出口貨物退免稅的核算

1、 企業(yè)涉外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)涉外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 主要內(nèi)容： 出口貨物退（免）增值稅的核算 出口貨物退（免）消費(fèi)稅的核算出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅核算核算第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退（免）增值稅的出口貨物退（免）增值稅的核算核算 一、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 我國目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅是以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)單價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅是以出口離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。 二、出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算方法 按出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口貨物退稅計(jì)算辦法有“免、抵、退”和“先征后退”兩種。 “免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，“先征后退”辦法

2、主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 1、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法。 “免、抵、退”稅只涉及增值稅一個(gè)稅種，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。 “免、抵、退”辦法中的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。 （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物的FOB價(jià)*外匯

3、人民幣牌價(jià)*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） 于是，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物的FOB價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） =（當(dāng)期出口貨物的FOB價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨

4、物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余，應(yīng)該繳納增值稅； 若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則說明應(yīng)該退稅，實(shí)際應(yīng)退金額再根據(jù)下面“當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算”的規(guī)則判斷。 （3）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額=出口貨物FOB價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 =出口貨物FOB價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率 =（出口貨物FOB價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 免稅購進(jìn)原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅 （4）

5、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 （5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)計(jì)算的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 若企業(yè)的應(yīng)納稅額經(jīng)計(jì)算為正數(shù)，即為當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納稅款，當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 若企業(yè)的應(yīng)納稅款經(jīng)計(jì)算為負(fù)數(shù)，且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（

6、根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 若企業(yè)的應(yīng)納稅款經(jīng)計(jì)算為負(fù)數(shù)，且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到實(shí)際退稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口貨物辦理退稅后，如果發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)補(bǔ)繳已退稅款時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票

7、注明的價(jià)款4 200 000元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額714 000元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款60 000元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額2 000 000元，收款總額2 340 000元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣4 200 000元。計(jì)算該企業(yè)的免抵退稅額。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=4 200 000*（17%-13%）=168 000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=2 000 000*17%-（714 000-168 000）-60 000=-266 000元 當(dāng)期免抵退稅額=4 200 000*13%=546 000元 由于當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)

8、期期末留抵稅額，即當(dāng)期應(yīng)退稅額=266 000元 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=546 000-266 000=280 000元 根據(jù)計(jì)算的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 借：主營業(yè)務(wù)成本 168 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 168 000 企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 260 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）260 000 2、先征后退計(jì)算方法。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅采用先征后退辦法，具體計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)可分以下三種情況進(jìn)行： （1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，

9、其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征。 由于外貿(mào)企業(yè)在支付收購價(jià)款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類貨物的企業(yè)已納的增值稅稅額，因此在貨物出口后在貨物出口后，應(yīng)按收購成本與退稅率計(jì)算退還給外貿(mào)企業(yè)的退稅額，應(yīng)按收購成本與退稅率計(jì)算退還給外貿(mào)企業(yè)的退稅額，對(duì)于征退稅之間的差額則應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本，對(duì)于征退稅之間的差額則應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算其出口貨物的應(yīng)退增值稅。 其計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額*退稅率 （2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、

10、工藝品等12類出口貨物，其銷售的收入予以免稅，同時(shí)退還出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。 其應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額/（1+征收率）*6%或5% 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額*6%或5% （3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，應(yīng)分別計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額和加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 其中：原輔材料應(yīng)退稅額原輔材料應(yīng)退稅額應(yīng)按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)依原輔材料的退稅率計(jì)算；加工費(fèi)的應(yīng)退

11、稅額應(yīng)按支付的加工費(fèi)，憑受托方開算；加工費(fèi)的應(yīng)退稅額應(yīng)按支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率計(jì)算。具貨物的退稅率計(jì)算。 （4）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口從一般納稅人收購的貨物。 借：主營業(yè)務(wù)成本（按出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按國家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額之間的差額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收出口退稅款時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實(shí)際收到出口退稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口從小規(guī)模納稅人收購的貨物。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)退增值稅時(shí) 借

12、：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實(shí)際收到出口退稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 代理出口貨物退（免）增值稅。 外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物時(shí)，作為受托企業(yè)僅代為辦理取得出口證明，退免增值稅由委托企業(yè)自行申請(qǐng)辦理。但外貿(mào)企業(yè)需對(duì)取得的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。 例1：某進(jìn)出口公司2010年5月從某服裝廠購進(jìn)職業(yè)裝5 000件，增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)2 000元/件，稅款共計(jì)1 700 000元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月將職業(yè)裝5 000件全部出口美國，計(jì)稅金額為10 000 000元，退稅率為15%，計(jì)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=5 000*2 000*15%=1 500

13、 000元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 500 000 不予退稅的稅額=1 700 000-1 500 000=200 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200 000 例2：某進(jìn)出口公司2010年6月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品3 000打全部出口，普通發(fā)票注明金額9 000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服100套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額12 000元，退稅率為6%，計(jì)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=9 000/（1+6%） *6%+12 000*6%=1 229.4

14、3元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 229.43 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 229.43 實(shí)際收到出口退增值稅稅款時(shí) 借：銀行存款 1 229.43 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 229.43第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物退（免）消費(fèi)稅出口貨物退（免）消費(fèi)稅核算核算 一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算 1、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算。 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理消費(fèi)稅退稅。 2、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，應(yīng)

15、分以下兩種情況處理： （1）從價(jià)定率計(jì)征計(jì)算退稅額。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)，征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，計(jì)算公式如下： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額*稅率 上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。如果含增值稅，則應(yīng)將其價(jià)格換算為不含增值稅的銷售額。 （2）從量定額征收計(jì)算退稅額。屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按其貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，計(jì)算公式如下： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量*單位稅額 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的會(huì)計(jì)處理 1、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的會(huì)計(jì)處理 辦理申請(qǐng)退

16、稅，按應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 實(shí)際收到出口退還的消費(fèi)稅稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 2、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)自營出口或代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均采用先征后退辦法退稅。 在貨物報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí)，按應(yīng)退稅金額 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 受到消費(fèi)稅退稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 實(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 例：某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進(jìn)摩托車1 500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價(jià)是每