如何解決目前會計信息的失真

1、如何解決目前會計信息的失真摘要：解決會計信息失真問題的根本方法，在于重新構(gòu)建新的會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制，主要包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管可以解決內(nèi)部制衡，權(quán)限失控和徇私舞弊等問題；而外部監(jiān)管機(jī)制建立的關(guān)鍵是要確定監(jiān)管的力量，對象和監(jiān)管的效率等問題。另外，還要不斷優(yōu)化會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制的環(huán)境因素，如法律制度制定，道德框架的建設(shè)，經(jīng)濟(jì)體制完善，發(fā)票管理完備，結(jié)算制度健全，會計人員、注冊會計師素質(zhì)提高等。關(guān)鍵詞：會計信息 失真 因素分析 解決方法中國改革開放三十多年，國民經(jīng)濟(jì)得到長促發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量已排在世界第二位。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)深層次的問題逐漸顯現(xiàn)。如果

2、不解決好這些問題，勢必會影響國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。會計信息質(zhì)量就是其中之一。會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者債權(quán)人或其他信息使用者揭示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，國民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國目前國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占非常重要的地位，其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。我認(rèn)為，會計信息失真不僅與我們的監(jiān)管機(jī)制有關(guān)，也與被扭曲的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)。綜合考察上

3、述問題，有助于找到解決問題的思路。一、會計信息失真的因素分析(一）影響會計信息失真的因素客觀上分析包括以下四點(diǎn)因素： 1、中國資本市場在早期承擔(dān)了為國企解困的任務(wù)，上市公司絕大部分都是國企，而國企的財產(chǎn)在運(yùn)行中是難以找到最終委托人的，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)難以受到有效的保護(hù)，這決定了上市公司首先就缺少了提供真實(shí)財務(wù)報告的內(nèi)在約束力。同時，企業(yè)會計人員在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，造成會計法賦予財會人員的內(nèi)部監(jiān)督職能很難行。 2、民事賠償機(jī)制不完善。對受損投資者意義重大的民事訴訟賠償機(jī)制尚未完善，不能有效的發(fā)揮作用。不完善的民事賠償機(jī)制造成了相關(guān)中介機(jī)構(gòu)造假成本低、風(fēng)險意識弱，但造假收益大的扭曲

4、現(xiàn)象。使的許多機(jī)構(gòu)敢于置法律于不顧，制造虛假的框架信息。 3、會計監(jiān)督滯后。政府監(jiān)督通常僅僅限于對會計報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對和分析。而社會監(jiān)督，一些會計師事務(wù)所由于職業(yè)態(tài)度道德，風(fēng)險意識淡薄，且受外部職業(yè)環(huán)境的不良影響等，難以起到應(yīng)有的作用。這樣，外部監(jiān)督僅僅流于形式，很難全面揭露會計業(yè)務(wù)中的造假行為。 4、我國公司治理機(jī)制存在缺陷。公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏對公司內(nèi)部人的有效制衡與監(jiān)督機(jī)制。大股東持股比例過大，股東大會表決權(quán)往往被少數(shù)大股東操縱，使同樣由股東大會選舉出的監(jiān)事會對完全代表大股東利益的董事會缺乏有效的制約。（二）會計信息失真的主觀因素分析從主觀上分析包括以下兩點(diǎn)因素：1、會計

5、主體的利益驅(qū)動。企業(yè)業(yè)主以自身利益最大化為行為目標(biāo)，在利益驅(qū)動下就可能出現(xiàn)會計造假行為，以達(dá)到預(yù)期目的。同樣，上市公司在利益的驅(qū)動下，虛構(gòu)和披露對自己有利的會計信息。另外，上市公司具有信息的相對優(yōu)勢，并利用此優(yōu)勢轉(zhuǎn)移風(fēng)險；而享有知悉權(quán)的投資者和其他利益相關(guān)人處于信息的相對劣勢，從而做出有違自己真實(shí)意愿的逆向選擇。所以，處于信息提供者地位的上市公司可以憑借自身的信息優(yōu)勢，在利益的驅(qū)動下，制造虛假會計信息，虛構(gòu)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時以利益誘惑對其會計信息進(jìn)行社會監(jiān)督的會計師事務(wù)所參與到造假行列。2、由于風(fēng)險有限，會計師事務(wù)所并未勤勉盡責(zé)。即使存在著風(fēng)險，候。例如梅迪亞，其工商登記方式為有限責(zé)

6、任制，即使遭遇最嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰，也不過是把資本金500萬元賠光。這對其每年10000萬元的業(yè)務(wù)收入不過是個零頭，對主要合伙人們也不至傷筋動骨。又如前身為十堰某會計師事務(wù)所，先后為幸福實(shí)業(yè)等五家公司出具虛假的財務(wù)審計報告，遭到社會輿論的廣泛譴責(zé)，最后僅僅被兼并了事。這種低廉的代價使得會計師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結(jié)合。二、構(gòu)建會計信息質(zhì)量監(jiān)管新機(jī)制在構(gòu)建會計信息質(zhì)量監(jiān)管新機(jī)制的過程中，我認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部制約機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制兩個方面來尋找出路。（一）建立、健全內(nèi)部制約機(jī)制企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制的建立，主要解決內(nèi)部制衡問題，防止權(quán)力失控和舞弊。至少包括

7、這樣幾個層次：一是健全的法人治理結(jié)構(gòu)，主要解決所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督和控制；二是完善的內(nèi)部控制，主要解決經(jīng)營者對下屬的監(jiān)督和控制；三是透明的會計政策，企業(yè)所發(fā)生的情況必須依法披露，實(shí)行陽光政策。建立和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的必要性。公司法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)特有的運(yùn)行機(jī)制，即在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，為了確保公司整個管理機(jī)構(gòu)能夠如期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃，而在不同的利益相關(guān)者之間所作的一整套的組織制度安排?，F(xiàn)階段，在上市公司中，國有股轉(zhuǎn)讓的傾向是國有股向完全企業(yè)法人股和不完全的企業(yè)法人股的轉(zhuǎn)變。其途徑在于通過增加法人股股東的持股比例和法人股大股東的引入改變上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而在根本

8、上避免國有股股東在公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制上的混亂，也使得上市公司治理結(jié)構(gòu)的建立不再局限于通過解決“所有者缺位”問題來實(shí)現(xiàn)。法人股大股東的引入，使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治理主體“虛擬化”中找回了一個實(shí)實(shí)在在的法人治理主體。而法人治理主體的重新確立則將顯著地改變上市公司原有權(quán)力機(jī)關(guān)的構(gòu)造與功能，并在股東和經(jīng)營者之間建立起一個相對有效的權(quán)力制衡機(jī)制和激勵機(jī)制，這樣，就可以避免“一股獨(dú)大”、“一人說了算”的情況。完善的內(nèi)部控制對治理會計信息失真的重要性。現(xiàn)代企業(yè)或者大型的單位作為一個社會組織，應(yīng)當(dāng)是職責(zé)分明、相互制約、各司其職、有序運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)本單位戰(zhàn)略目標(biāo)而共同奮斗的群體，而本單位的主要經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)

9、是該群體的管理者、指揮者、協(xié)調(diào)者、督促者。新會計法明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親、直接代替會計人員處理會計事務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計人員履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實(shí)施，保證會計人員按照單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序、要求處理會計事務(wù)，保證處理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等行為的發(fā)生，進(jìn)而達(dá)到治理會計信息失真的目的。實(shí)施透明的會計政策對治理會計信息失真的現(xiàn)實(shí)意義。會計政策是指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原

10、則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。“企業(yè)采用的會計政策，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更”。如果確有變更會計政策的必要，須符合“法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；或者這種變更能夠提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息” ，否則就不能隨意變更。但是近幾年有一些企業(yè)、單位有意或者無意違反了上述規(guī)定，使本單位執(zhí)行的會計政策模糊不清，有的單位隨意虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；有的單位隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用成本；還有一些單位隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。這些情況的出現(xiàn)都是由于沒有執(zhí)行統(tǒng)一、

11、透明的會計政策而導(dǎo)致的會計信息失真，我們認(rèn)為解決的辦法就是要使企業(yè)在披露會計信息時能認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一、透明的會計政策，或者實(shí)施陽光下的會計政策。（二）強(qiáng)化外部監(jiān)管機(jī)制外部監(jiān)管機(jī)制的建立，關(guān)鍵是監(jiān)管力量的確定和監(jiān)管對象的選擇。我們的看法是，政府要管的主要應(yīng)當(dāng)是：公眾公司、國有單位及與公眾利益有關(guān)的單位如金融、保險、證券機(jī)構(gòu)等，而對其他單位沒有必要去管。對于政府要管的單位，在政府部門之間也應(yīng)當(dāng)分工，以體現(xiàn)效率原則。比如國家審計機(jī)關(guān)主管國有行政事業(yè)單位和國有金融機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會主管上市公司，財政部門主管國有企業(yè)，等等；在監(jiān)管方式上，可以自己查，也可以利用社會審計；在監(jiān)管責(zé)任方面，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任制，不能查而

12、不處。對于其他單位，由于其會計信息不對外公開，使用者比較單一，如商業(yè)銀行、材料供應(yīng)商等，其會計信息應(yīng)由銀行、供應(yīng)商去審查。三、不斷優(yōu)化會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制的環(huán)境因素（一）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高對會計違法的打擊力度新的會計信息監(jiān)管機(jī)制的運(yùn)行除了自身的科學(xué)性外，還有賴于諸多環(huán)境因素的不斷優(yōu)化。如法制、道德、經(jīng)濟(jì)體制、發(fā)票管理、結(jié)算制度、會計人員和注冊會計師素質(zhì)，等等。我國新會計法和企業(yè)會計制度就是會計在法治化軌道上邁出的重要一步。另外，為了保證會計法的有效實(shí)施，懲治會計違法行為，新會計法首先對各種偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會

13、計報告的行為增強(qiáng)了打擊力度，增加了量刑的具體尺度和處罰的量化標(biāo)準(zhǔn)。隨著新會計法的實(shí)施，就必然會形成一種強(qiáng)大的法律威懾力，并進(jìn)而使各種與會計責(zé)任相關(guān)的人員都能在法律的框架內(nèi)活動，形成守法的習(xí)慣。此外，新企業(yè)會計制度的實(shí)施，也使會計規(guī)范更具體、更統(tǒng)一、更具有可操作性。這是治理會計信息失真的技術(shù)保證。當(dāng)然，在會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制的環(huán)境因素中，會計人員職業(yè)道德建設(shè)也是一個重要方面。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，其重要意義在于它能增強(qiáng)會計人員的職業(yè)責(zé)任心，促使他們做好本職工作，保證會計資料真實(shí)、完整，數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確、及時，為有關(guān)部門的宏觀決策和微觀管理提供可靠依據(jù)。與一些外在的強(qiáng)制性管理手段相比，職業(yè)道德這種

14、具有自律特點(diǎn)的規(guī)范更容易被人們所接受，會計職業(yè)道德規(guī)定了會計人員在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任。當(dāng)會計人員在思想上確立了相應(yīng)的職業(yè)道德觀念，就會對本職工作產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任感，成為改進(jìn)工作、提高效率的原動力。此外，會計職業(yè)道德對建立和完善新型人際關(guān)系，糾正不良社會風(fēng)氣，也起著重要的推動作用。（二）嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算制度，加強(qiáng)對會計人員及發(fā)票使用的管理 嚴(yán)格地執(zhí)行結(jié)算制度，既可以加快資金的周轉(zhuǎn)，又可以減少現(xiàn)金被挪用、被侵占和被貪污的可能。在結(jié)算過程中一定要堅持“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”這一規(guī)定，盡量減少出現(xiàn)虛假會計信息的可能。發(fā)票管理，也是會計信息

15、質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制的環(huán)境因素中不可忽視的內(nèi)容。因為發(fā)票作為一種原始憑證，是經(jīng)濟(jì)活動的量化數(shù)據(jù)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的第一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要做好發(fā)票的發(fā)放工作，定期檢查，不能使發(fā)票流入一些沒有營業(yè)執(zhí)照、沒有經(jīng)營場地的“皮包公司”之手。在開具發(fā)票時一定要做到大、小寫一致、購貨單位的名稱、地址、電話、經(jīng)辦人的身份證件一應(yīng)俱全?？傊ㄟ^嚴(yán)格發(fā)票管理，可以優(yōu)化治理會計信失真的環(huán)境。嚴(yán)格執(zhí)行會計人員從業(yè)資格管理辦法，使會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷得到提高。對于“因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員

16、，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書”。通過會計從業(yè)資格的年檢制度，還可以促使會計從業(yè)人員接受繼續(xù)教育，不斷地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于未按要求接受繼續(xù)教育或未按規(guī)定完成繼續(xù)教育學(xué)時的會計人員，應(yīng)予以警告。對于連續(xù)兩年未接受繼續(xù)教育或連續(xù)兩年未完成規(guī)定學(xué)時的，不予辦理會計從業(yè)資格證書的年檢，不得參加上一檔次會計專業(yè)技術(shù)資格考試，不得參加高級會計師的評審。上述這些辦法的執(zhí)行，對于提高會計人員的素質(zhì)有著不可忽視的作用。（三）完善注冊會計師審計制度不斷優(yōu)化會計信息質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制的環(huán)境因素，還需要注

17、冊會計師的配合和注冊會計師本身素質(zhì)的不斷提高。近年來，我國注冊會計師事業(yè)得到了迅速發(fā)展，為維護(hù)國家、社會公眾和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，起到了重要作用。但是，我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展中也存在著一定的問題，如注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，有的注冊會計師還與被審單位合謀，提供嚴(yán)重失實(shí)的會計信息。這些情況說明注冊會計師的素質(zhì)還有待進(jìn)一步的提高。因此，我們轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，具體措施包括：1、提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量，增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性，提高注冊會計師的誠信意識和職業(yè)道德水平。2、對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時果

18、斷處理?？傊?，治理會計信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個方面入手：從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)行；從微觀方面講，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的管理和繼續(xù)教育。會計信息的真實(shí)性不僅是國家宏觀管理的需要，在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要想有更好的發(fā)展，就必須注重會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的真實(shí)性，認(rèn)真了解信息失真的原因，認(rèn)清它的危害性，時時找到治理失真的對策。只有這樣，企業(yè)才能將會計信息真正運(yùn)用于決策過程中，才能在市場競爭中立于不敗之地。 我相信，只要各方給力，共同搭建會計信息真實(shí)性的平臺，會計信息質(zhì)量肯定會不斷提高。參 考 文 獻(xiàn)1楊雄勝. 會計誠信問題的理性思考j. 會計研究,2002. 32黃世忠. 上市公司會計信息面臨的挑戰(zhàn)與思考j. 會計研究, 2001