in its historical process for social and economic activities play an important role smoothly, however, with the change of social environment, the accounting inf

5、ormation user information to the change of demand, traditional financial report has been more and more difficult to meet the financial reporting users of information demand in disclosure forms, contents, disclose increasingly show their limitations. we should extend the limits of publishing,increase

6、 the notes appended to a report forms.laying down the accounting norm work in concert with properly is also needed.then its necessary to innovate accounting affirm and estimate criterion.whats more,shorten reports time span as well as improve financial returns promptness.turn up the construction of

7、report that make financial analysis better to improve it of conforming reform to tidekeywords：financial and accounting reports limitations development trend.目錄摘 要.iabstract.ii1 緒 論.11.1 研究背景 .11.2 研究的目的和意義 .11.2.1 研究目的 .11.2.2 研究意義 .12 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)理論概述.32.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的含義 .32.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) .32.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 .43 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)

8、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 .53.1 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀 .53.2 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題 .53.2.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面存在的局限性.53.2.2 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面存在的局限性.63.2.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面存在的局限性.73.3 完善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建議 .83.3.1 擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容.83.3. 2 制定相應(yīng)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn).93.3.3 縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性.94 財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)的發(fā)展變革.124.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革原則 .124.1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則.124.

9、1.2 表內(nèi)優(yōu)生原則.124.1.3 滿足需求原則.124.1.4 有效披露原則.134.1.5 成本效益原則.134.1.6 可理解性原則.144.1.7 充分行原則.144.1.8 重要性原則.144.1.9 可比性原則.144.2 未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì) .154.2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面的發(fā)展趨勢(shì).154.2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢(shì).164.2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面的發(fā)展趨勢(shì).185 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的特征.195.1 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的特征.195.2 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息特征 .195.3 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征 .205.4 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式特征

10、.205.5 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體特征 .215.6 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系特征 .22結(jié)論.23參考文獻(xiàn).24致 謝.251 緒 論1.1 研究背景我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢(shì)不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到 20 世紀(jì) 30 年代才在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的

11、作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面顯得越來(lái)越不適應(yīng)了。1.2 研究的目的和意義1.2.1 研究目的由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的一些局限性，其所提供的財(cái)務(wù)信息已無(wú)法滿足相關(guān)利益者的信息需求，因此必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系現(xiàn)狀與改進(jìn)的研究，可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表，相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際情況，使其逐步完善，以便更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，便于獲取以自己的組合意愿形成的所需的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此快速地做出經(jīng)濟(jì)決策，既可充分地贏得時(shí)間，又可

12、最大限度地獲得投資回報(bào)。1.2.2 研究意義現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息可以滿足某些報(bào)告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒(méi)有在根本上改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會(huì)計(jì)信息原有的局限性。我們可以通過(guò)研究改變這種情況。2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)理論概述2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露） 、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明

13、書。一般國(guó)際或區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有專門的獨(dú)立準(zhǔn)則。 “財(cái)務(wù)報(bào)告”從國(guó)際范圍來(lái)看是較通用的術(shù)語(yǔ)，但是在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)。為了保持法規(guī)體系一致性，基本準(zhǔn)則仍然沒(méi)用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，但同時(shí)又引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而較好解決了立足國(guó)情與國(guó)際趨同的問(wèn)題。2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在我國(guó)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是： 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其

14、有關(guān)部門和社會(huì)公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。 從理論角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)到兩個(gè)方面的目標(biāo)： 1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)） 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)首先考慮報(bào)告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。 2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任） 在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。只有通過(guò)會(huì)計(jì)信息，才可以準(zhǔn)確判斷投資者的投資是否被科學(xué)、

15、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會(huì)計(jì)信息的重要意義。 會(huì)計(jì)信息向外部投資者真實(shí)可靠的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，實(shí)際上也反映著經(jīng)理層受托責(zé)任的履行情況。 決策相關(guān)，從信息質(zhì)量要求方面講，屬于相關(guān)性要求；而受托責(zé)任，主要反映可靠性要求。2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用是提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段，企業(yè)為此而編制的各種財(cái)務(wù)軟件報(bào)表，對(duì)于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，具有重要的作用。其主要作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (1) 企業(yè)的投資者和債權(quán)人只有透過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所彼露的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流動(dòng)情況等信息，才能做出正確的投資決

16、策。(2)企業(yè)管理者只有通過(guò)上年或本年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此做出考核或預(yù)算計(jì)劃，以便總結(jié)工作上所存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。(3)企業(yè)的內(nèi)外部使用者只有通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，來(lái)預(yù)測(cè)有關(guān)企業(yè)的預(yù)期現(xiàn)金凈流入的金領(lǐng)、再投資及支付股利的能力。(4)政府的有關(guān)管理部門也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要使用者。政府一方面可以通過(guò)持有股權(quán)對(duì)企業(yè)行使全部或部分的業(yè)主權(quán)益，另一方面要時(shí)絕大多數(shù)的企業(yè)實(shí)行不同程度的管制。政府作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的了解，可以掌握企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范情況，對(duì)其行使監(jiān)管職責(zé)，以便保護(hù)社會(huì)公眾的利益，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告市場(chǎng)的良好運(yùn)行。3 我

17、國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題3.1 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息可以滿足某些報(bào)告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒(méi)有在根本上改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會(huì)計(jì)信息原有的局限性。3.2 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題3.2.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面存在的局限性1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告受到標(biāo)準(zhǔn)化模式的禁錮現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系是一種標(biāo)準(zhǔn)的、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其向不同的會(huì)計(jì)信息使用者提供格式相同、內(nèi)容一致的

18、財(cái)務(wù)報(bào)告，其無(wú)法滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的特殊性和偏好性。盡管標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告具有成本低適用范圍廣泛等優(yōu)點(diǎn)，能滿足不同類型信息使用者的共同信息需求，但其受標(biāo)準(zhǔn)化模式禁錮而帶有的不足之處是非常明顯的。首先，不同信息使用者接收信息的偏好性千差萬(wàn)別，有的喜歡文字類信息，有的則喜歡圖表類信息，有的則偏好圖像和聲像等直觀信息。其次，對(duì)不同的企業(yè)強(qiáng)制要求提供統(tǒng)一模式的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)造成對(duì)企業(yè)個(gè)性的抹殺，更有可能因此而提高企業(yè)的信息披露成本。最后，由于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)和財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件的廣泛運(yùn)用，改變企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式不僅成為可能，更在一定程度上成為必然，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已難以適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化。

19、2.很少反映市場(chǎng)價(jià)值的變化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)單一，多以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，很少以市場(chǎng)價(jià)值來(lái)反映，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。歷史成本模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)可驗(yàn)證性，而只有已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)可驗(yàn)證性才高。于是，已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的價(jià)格才能入賬，同時(shí)為了反映交易時(shí)的價(jià)格，賬面上的記錄便不再變化，這些交易價(jià)格便成了歷史成本，這反映的只是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)較低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠基本準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況并能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的形成和金融工具創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，物價(jià)波動(dòng)的頻繁等

20、社會(huì)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，以歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策的需要，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出失誤的決策。另外，以歷史成本計(jì)量的模式還使得一些沒(méi)有歷史成本的資產(chǎn)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中真實(shí)公允地反映，例如：自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等。3.2.2 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面存在的局限性1.對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露不足現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谂敦?cái)務(wù)信息，而對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。諸如產(chǎn)品銷售、用戶滿意程度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息的重要性是顯而易見(jiàn)的，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息僅僅是以貨幣形式表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息，未能充分披露對(duì)信息使用者極具價(jià)值的非財(cái)

21、務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息一方面是政府部門了解企業(yè)和管理企業(yè)所必需的信息；另一方面是企業(yè)投資人、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)發(fā)展前景預(yù)期所必需的信息；同時(shí)是企業(yè)管理者有效管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效所必需的信息。非財(cái)務(wù)信息披露與否，關(guān)乎會(huì)計(jì)信息使用者分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。所以，從財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性目標(biāo)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將非財(cái)務(wù)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系當(dāng)中。2.較少披露影響企業(yè)未來(lái)價(jià)值的前瞻性信息現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)遵循真實(shí)性原則使其所披露的信息傾向于反映過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)披露不足，缺乏反映未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性的前瞻性信息。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境形勢(shì)下，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的

22、日益完善和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性信息比以前更多也更突出，會(huì)計(jì)信息使用者更加看重企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，他們更需要的是企業(yè)的前瞻性信息，這些反映企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)潛力的信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)尤為重要。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系卻很少披露反映企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)性信息。3.對(duì)人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息披露不足現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告不能對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行全面揭示，因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，所披露財(cái)務(wù)信息必須符合會(huì)計(jì)要素定義和貨幣計(jì)量假設(shè)，這使得諸如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)法用貨幣形式進(jìn)行描述的無(wú)形資產(chǎn)信息被排除在報(bào)表之外。然而，在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)逐漸

23、成為創(chuàng)造價(jià)值的第一要素，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)適當(dāng)?shù)嘏秾?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重大作用的無(wú)形資產(chǎn)信息，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。4.很少對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任情況的披露企業(yè)是處于社會(huì)環(huán)境中的組織，它不是一個(gè)封閉的、完全獨(dú)立的個(gè)體，它必然與外界發(fā)生諸多的聯(lián)系，由此，企業(yè)必然涉及社會(huì)法律關(guān)系，并相應(yīng)地要承擔(dān)對(duì)等的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功與否，不僅看其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，還要看其為社會(huì)新創(chuàng)了多少除經(jīng)濟(jì)價(jià)值之外的價(jià)值，諸如企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、保護(hù)資源與環(huán)境等其他公益性事業(yè)作為。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一種社會(huì)活動(dòng)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)以不損害社會(huì)利益并促進(jìn)社會(huì)利益的實(shí)現(xiàn)為前提條件，另外強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告披露社會(huì)責(zé)任履行情況，對(duì)我國(guó)一貫所提倡的“可持續(xù)

24、發(fā)展”的實(shí)現(xiàn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻很少披露企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任情況。5.對(duì)金融衍生工具披露不完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全解決金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。金融衍生工具由于具有形式創(chuàng)新性、技術(shù)高難性、避險(xiǎn)性、高風(fēng)險(xiǎn)性和杠桿效應(yīng)大等特點(diǎn)，而帶有能帶來(lái)暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)的雙刃劍性質(zhì)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系還不能有效地反映出金融衍生工具交易實(shí)現(xiàn)情況，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)金融衍生工具決策有用性信息的需求。3.2.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面存在的局限性1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性有待檢驗(yàn)雖然我國(guó)現(xiàn)行與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)檔案的保管、財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出都有規(guī)范性的規(guī)定

25、，但由于種種原因現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性難以保證。首先，影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性重要原因之一貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)要求會(huì)計(jì)報(bào)表上的信息都必須以貨幣表示的絕對(duì)值來(lái)列示，表面上看數(shù)據(jù)很精確，其實(shí)這些以貨幣形式列示的信息只有在諸多限定條件下才能夠真正準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。這不僅因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告以貨幣形式來(lái)反映會(huì)計(jì)信息往往遺漏了甚至掩蓋了諸多企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)，還因?yàn)樨泿抛鳛榻y(tǒng)一計(jì)量單位是基于幣值不變即物價(jià)穩(wěn)定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的，然而現(xiàn)實(shí)中物價(jià)波動(dòng)已成為多國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)從記錄、核算工作開(kāi)始直至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出都有利益相關(guān)者的參與，這不免參雜著個(gè)人的主觀愿望（比如：企業(yè)管理者希

26、望財(cái)務(wù)報(bào)告能反映出良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)） ，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性不免要打一定的折扣。2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)效性差在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的時(shí)效性顯得尤為重要，及時(shí)有效的信息可以為企業(yè)帶來(lái)巨大利益，而延遲滯后的信息卻可能使企業(yè)喪失良機(jī)，甚至誤致企業(yè)高層作出為時(shí)已晚的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，年度財(cái)務(wù)報(bào)告一般在年末 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告在每半年度終了后 60 天內(nèi)報(bào)出，季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在每季度終了后的 15 日內(nèi)報(bào)出，月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在每月終了后 6 日內(nèi)報(bào)出，而當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變化速度之快往往出人預(yù)料，并且報(bào)告周期也為企業(yè)進(jìn)行幕后交易創(chuàng)造了條件。在這種背景下，定期

27、財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供的信息嚴(yán)重滯后，會(huì)計(jì)信息使用者必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的及時(shí)性提出更高的要求。3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系滯后于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化或者說(shuō)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式滯后于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界有兩種不同的觀點(diǎn)：一種是受托責(zé)任觀，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)是反映出經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另一種是決策有用觀，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息2。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及國(guó)際資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸由偏重受托責(zé)任觀向注重決策有用觀過(guò)渡，然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系卻由于報(bào)告模式的固定而滯后于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能隨著

28、資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化和相關(guān)利益者不斷增多的趨勢(shì)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更多的對(duì)決策有用的信息，然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在此方面做得明顯不足。3.3 完善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建議3.3.1 擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷

29、史信息，還要披露預(yù)測(cè)信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：一是要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。二是要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。三是要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷史信息的同時(shí)，要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。四是要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治

30、理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。五是要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用，虛增企業(yè)利潤(rùn)，可能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。六是增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的 5倍，因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加有用信息的披露，是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。3.3. 2 制定相應(yīng)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報(bào)告進(jìn)行確

31、認(rèn)、計(jì)量有困難的難題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵(lì)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如：衡量一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，可以用從以下幾方面進(jìn)行度量：市場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化；顧客滿意度可用“很滿意”、 “滿意”、 “不滿意”等概念量化；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認(rèn)和披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì)價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變，同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自

32、創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。3.3.3 縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反

33、映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，這樣不僅給使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在網(wǎng)站上公布，能以最快的速度將問(wèn)題揭露，使會(huì)計(jì)信息的用戶早做防范。（五）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表一方面

34、，要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)。例如，正常或經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。另一方面，應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國(guó)

35、、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀點(diǎn)，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式，避免因報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變；二是增加了末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國(guó)推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因?yàn)椋菏紫?，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)

36、益，進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都十分必要。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有者權(quán)益部分，如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，政府部門也在抓緊制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法還是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加全面收益表。再次，推行全面收益表還是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。4 財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)的發(fā)展變革4.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革原則4.1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則 財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，

37、它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革，都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，就必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。4.1.2 表內(nèi)優(yōu)生原則 財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度中新增了三種輔

38、助報(bào)表，但是與國(guó)際慣例來(lái)比較，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。4.1.3 滿足需求原則財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者相互補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。1953 年，著名會(huì)計(jì)學(xué)家 a.c.littleton 在其會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

39、一書中曾明確指出：“會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)在幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)” ，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)“會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)加以如實(shí)分類、正確濃縮和充分報(bào)告。 ”它要求財(cái)務(wù)報(bào)告中所有表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的信息都要考慮可以得到證實(shí)，可以如實(shí)反映，可以充分、公允地表述。不同的企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模的不同，其外部信息使用者對(duì)信息的需求肯定存在著差異。一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)信息的使用者較少，而且使用者只需獲得簡(jiǎn)潔的，總括的信息就足以滿足他們的決策需要了，而對(duì)一個(gè)上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者不僅包括現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、企業(yè)的投資者、企業(yè)的債權(quán)人以及政府部門等，而且還包括了像潛在的投資者、債權(quán)人等將來(lái)與企業(yè)有關(guān)的成員，這樣財(cái)務(wù)

40、報(bào)告的信息使用者就要求信息的供給者能提供充足的、全面的、真實(shí)的與他們決策相關(guān)的信息。4.1.4 有效披露原則有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)，超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利；使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過(guò)量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。 從另一方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的有效性是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量最為重要的特征。有效的信息一要可靠二要相關(guān)，盡管相關(guān)性和可靠性并非總是在同一方向上影響信息的有效

41、性，但是它們又盡可能地統(tǒng)一于信息有效性的原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，會(huì)對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實(shí)可靠，但就是與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義。因此，可靠性和相關(guān)性總是同時(shí)在影響或決定著信息的有效性4.1.5 成本效益原則 會(huì)計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息的需求過(guò)程中應(yīng)當(dāng)講求效益大于成本原則。企業(yè)提供的信息只能是其所帶來(lái)的“利益”大于其花費(fèi)的“耗費(fèi)” ，否則企業(yè)認(rèn)為它所提供的信息是無(wú)效的、不值得的。財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，

42、主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。4.1.6 可理解性原則 可理解性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告加工分析后的信息對(duì)于那些具有合理程度的知識(shí)而又愿意去研究報(bào)告信息的人士應(yīng)當(dāng)是可以理解的?？衫斫庑钥梢詳U(kuò)大報(bào)告信息的使用范圍，進(jìn)一步增強(qiáng)報(bào)告信息的效用。分析方法的選擇、比率的設(shè)置和計(jì)算要通俗易懂，便于掌握。

43、4.1.7 充分行原則財(cái)務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)能充分滿足利益相關(guān)者全面認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要求，財(cái)務(wù)分析比率的選擇和運(yùn)用，應(yīng)根據(jù)不同財(cái)務(wù)分析主體而有所側(cè)重。同時(shí)，比較標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有充分性，既要運(yùn)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，又要運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的行業(yè)差距和動(dòng)態(tài)趨勢(shì)。對(duì)那些綜合性很強(qiáng)而針對(duì)性較差的財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)加工，從而使分析加工后的信息能夠滿足特定的需要。4.1.8 重要性原則重要性原則要求凡是對(duì)信息使用者重要的信息就應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中被詳細(xì)、充分地披露，反之則被簡(jiǎn)要粗略地列示。重要與不重要是相對(duì)的，某些對(duì)小企業(yè)的信息使用者而言是非常重要的信息，但對(duì)大企

44、業(yè)的信息使用者而言可能是毫無(wú)意義的。實(shí)行有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示，可使不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)在對(duì)信息的揭示內(nèi)容、數(shù)量與詳盡程度上存在一定的差別，這種差別不僅能使不同的信息使用者以滿足他們各自的需求，而且還能使全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作更加有效。4.1.9 可比性原則可比性原則在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中指出：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 ”這里可比性原則說(shuō)的是不同企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的橫向可比，核算橫向可比的結(jié)果就會(huì)使會(huì)計(jì)信息的“產(chǎn)出”財(cái)務(wù)報(bào)告建立在可比的基礎(chǔ)上。世界上任何事物的“可比”是相對(duì)的，不存在完全“可比”的兩個(gè)事物，可比應(yīng)建立在“同質(zhì)”的基礎(chǔ)上，只有在前

45、提一致的情況下，我們才能談?wù)撌欠裼锌杀鹊目赡?。如果把一家上市公司的?cái)務(wù)報(bào)告和一家不足十人的小型私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告放在一起來(lái)對(duì)比的話，對(duì)比的結(jié)果是毫無(wú)意義的，也是沒(méi)有必要的。我國(guó)現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度在同一行業(yè)中強(qiáng)求大企業(yè)和小企業(yè)采用同樣的會(huì)計(jì)科目表，編報(bào)同樣數(shù)量、格式的會(huì)計(jì)報(bào)告，這實(shí)際上是對(duì)可比性的片面理解。4.2 未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)4.2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面的發(fā)展趨勢(shì)1.編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告為滿足會(huì)計(jì)信息使用者不同的信息需求，企業(yè)可以編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告。差別報(bào)告是指為不同信息使用者提供內(nèi)容或時(shí)間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告3。在 21 世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者的需求日趨個(gè)性化，現(xiàn)行的財(cái)

46、務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能以通用的財(cái)務(wù)報(bào)告向不同的信息使用者提供有用的、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從理論層面上看，有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在實(shí)踐層面上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已采用了有差別的財(cái)務(wù)信息揭示制度，能為我國(guó)編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告提供有益的借鑒。此外，差別財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)提供了一個(gè)可選擇的余地，使企業(yè)可以在決定提供什么樣的信息以及多少信息時(shí)，有權(quán)衡成本與效益的機(jī)會(huì)，這使得差別財(cái)務(wù)報(bào)告具有諸多的優(yōu)勢(shì)。2.編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告充分考慮通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)的影響，編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告。編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告是為了充分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的市場(chǎng)價(jià)值；是為

47、了克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本計(jì)價(jià)的局限性；是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用性目標(biāo)。3.財(cái)務(wù)報(bào)告表式披露和圖像披露并存財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉(zhuǎn)變?；诂F(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的前提條件下，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在表述方式和傳遞方式上將與傳統(tǒng)方式有著巨大的區(qū)別。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術(shù)以及多媒體技術(shù)的應(yīng)用，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達(dá)更加直觀、形象，易被會(huì)計(jì)信息使用者所接受。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時(shí)間長(zhǎng)，而基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，可以讓會(huì)

48、計(jì)信息使用者及時(shí)有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結(jié)合的、簡(jiǎn)捷易懂的實(shí)時(shí)報(bào)告。4.2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢(shì)1.非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量提高、數(shù)量增多隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)披露信息決策有用性的增強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表從簡(jiǎn)單的“賬戶余額表”發(fā)展到以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表組成的報(bào)表體系，并進(jìn)一步擴(kuò)大為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量定性分析的非財(cái)務(wù)信息，但這并不表示現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)檫@里所披露的非財(cái)務(wù)信息只是用來(lái)輔助解釋說(shuō)明的，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，借此提升所披露財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。非財(cái)務(wù)信

49、息是那些不可以量化，從而無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素（該類因素有：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、戰(zhàn)略規(guī)劃、機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)等） ，而這些因素往往是會(huì)計(jì)信息使用者更加關(guān)注的影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)潛力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告可以在表外附注中披露數(shù)量更多、質(zhì)量更高的非財(cái)務(wù)信息。2.前瞻性信息披露加強(qiáng)可以通過(guò)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉(zhuǎn)變，借以加強(qiáng)披露前瞻性信息。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認(rèn)識(shí)。從理論層次上看，編制專門的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是最理想的，盡管預(yù)測(cè)報(bào)告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經(jīng)濟(jì)

50、決策的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)決策之間的相關(guān)性。借鑒西方在編制“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”方面的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，可以分上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來(lái)編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，在考慮編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)必須注意成本與效益的配比，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，以提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。此外，可以在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的信息，比如，產(chǎn)品品種、市場(chǎng)占有率等其他有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的信息。3.擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)信息的披露擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對(duì)人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，突破現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重披露有形資產(chǎn)信息而輕視無(wú)形資產(chǎn)信息披

51、露的局限性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告向披露有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。在工業(yè)社會(huì)中，有形資產(chǎn)的占有使用是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，因而會(huì)計(jì)工作都必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為中心來(lái)開(kāi)展。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)有形資產(chǎn)的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)為代表的無(wú)形資產(chǎn)的重要性地位卻不斷上升，當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位還沒(méi)有重要到足以讓有形資產(chǎn)退出歷史舞臺(tái)的地步，所以，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并重披露的格局。這就是說(shuō)，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告要加大披露無(wú)形資產(chǎn)的力度。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露可以通過(guò)文字?jǐn)⑹?、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成、價(jià)值、收益和風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，

52、以滿足決策有用性目標(biāo)。4.重視社會(huì)責(zé)任履行情況的披露重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，可以建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系。20 世紀(jì) 70 年代，產(chǎn)生了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)從整個(gè)社會(huì)利益角度來(lái)衡量某個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的直接要求就是讓企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，借以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，企業(yè)的影響力不斷增大，企業(yè)有能力、有義務(wù)、有意愿承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。因?yàn)槠髽I(yè)通過(guò)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露與其相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息不僅可以提高企業(yè)的社會(huì)地位，取得良好的社會(huì)公眾形象，而且可以獲得更大的利益。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)就

53、是越來(lái)越多地披露與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息。5.增加專對(duì)金融衍生工具信息的披露企業(yè)可以增加金融衍生工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的資產(chǎn)負(fù)債的定義，它是一種合約，只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因此不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以交易發(fā)生的價(jià)格來(lái)進(jìn)行揭示的原則4。金融衍生工具的這種特性，注定對(duì)其報(bào)告的特殊性。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)金融衍生工具進(jìn)行反映的可能做法為：表內(nèi)和表外兩分法。在表內(nèi)記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過(guò)編制一張“金融衍生工具明細(xì)表”針對(duì)金融衍生工具的具體情況進(jìn)行詳細(xì)地記錄，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及

54、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。6.重視全面收益信息的披露編制全面收益報(bào)表作為對(duì)當(dāng)前利潤(rùn)表的補(bǔ)充。全面收益既包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的凈收益還包括未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。傳統(tǒng)收益對(duì)于那些由于市場(chǎng)價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益是不予以確認(rèn)的，這就使得收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期所擁有的全部收益，從而收益計(jì)算上缺乏邏輯一致性，導(dǎo)致日后所獲得的收益與相關(guān)成本配比不正確。恰恰因?yàn)槿绱司幹迫媸找鎴?bào)表就成為一種迫切的需求。全面收益報(bào)表的編制方法可以是：擴(kuò)充收益表，包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤(rùn)表的補(bǔ)充；同所有者權(quán)益變動(dòng)表合并等。4.2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面的發(fā)展趨勢(shì)1.財(cái)務(wù)信息

55、的可靠性與相關(guān)性并重未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息必定是既注重可靠性又關(guān)注相關(guān)性的，這是由財(cái)務(wù)信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息可靠性的重要性主要體現(xiàn)在用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息之上，而財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的重要性則體現(xiàn)在用于投資決策的會(huì)計(jì)信息之上。然而，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性而忽視了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在資本市場(chǎng)日益發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來(lái)越重要，當(dāng)然其重要程度還沒(méi)有到達(dá)完全取代會(huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的地步，這就決定了財(cái)務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重已成了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一種趨勢(shì)。由于單一屬性的會(huì)計(jì)信息不可能同時(shí)具備可靠性與相關(guān)性，所以通過(guò)單一屬性的會(huì)計(jì)信息來(lái)

56、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是行不通的。然而，若考慮多元信息的披露卻能很好地解決會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性并重的問(wèn)題，譬如：以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性，而以估計(jì)價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性，因此將兩種不同屬性的會(huì)計(jì)信息同時(shí)提供便可以滿足對(duì)信息可靠性與相關(guān)性并重的要求。2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系趨同于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告大多建立在受托責(zé)任觀占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，但是隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從受托責(zé)任觀過(guò)渡到?jīng)Q策有用觀，于是由現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定的財(cái)務(wù)報(bào)告模式將滯后于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化后的需求。然而在未來(lái)更長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸改變自身的局限

57、性，日益趨向于披露反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量等等各種更有利于決策用途的會(huì)計(jì)信息，最終財(cái)務(wù)報(bào)告體系自然從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策有用觀上，從而也就趨同于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化了。5 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的特征5.1 未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的特征現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息主要建立在對(duì)過(guò)去的交易事項(xiàng)進(jìn)行分析、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價(jià)如何變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本來(lái)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資金額表示未攤銷或耗用的成本。雖然會(huì)計(jì)信息使用者需要一個(gè)可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng)造未來(lái)的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該

58、項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，即不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出資產(chǎn)帶未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對(duì)企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評(píng)估。尤其在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，也不承認(rèn)因物價(jià)變動(dòng)而引起的幣值變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴(yán)重降低了歷史成本本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息來(lái)源，同時(shí)還會(huì)包含以未來(lái)交易為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量。以及反映物價(jià)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值影響的成本與市價(jià)孰低法的計(jì)量基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提示，也不完全通過(guò)貨幣計(jì)量使信息數(shù)字化，它將增加無(wú)法數(shù)字化的非貨幣計(jì)量信息，如員工素質(zhì)、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等。5.2 未來(lái)財(cái)

59、務(wù)報(bào)告的信息特征現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可靠性原則的影響，被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，而這些非財(cái)務(wù)信息在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代往往是財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要部分因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的范圍上將大大加強(qiáng)，將會(huì)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的基石出上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對(duì)企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價(jià)格政策、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、分配政策、財(cái)務(wù)法規(guī)等，以便報(bào)表使用者分析企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時(shí)為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報(bào)表還會(huì)披露與企業(yè)相關(guān)的，目前為企業(yè)內(nèi)

60、部所使用的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告還會(huì)披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負(fù)債、未來(lái)將會(huì)披露將來(lái)可實(shí)現(xiàn)的收益和利潤(rùn)。此外企業(yè)將會(huì)在未來(lái)報(bào)告中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)信息通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行揭示。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅注重絕對(duì)信息披露，還會(huì)注重相對(duì)值信息披露；不僅注重事前信息還會(huì)注重事后信息披露，尤其是在知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)加大披露力