對(duì)磷礦資源稅的現(xiàn)狀分析和政策建議.

1、對(duì)磷礦資源稅的現(xiàn)狀分析和政策建議根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局 2008年 9月 16日下發(fā)的關(guān)于調(diào)整硅藻土、珍珠 巖、磷礦石和玉石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知規(guī)定，從 2008年 10月 1日起將 磷礦石資源稅從 3 元噸上調(diào)至 15 元噸。國家征收磷資源稅的本意是為了發(fā) 揮資源稅的調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)環(huán)境，但在客觀上卻造成了磷化工 企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，磷資源綜合利用水平下降、回采率降低、資源浪費(fèi)加劇，與改 革的初衷相背離。建議下一步磷礦資源稅改革應(yīng)充分考慮到中國磷礦資源“多 而不富”的現(xiàn)狀，稅改政策應(yīng)向中低品位磷礦開采、提高回采率以及低品位磷 礦石富集利用等方面傾斜。為進(jìn)一步理順資源型產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制，國家

2、有關(guān)部門擬加快出合資源稅改革 方案。借此機(jī)會(huì)，就我國磷礦資源稅制度現(xiàn)狀進(jìn)行簡要分析，并就下一步的改 革提出相應(yīng)建議。一、中國磷礦資源稅費(fèi)制度現(xiàn)狀中國現(xiàn)行的資源稅是從 1984 年開征的，主要包含原油、天然氣、煤炭三 種。開始征收的范圍比較小，覆蓋面也有限，實(shí)行超率累進(jìn)稅率，按照銷售利 潤率的高低分檔設(shè)計(jì)稅率。如當(dāng)時(shí)規(guī)定：銷售利潤率不超過12%的，不征資源稅；銷售利潤率超過 12% 20%的部分，每增加 1%，稅率累進(jìn)增加 0.5%等。這 種稅率比較科學(xué)，但也比較復(fù)雜，征收部門需要精確計(jì)算成本，利潤率時(shí)常變 化給征收帶來了很多不便。 1986 年又頒布了中華人民共和國礦產(chǎn)資源法， 采取“普遍征收

3、、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。 1994 年我國進(jìn)行了全面稅制改革，資源 稅也進(jìn)行了調(diào)整，其征稅對(duì)象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，列入 征稅范圍的有 7 個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這 是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。中國磷礦資源稅費(fèi)制度主要由資源稅、礦 產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)、登記費(fèi)與價(jià)款等組成。 2008年 9 月 16 日根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于調(diào)整硅藻土、珍珠巖、磷礦 石和玉石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知 （ 財(cái)稅200891 號(hào)） 文件，將磷礦石資源稅 由原來 3 元噸調(diào)整

4、為 15 元噸。中國磷礦資源開采過程中的主要稅費(fèi)見表 1。二、中國磷礦資源現(xiàn)狀及特點(diǎn)我國已探明磷礦資源分布在 27 個(gè)省自治區(qū)，湖北、湖南、四川、貴州和云 南是磷礦富集區(qū)， 5省份磷礦已查明資源儲(chǔ)量 （ 礦石量 ）135 億噸，占全國 76.7%，按礦區(qū)礦石平均品位計(jì)算，5省份磷礦資源儲(chǔ)量（P2O5量）28.66億噸， 占全國的90.4%。我國1級(jí)磷礦（P2O530%資源儲(chǔ)量礦石量16.57億噸，P2O5量 5.3億噸；11級(jí)磷礦（P2O525%-30%）資源儲(chǔ)量礦石量21.2億噸，P2O5量5.74億 噸，以上磷礦9O%（以 PO5量計(jì)）分布在云貴鄂川四省；川級(jí)磷礦（P2O512%-25%）

5、 資源儲(chǔ)量礦石量1O5.2億噸，P2O5量19億噸。我國磷礦品位（P2O5）小于12%勺磷 礦區(qū)有94個(gè)，資源儲(chǔ)量礦石量33.4億噸，P2O5量1.68億噸。各級(jí)別磷礦占總 量百分比情況見表 2。從以上磷資源現(xiàn)狀及各級(jí)別磷礦占總量百分比可以看出，我國大多數(shù)磷礦 品位低于 25%，平均品位僅為 16.85%，是世界上磷礦石平均品位最低的國家， 且磷礦資源多集中在云、貴、川、鄂等老少邊遠(yuǎn)地區(qū)。形成以下特點(diǎn)：（ 一） 平均品位低，選礦成本高據(jù)了解，俄羅斯、摩洛哥、美國以及非洲的一些國家都是富礦匯集的地 區(qū)，這些地區(qū)的磷礦品位一般都在 30%以上，有的甚至達(dá)到 39%。但我國平均品 位僅為 16.85

6、%，是世界上磷礦石平均品位最低的國家。由于我國磷礦大多出產(chǎn) 中低品位礦石，除少數(shù)富礦可直接作為生產(chǎn)磷復(fù)肥和黃磷的原料以外，大部分 礦石需經(jīng)選礦才能利用，選礦成本較高。（ 二 ） 分布集中，運(yùn)輸不便我國磷礦資源主要分布在中西部地區(qū)，其中滇、黔、川、鄂四省的磷礦儲(chǔ) 量占我國保有儲(chǔ)量的 66%，四省 30%品位以上的富礦儲(chǔ)量，占到了 97%。在地理 位置上，除了湖北宜昌瀕臨長江外，云南和貴州均地處內(nèi)陸，運(yùn)輸不便。而美 國磷礦資源的 57.9%集中在佛羅里達(dá)州，該州擁有眾多的港口，磷礦石和磷肥 的運(yùn)輸條件良好。摩洛哥的磷礦資源大部分集中在卡薩布蘭卡東南部，可以方 便地通過港口運(yùn)達(dá)世界各地。（ 三 ）

7、開采規(guī)模最大，資源浪費(fèi)嚴(yán)重?fù)?jù)業(yè)內(nèi)人土介紹，國際產(chǎn)磷大國的回采率能達(dá)到95%98%，我國露天大礦如云南晉寧磷礦、湖北黃麥嶺磷礦的回采率能達(dá)到95%左右，洞采礦如貴州開陽磷礦的回采率能達(dá)到 77.1%，但我國小型企業(yè)的回采率僅為 30%，有的甚至更 低。亂采濫挖、采富棄貧問題十分突出，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。三、磷資源稅制度對(duì)中國現(xiàn)有磷資源狀況的影響國家征收磷資源稅的本意是為了發(fā)揮資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)資源節(jié) 約和保護(hù)環(huán)境，但是根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于調(diào)整硅藻土、珍珠 巖、磷礦石和玉石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通Ca（財(cái)稅200891號(hào)），從2008年 10月 1日起將磷礦石資源稅從 3元噸上調(diào)至 15元

8、噸，在客觀上卻造成了 磷化工企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，磷資源綜合利用水平下降，回采率降低，資源浪費(fèi)嚴(yán) 重。（ 一 ） 增加了磷肥企業(yè)的負(fù)擔(dān)據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2008年中國共開采磷礦石 5000多萬噸， 80%用于生產(chǎn)磷肥，主要 靠配套建設(shè)大型的選礦裝置利用低品位礦實(shí)現(xiàn)磷肥穩(wěn)定生產(chǎn)，資源稅從 3 元 噸上調(diào)至 15 元噸每年后，預(yù)計(jì)高濃度磷復(fù)肥增加成本 7.8 億元年。據(jù)測(cè) 算，磷礦石資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和磷礦采選產(chǎn)品增值稅率提高，每年將增加行業(yè)企 業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)約 68億元，接近行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好的 2007 年的利潤。當(dāng)前受金 融危機(jī)和國家宏觀政策影響，磷肥開工不足，硫磺價(jià)格暴跌、消化前期高價(jià)庫 存已造成磷肥行業(yè)全面虧損

9、，只能通過價(jià)格傳導(dǎo)給用肥的農(nóng)民或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企 業(yè)。（ 二 ） 不利于中低品位礦的開采，造成資源浪費(fèi)磷礦開采的特點(diǎn)決定了不同品位的磷礦開采成本相差不大，資源稅占不同 品位（P205）磷礦石價(jià)格百分比如表3所示，中低品位磷礦承擔(dān)了較重的稅負(fù)的同 時(shí)，在下游產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中又要付出更多的成本。以熱法工藝生產(chǎn)黃磷為 例，磷礦質(zhì)量的好壞直接影響到電爐的操作和工藝指標(biāo)，即影響到黃磷的產(chǎn) 量、質(zhì)量、能耗、成本和經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)分析，以入爐料磷礦28%（ P205） 計(jì)算，國內(nèi)生產(chǎn) 1 噸黃磷需耗電 15000 度左右，耗電成本占整個(gè)產(chǎn)品成本的 70%，品 位每下降， 1%，增加耗電量 400 度左右，而海上升 1

10、%，減少耗電量 300度左 右。同時(shí)磷礦石品位每下降 1%，黃磷收率就下降 0.5%左右。低品位的磷礦生產(chǎn) 產(chǎn)品所產(chǎn)生的附屬物 （磷渣、磷鐵、磷泥 ）要高于高品位磷礦，又增加了企業(yè)治 理污染的負(fù)擔(dān)。以上原因造成磷礦開采企業(yè)不愿開采中低品位磷礦而直接開采 高品位磷礦，采富棄貧，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在開采高品位磷礦的同時(shí)附帶的低品 位磷礦直接露天堆放在野外，又加重了礦區(qū)環(huán)境污染。征收磷資源稅是為了發(fā) 揮資源稅的調(diào)節(jié)作用、節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，但是資源稅“一刀切”從 3 元 噸上調(diào)至 15 元噸，與國家鼓勵(lì)貧富兼采政策相違背。（ 三 ） 增加選礦企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于資源綜合利用據(jù)有關(guān)資料顯示， 1997 年全國

11、磷礦加工企業(yè)使用的磷礦品位為 23.4%（P205 含量） ，1998年陡然上升到 28.9%， 1999年以后則高達(dá) 30%以上，嚴(yán)重到了中、 低品位磷礦基本遺棄的程度。正是由于以上中國磷礦資源開采的現(xiàn)狀，選礦富 集成為我國中低品位磷礦綜合利用的重要途徑，全國磷礦資源大省都出臺(tái)了相 關(guān)政策，鼓勵(lì)中低品位磷礦選礦的發(fā)展，國家和地方政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向也都 是要引導(dǎo)企業(yè)選礦，因而對(duì)中低品位礦的利用應(yīng)該在投入和稅收方面有所傾 斜，然而磷資源稅“一刀切”的大幅度提高卻讓眾多選礦企業(yè)舉步維艱。目 前，云南已具有 1000萬噸年選礦能力，湖北也建成 900 萬噸年選礦裝置， 每噸標(biāo)準(zhǔn)礦消耗 3 噸左右原礦

12、。如此測(cè)算，每噸標(biāo)準(zhǔn)礦將征收 45 元左右的資源 稅，這大大增加了中低品位礦的利用成本。按照原礦征收資源稅，將導(dǎo)致企業(yè) 采富棄貧行為加劇，造成磷礦資源巨大浪費(fèi)，與國家鼓勵(lì)貧富兼采政策相背 離。四、磷礦資源稅改革的建議磷礦資源稅改革應(yīng)該充分考慮到中國磷礦資源“多而不富”的現(xiàn)狀，稅改 政策應(yīng)向中低品位磷礦開采、提高回采率以及低品位磷礦石富集利用等方面傾 斜。遏制掠奪性開采，充分調(diào)動(dòng)磷礦開采企業(yè)開采中低品位磷礦的積極性，提高磷礦資源的可持續(xù)開發(fā)利用和綜合利用水平，促進(jìn)整個(gè)磷化工產(chǎn)業(yè)的可持續(xù) 發(fā)展（ 一 ） 磷礦資源稅由從量征收向從價(jià)累進(jìn)稅率征收轉(zhuǎn)變從資源稅占不同品位（P205）磷礦石價(jià)格百分比（表3

13、）來看，每噸15元“一 刀切”式的征收辦法顯然是不合理的，無法發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用以及達(dá)到節(jié) 約資源和保護(hù)環(huán)境的目的，與國家鼓勵(lì)貧富兼采的政策相違背。建議將目前從 量征收改為從量與從價(jià)累進(jìn)的復(fù)合征收方式，從量每噸 1 元，從價(jià)累進(jìn)，銷售 價(jià)格 150元（20%品位燒征， 150250元征 3%， 250元以上征 5%，使稅負(fù)充分反 映資源本身的價(jià)值，對(duì)不同價(jià)格的磷礦石征收不同的資源稅，達(dá)到加大中低品 位磷礦的開發(fā)利用水平，提高資源回采率，促進(jìn)磷資源的節(jié)約使用目的。（ 二） 對(duì)中低品位磷礦石富集利用企業(yè)給予稅收和政策優(yōu)惠盡管我國磷礦產(chǎn)量已躍居世界第一位，基本上能滿足國內(nèi)需求，但由于國 際和國內(nèi)高濃度磷復(fù)肥產(chǎn)量的增加，含量在 30%以上的磷礦日趨緊張。比如按 照國家發(fā)改委對(duì)磷肥工業(yè)的發(fā)展要求，“十一五”末我國磷肥產(chǎn)量將達(dá)到 1500 萬噸，預(yù)計(jì)磷礦的總需求要達(dá)到 6500萬噸。按這樣的需求，我國高品位磷礦只 能滿足到 2013 年。國土資源部已將磷礦列為 2010 年后不能滿足中國國民經(jīng)濟(jì) 發(fā)展要求的 20 千礦種之一。而在中國磷礦資源中占大多數(shù)的中低品位磷礦都需 要經(jīng)過選礦富集才能生產(chǎn)出合格的磷精礦以供磷化工使用。貧礦開采出來后要 經(jīng)過破碎、磨礦、選礦，其處理費(fèi)用高，按目前選礦技術(shù)以及生產(chǎn) 1 噸磷精礦 價(jià)格計(jì)算，選礦企業(yè)只能保本或賺取很小一部分利潤，甚至還有相當(dāng)一部分選 礦企