淺析內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的途徑和形式

1、淺析內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的途徑和形式摘要近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化和多渠道的態(tài)勢。傳統(tǒng)的以“查錯糾弊”為主的審計，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須轉(zhuǎn)變審計理念，改變審計方法，使內(nèi)部審計由“檢查職能”向“控制職能”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計提出的要求，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。正確認(rèn)識和準(zhǔn)確把握這一轉(zhuǎn)變的精神實質(zhì)，采取創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變措施，積極推進(jìn)內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，是時代發(fā)展對內(nèi)部審計提出的新要求，關(guān)系到內(nèi)部審計發(fā)展前景。關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)發(fā)展 創(chuàng)新 轉(zhuǎn)變形式 轉(zhuǎn)變途徑正文經(jīng)濟(jì)發(fā)展是隨著不斷融入市場經(jīng)濟(jì)而逐步發(fā)展壯大起來的。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展軌道，與市場

2、經(jīng)濟(jì)接軌規(guī)模不斷擴(kuò)大，伴隨資本的引進(jìn)和輸出，經(jīng)營管理日趨呈現(xiàn)復(fù)雜化態(tài)勢，表現(xiàn)為管理層次多極化、管理規(guī)模擴(kuò)大化、管理手段多樣化、經(jīng)營地域廣泛化、創(chuàng)收形式復(fù)雜化等等，這些變化使單位的受托責(zé)任由財務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，面臨著傳統(tǒng)事業(yè)單位管理模式下不曾有過的各種風(fēng)險。基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實狀況，在思考內(nèi)部審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的形式和途徑時，要充分認(rèn)識并把握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計環(huán)境，創(chuàng)新內(nèi)部審計機制制度，不斷提高內(nèi)部審計作用力水平，才能真正意義上實現(xiàn)內(nèi)部審計向風(fēng)險性和績效型的根本轉(zhuǎn)變。一是在審計理念上，對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識由檢察向管理的認(rèn)識轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治理向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是

3、審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用機、信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說，這一觀念的提出，既符合當(dāng)前我國社會主義市場的客觀要求，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計工作噶站的必然趨勢。1. 經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計工作的關(guān)系1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的影響在市場經(jīng)濟(jì)初始階段，財經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)時有發(fā)生，單位內(nèi)部會計控制和財務(wù)管理不規(guī)范，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計在維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面

4、做出了積極貢獻(xiàn)。當(dāng)時，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展以財務(wù)收支審計為主，具有財務(wù)檢查的顯著特征。審計的主要目的是查錯防弊，審計的范圍是當(dāng)前的和追溯的財務(wù)記錄，審計方法是傳統(tǒng)的財務(wù)檢查方法，審計的主要職能是檢查，審計的作用是糾弊，審計的標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則。目前，我國經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)接軌日益深入，經(jīng)營收入逐步增多，各項管理制度和監(jiān)督檢查機制逐步健全，經(jīng)濟(jì)運行處在又好又快發(fā)展時期。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營管理日趨呈現(xiàn)復(fù)雜化態(tài)勢，這些變化使單位的受托責(zé)任由財務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，面對新的形式，內(nèi)部審計已處在一個需要轉(zhuǎn)型時期，即：由監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)性轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變；由財務(wù)報表事項

5、審計向內(nèi)控制度、風(fēng)險管理和公司治理事項審計轉(zhuǎn)變；由為管理者提供服務(wù)向為投資者提供服務(wù)轉(zhuǎn)變；由監(jiān)督、評價職能向保證、咨詢職能轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督向事前事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由手工操作向網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)轉(zhuǎn)變。通過內(nèi)部審計工作職能轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)法戰(zhàn)中增值作用。1.2 轉(zhuǎn)變方式是內(nèi)部審計工作發(fā)展的客觀要求內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計提出的要求，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。傳統(tǒng)審計向管理效益審計延伸是內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。傳統(tǒng)的審計工作側(cè)重于差錯糾弊，這種方法屬于消極防御，只能起到亡羊補牢的作用。這種事后檢查糾正的做法不能起到堵漏的作用，而且無法彌補已經(jīng)造

6、成的損失，單位在整改過程中花費大量精力，但效果甚微，不能杜絕屢查屢犯的現(xiàn)象，審計成果很難為單位接受。內(nèi)部審計重點既要傾向于管理，又要傾向于效益，內(nèi)部審計是控制系統(tǒng)，而不是檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，要以事前事中審計為主。這是對內(nèi)部審計定位提出的新理念，是內(nèi)部審計工作發(fā)展的方向和目標(biāo)。實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)方式的全面轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化建設(shè)，是對我國內(nèi)部審計經(jīng)驗和規(guī)律的總結(jié)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對內(nèi)部審計的客觀要求，是完善和發(fā)展內(nèi)部審計制度的內(nèi)在需要。2. 創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的重要舉措內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式是一個過程，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步完善的。因此，服務(wù)方式的轉(zhuǎn)變既要在

7、立足于傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上逐步提高和完善，又要適應(yīng)形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新措施，推動審計工作與時俱進(jìn)。即通過審計理念創(chuàng)新，審計方式、審計技術(shù)等審計實務(wù)創(chuàng)新，審計計劃編制、審計成果運用、隊伍建設(shè)等審計管理創(chuàng)新，使的審計宏觀作用更加突出、職責(zé)履行更加到位、技術(shù)方法更加先進(jìn)、審計管理更加科學(xué)、隊伍建設(shè)更具實效。最終實現(xiàn)審計服務(wù)方式的成功轉(zhuǎn)變。2.1 審計理念的創(chuàng)新2.1.1 形成內(nèi)部審計新思路，樹立大局觀念實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，首先要轉(zhuǎn)變思路。審計人員必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的必要性和緊迫性，關(guān)注內(nèi)部審計發(fā)展的新動向，積極拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。以往的內(nèi)部審計聚焦

8、于財務(wù)事項，審計報告的提交為審計結(jié)束的標(biāo)志，內(nèi)部審計工作以自我為中心，以監(jiān)督者的形象出現(xiàn)。在新的審計模式下，這種審計工作思路必須轉(zhuǎn)變。由監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變；由結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變；由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變；由注重當(dāng)前向注重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)行轉(zhuǎn)變；由獨立行為向互動行為轉(zhuǎn)變，樹立審計工作新思路。要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識。要改變過去單純以查錯糾弊為目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，向以績效審計為主的服務(wù)型目標(biāo)轉(zhuǎn)變；要改變多年來以審了多少單位、開展了多少審計事項、查處了多少違紀(jì)違規(guī)資金的單純監(jiān)督型，向以督促整改、促進(jìn)規(guī)范、注重成效的監(jiān)督服務(wù)并重型轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計工作提升到為推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)

9、為中心的層次上來。2.1.2 樹立服務(wù)和監(jiān)督一體化理念審計工作的監(jiān)督和服務(wù)是一體的，監(jiān)督是服務(wù)的重點，服務(wù)是監(jiān)督的升華。查處和揭露問題固然是審計的第一職責(zé)，但這并不是唯一目的，通過監(jiān)督為經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展服務(wù)才是審計的最終目的與歸宿。內(nèi)部審計人員要牢固樹立“監(jiān)督也是服務(wù)”的思想理念，做到真誠為基層、為群眾、為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，使審計成為維護(hù)經(jīng)濟(jì)生命、保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。2.1.3 樹立為社會服務(wù)理念科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)和文化生活需要是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的根本目的。審計監(jiān)督是維護(hù)人民群眾根本利益的重要保障，擔(dān)負(fù)著保障和改善民生的神圣職責(zé)和使命。各級審計機關(guān)要圍繞

10、構(gòu)建和諧社會的總體目標(biāo)，關(guān)注國家宏觀政策的貫徹落實，就經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重點和熱點問題開展審計，以增強審計工作的針對性、超前性和預(yù)見性。以解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益為重點，加大對民生專項資金的審計監(jiān)督力度，堅決查處各種損害群眾利益的案件和問題，切實保護(hù)廣大群眾和弱勢群體的切身利益，履行好審計機關(guān)作為公眾受托人的責(zé)任，當(dāng)好人民群眾利益的“保護(hù)神”。2.1.4 樹立責(zé)任理念審計是一種權(quán)利，更是一種責(zé)任。審計工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強、敏感度高，稍有不慎就會犯錯誤。審計機關(guān)要進(jìn)一步加快管理創(chuàng)新，加強自身建設(shè)，努力培養(yǎng)造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、清正廉潔的干部隊伍。通過從嚴(yán)治理審計隊伍

11、，內(nèi)抓管理，外抓紀(jì)律，建立起權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、客觀公正的審計工作機制和過硬的審計干部隊伍，切實提高審計的公信力和執(zhí)行力。2.2 審計實務(wù)的創(chuàng)新工作審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式即是審計實務(wù)創(chuàng)新的源動力，又為審計實務(wù)創(chuàng)新提供了廣闊的實踐舞臺，內(nèi)部審計人員要加快推進(jìn)審計實物的創(chuàng)新。2.2.1 做好內(nèi)部審計服務(wù)方式轉(zhuǎn)變基礎(chǔ)工作財務(wù)收支審計是向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，現(xiàn)代審計是要建立在財務(wù)信息的真實性和財務(wù)管理十分健全的基礎(chǔ)之上的。審計轉(zhuǎn)型初步階段，要通過財務(wù)收支審計掌握第一手資料，在此基礎(chǔ)上對審計結(jié)果進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，確立管理審計的主攻方向，有目的的開展管理審計，提出管理上的審計意

12、見和建議，以供單位領(lǐng)導(dǎo)及時決策，使問題得以控制。2.2.2 把內(nèi)部審計落腳點放在注重單位效益上內(nèi)部審計是一項立足和服務(wù)于本單位，具有很強的內(nèi)向性的監(jiān)督工作。作為單位領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的是經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，經(jīng)營政策和分配方案是否與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)。所以內(nèi)部審計人員要在日常審計工作中注重單位經(jīng)濟(jì)運行機制各環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和管理審計，對單位經(jīng)濟(jì)運行做出分析，科學(xué)評價影響目標(biāo)實現(xiàn)的主要風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。要通過對各級經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，分析評價其在履行責(zé)任期間利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和有效性。轉(zhuǎn)變審計職能，從側(cè)重于監(jiān)督只能的發(fā)揮轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，為單位經(jīng)營

13、管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。2.2.3 轉(zhuǎn)變審計內(nèi)容既注重財務(wù)信息，又要重視非財務(wù)信息的搜集、分析?，F(xiàn)代審計要求對財務(wù)信息和相關(guān)的非財務(wù)信息進(jìn)行全面了解，既要對單位資源總量、構(gòu)成進(jìn)行分析，更要對經(jīng)濟(jì)運行面臨的機遇和風(fēng)險進(jìn)行研究。審計內(nèi)容不僅僅局限在單項審計項目上，而是在原有審計內(nèi)容基礎(chǔ)上拓展和外延。如：把內(nèi)控制度審計和管理效益審計及風(fēng)險審計融入到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，在原經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基礎(chǔ)上，審查經(jīng)營決策、資源配置、財務(wù)管理、資金運作、對外投資、利益分配、經(jīng)營風(fēng)險，評價內(nèi)控制度的有效性，分析經(jīng)濟(jì)運行存在的深層次問題，提出有前瞻性的意見和建議。2.2.4 轉(zhuǎn)變審計方式一是從側(cè)重于發(fā)

14、現(xiàn)、糾正和處理問題，向分析研究苗頭性、傾向性、普遍性問題，加強宏觀管理，防范風(fēng)險方面轉(zhuǎn)變。對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題、群眾關(guān)注的問題、影響重大的問題實施專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查。二是由單一審計向多功能、多方位審計轉(zhuǎn)變。例如對企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，除對各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況審計外，進(jìn)行資產(chǎn)管理、資源利用、項目管理，投資收益、資本運作、資金回收力度等方面的審計，客觀評價經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險。三是把現(xiàn)代審計融入到傳統(tǒng)審計中。把內(nèi)控制度、管理審計融入到傳統(tǒng)審計項目中，使傳統(tǒng)審計項目內(nèi)容得到擴(kuò)展，同時使得審計方法更加靈活，起到事半功倍的作用。2.2.5 采用計算機審計手段熟練掌握計算機審計軟件使用是現(xiàn)代內(nèi)部審

15、計人員必備素質(zhì)，借助計算機輔助審計手段，實現(xiàn)審計與財務(wù)信息共享，審計技術(shù)從過去以手工操作對會計憑證、賬簿、報表進(jìn)行審查為主，發(fā)展到應(yīng)用計算機現(xiàn)場輔助審計和創(chuàng)造條件實施聯(lián)網(wǎng)審計，縮短數(shù)據(jù)傳遞距離，減少誤差，提高審計效率。同時，加快審計信息化建設(shè)的進(jìn)程，積極探索信息化環(huán)境下新的管理方式，提高審計管理能力和水平。采用現(xiàn)代先進(jìn)審計技術(shù)方法，推行采用計算機平臺的系統(tǒng)審計管理；加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和被審單位的信息聯(lián)網(wǎng)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。2.3 審計管理的創(chuàng)新審計管理的創(chuàng)新，是著力提高審計水平的重要保障。以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，

16、全面提高審計工作水平，基本實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。審計管理的創(chuàng)新必須進(jìn)一步從國家審計制度的構(gòu)建、審計轉(zhuǎn)型的要求、審計實務(wù)創(chuàng)新的需求等方面進(jìn)行思考和重構(gòu)。2.3.1 加強審計計劃管理強化源頭管理，審計質(zhì)量管理要從計劃抓起，這是做好項目的前提，也是確保質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計計劃的制定必須按照服務(wù)于企業(yè)中心工作、有助于發(fā)揮審計在服務(wù)宏觀管理和完善制度機制的要求來統(tǒng)盤考慮。要優(yōu)化配置審計資源，改變按照審計對象分類輪審的辦法，突出重點資金、重點單位、重點問題進(jìn)行重點審計，堅持“覆蓋全局，重點審計”的原則。2.3.2 加強審計質(zhì)量管理確立在新形勢下的質(zhì)量意識，把滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子需求、為改革和發(fā)展

17、服務(wù)、經(jīng)得起歷史的檢驗、規(guī)避審計風(fēng)險作為審計質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。一是強化審前調(diào)查，要把審前調(diào)查作為提高審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵舉措來抓，使審計目標(biāo)更加明確，審計方案更加可行，審計實施更有針對性。二是強化過程控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計法等各項法律法規(guī)及規(guī)章制度，健全質(zhì)量控制措施，強化審計質(zhì)量檢查與考評。堅持審計業(yè)務(wù)會議、三級復(fù)核、審計責(zé)任追究等制度。三是強化后續(xù)管理，完善審計質(zhì)量考評制度。以審計質(zhì)量檢查、審計項目評優(yōu)、審計項目點評、審計質(zhì)量控制輔助為載體，加強審計質(zhì)量管理，推進(jìn)審計質(zhì)量全面提升。2.3.3 加強審計成果管理審計成果是審計價值的體現(xiàn)，要十分重視審計成果的提煉、分析、整合，提高審計報告質(zhì)量，在圍繞

18、制度建設(shè)、有針對性地提出審計建議上下功夫。要注意加大對同類問題、同類單位審計成果的整合力度，并從體制、政策和管理的層面剖析成因，形成一批有質(zhì)量、有見地、有影響的綜合報告。要樹立科學(xué)的信息觀，綜合運用審計信息、審計專報、調(diào)研報告等有關(guān)載體，增強信息時效，提高信息編報質(zhì)量。要做好審計公告工作，適度加大審計公告的力度，審計公告要注意嚴(yán)格把關(guān)，征求被審計單位意見，確保公告內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。要加強對審計決定執(zhí)行和審計建議采納情況的跟蹤檢查，各個審計項目結(jié)束后，審計部門必須加強對審計決定執(zhí)行和審計建議采納情況的跟蹤檢查，有效促進(jìn)整改提高。2.3.4 改善審計策略，建設(shè)高素質(zhì)塑造審計隊伍審計人員要牢固樹立服務(wù)意識，加強與單位的溝通。審計工作中要采取參與、合作的審計策略，取得被審計單位的積極配合，與被審計單位共同研究分析存在的問題和原因，商討解決問題的對策，關(guān)注執(zhí)行效果。目前內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，對轉(zhuǎn)型所要求的知識和技能還較為欠缺。內(nèi)審人員要加強學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，增強技能。開展內(nèi)控制度、績效審計和計算機輔助審計，拓寬知識層面，更新知識，開闊視野，以適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型