河南省--會計資格考試-培訓(xùn)課件-第11-章-會計核算形式幻燈片

1、二、會計核算形式的設(shè)計原則二、會計核算形式的設(shè)計原則1滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要2在保證會計工作質(zhì)量前提下簡化核在保證會計工作質(zhì)量前提下簡化核算手續(xù)算手續(xù)三、會計核算形式的種類三、會計核算形式的種類目前一般采用以下五種：（1）記賬憑證核算形式；（2）科目匯總表核算形式；（3）匯總記賬憑證核算形式；（4）多欄式日記賬核算形式；（5）日記總賬核算形式。主要區(qū)別主要區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法上?！纠}11-2】各種會計核算形式之間的主要區(qū)別是（）A.記賬方法不同B.記賬程序不同C.憑證及賬簿組織不同D.登記總賬的依據(jù)和方法不同【答案】D第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證核算形式記賬憑證核算形式一、

2、記賬憑證核算形式的特點(diǎn)一、記賬憑證核算形式的特點(diǎn)記賬憑證核算形式是最基本的會計核算形式，也是其他會計核算形式的基礎(chǔ)。在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用的憑證格式。賬簿一般需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬和日記賬。總賬和日記賬一般采用三欄式，明細(xì)賬的格式可以根據(jù)管理的需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。記賬憑證核算形式的主要特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。二、記賬憑證核算形式的記賬程序二、記賬憑證核算形式的記賬程序在記賬憑證核算形式下，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理主要按如下程序進(jìn)行。1根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證編制各種記賬憑證2根據(jù)收款憑證和

3、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬3根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證并結(jié)合記賬憑證登記明細(xì)賬4根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬5月末，將日記賬、明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)賬戶的余額相核對6月末，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會計報表記賬憑證核算形式的記賬程序如圖11-1所示。圖11-1 記賬憑證核算形式記賬程序記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬原始憑證匯 總原始憑證總 賬明細(xì)賬日記賬現(xiàn)金存款銀行會計報表三、記賬憑證核算形式的適用性三、記賬憑證核算形式的適用性優(yōu)點(diǎn)：簡單、明了，易于掌握；總賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，能詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，清晰地反映了賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點(diǎn)：登記總賬的工作量大，浪費(fèi)人力、物

4、力。為此，應(yīng)當(dāng)盡可能地將同類原始憑證編制成匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證；對于與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)的業(yè)務(wù)也可根據(jù)日記賬的記錄匯總登記總賬。主要適用于：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少，所用會計憑證不多的單位。【例題11-3】規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、所用會計憑證不多的企業(yè)和單位可以采用（ ）。A.科目匯總表核處形式B.匯總記賬憑證核算形式C.記賬憑證核算形式D.多欄式日記賬核算形式【答案】C第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表核算形式科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點(diǎn)一、科目匯總表核算形式的特點(diǎn)在科目匯總表核算形式下，記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用記賬憑證格式

5、。此外，還應(yīng)設(shè)置特種記賬憑證科目匯總表。在這種會計核算形式下，各種記賬憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系只能是一個借方科目與一個貸方科目相對應(yīng)，轉(zhuǎn)賬憑證還應(yīng)復(fù)寫一式兩份，以便按科目歸類匯總，編制科目匯總表?？颇繀R總表核算形式下的總賬可以采用普通的三欄式格式，不設(shè)“對方科目”專欄。日記賬和明細(xì)賬的種類格式與記賬憑證核算形式相同。科目匯總表核算形式的主要特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬。二、科目匯總表核算形式的記賬程序二、科目匯總表核算形式的記賬程序在科目匯總表核算形式下，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理主要按如下程序進(jìn)行。1根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證編制記賬憑證2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金

6、、銀行存款日記賬3根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證結(jié)合記賬憑證登記明細(xì)賬4根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表5根據(jù)科目匯總表登記總賬6月末，將日記賬、明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)賬戶的余額核對7月末，根據(jù)總賬，明細(xì)賬的記錄編制會計報表科目匯總表核算形式的記賬程序如圖11-2所示。圖圖11-2 科目匯總表核算形式記賬程序科目匯總表核算形式記賬程序會計報表總 賬明細(xì)賬日記賬現(xiàn)金存款銀行科目匯總表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬原始憑證匯 總原始憑證三、科目匯總表的編制及總賬的登記三、科目匯總表的編制及總賬的登記科目匯總表的格式科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是將相同的賬戶分別按借、貸方定期匯總編制而成的特種記賬憑證。科目匯總表

7、的格式可以根據(jù)需要自行設(shè)計，其常見的格式有兩種。格式一見第七章表7-13、格式二如表11-1所示?？颇繀R總表的編制及總賬的登記科目匯總表的編制方法是：根據(jù)記賬憑證按照相同的科目歸類，定期匯總填列。對于現(xiàn)金與銀行存款科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的收入、支出數(shù)填列，而不再根據(jù)收付款憑證歸類匯總填列。應(yīng)用舉例參見教材【例11-1】。 科目匯總表年 月 日會計科目賬頁本期發(fā)生額記賬憑證起迄號借方貸方現(xiàn)金銀行存款合計科匯第號 200年10月1日至10日 科 目 匯 總 表 會 計 科 目總 賬 頁 數(shù)本 期 發(fā) 生 額記賬憑證起止號數(shù)借 方貸 方無形資產(chǎn)在途物資原

8、材料生產(chǎn)成本銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)收入 （略） 5 000.008 000.00 7 000.0022000.00 9 500.00 7 000.00 22500.0012000.00 10000.00（略）合 計 51 500.0051 500.00 第26頁 會計科目： 銀行存款 總 分 類 賬 22500.00199500.00200年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方貸或借余 額月日9 110 科匯 月初余額 22000.00 借借 200 000.00 31 本月發(fā)生額及余額 四、科目匯總表核算形式的適用性四、科目匯總表核算形式的適用性 優(yōu)點(diǎn)：簡化了登記總賬的工作量，它能起到入賬前

9、的試算平衡作用，從而保證了總賬登記的正確性。另外，與記賬憑證核算形式相比，科目匯總表核算形式的適用面更寬。缺點(diǎn)：不能反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且編制科目匯總表的工作量也比較大。主要適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn)一、匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn)匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按賬戶對應(yīng)關(guān)系定期匯總編制的一種特種記賬憑證，它分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。在匯總記賬憑證核算形式下，記賬憑證以采用專用記賬憑證為宜，此外還應(yīng)設(shè)置各種匯總記賬憑證。匯總記賬憑證核算形式的賬簿組織與記賬憑證核算

10、形式基本相同，只是總賬應(yīng)設(shè)有對方科目專欄，以反映賬戶對應(yīng)關(guān)系。主要特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。二、匯總記賬憑證核算形式的記賬程序二、匯總記賬憑證核算形式的記賬程序在匯總記賬憑證核算形式下，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理主要按如下程序進(jìn)行。1根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證編制各種記賬憑證2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金，銀行存款日記賬3根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證，結(jié)合記賬憑證登記明細(xì)賬4根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證5根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總賬6月末，將日記賬、明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)賬戶的余額相核對7月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制會計報表匯總記賬憑證核算形式的記賬程序如

11、圖11-3所示。圖圖11-3 匯總記賬憑證核算形式記賬程序匯總記賬憑證核算形式記賬程序會計報表總 賬明細(xì)賬日記賬現(xiàn)金存款銀行匯總記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬原始憑證匯 總原始憑證貸方科目金額總賬賬頁110日1120日2130.日合計第 號第 號第 號第 號第 號第 號應(yīng)收賬款預(yù)收賬款合計匯總收款憑證匯總收款憑證年 月借方科目：銀行存款借方科目金額總賬賬頁110日1120日2130.日合計第 號第 號第 號第 號第 號第 號管理費(fèi)用其他應(yīng)收款合計匯總付款憑證匯總付款憑證年 月貸方科目：現(xiàn)金借方科目金額總賬賬頁110日1120日2130.日合計第 號第 號第 號第 號第 號第 號管理費(fèi)

12、用生產(chǎn)成本合計匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證年 月貸方科目：原材料附注： （1）上旬，記賬憑證共張； （2）中旬，記賬憑證共張；（3）下旬，記賬憑證共張。 匯總收款憑證 匯總付款憑證附注： （1）上旬，記賬憑證共張； （2）中旬，記賬憑證共張；（3）下旬，記賬憑證共張。 三、匯總記賬憑證的編制及總賬的登記三、匯總記賬憑證的編制及總賬的登記匯總收款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證分別匯總收款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證分別按借方科目設(shè)置，并按與其相對應(yīng)的貸方科目歸類匯總，按借方科目設(shè)置，并按與其相對應(yīng)的貸方科目歸類匯總，定期填列，每月編制一張。應(yīng)采用定期填列，每月編制一張。應(yīng)采用一貸一借或一借多貸

13、一貸一借或一借多貸 的會計分錄。的會計分錄。匯總付款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證分別匯總付款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證分別按貸方科目設(shè)置，并按與其相對應(yīng)的借方科目歸類匯總，按貸方科目設(shè)置，并按與其相對應(yīng)的借方科目歸類匯總，定期填列，每月編制一張。應(yīng)采用定期填列，每月編制一張。應(yīng)采用一貸一借或一貸多借一貸一借或一貸多借 的會計分錄。的會計分錄。匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一貸方科目分別設(shè)置，并根按每一貸方科目分別設(shè)置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按借方科目歸類據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按借方科目歸類，定期填列，每月編制一張。，定期填列，每月編制一張。應(yīng)采用應(yīng)采用一貸一借或一貸多借一貸一借或一貸多借 的會計分

14、錄。的會計分錄。若匯總期內(nèi)某一貸方科目的轉(zhuǎn)帳憑證不多，為簡化若匯總期內(nèi)某一貸方科目的轉(zhuǎn)帳憑證不多，為簡化核算，可不匯總轉(zhuǎn)帳憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證登記總帳。核算，可不匯總轉(zhuǎn)帳憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證登記總帳?？傎~的登記總賬的登記方法是：月終，將匯總收款憑證的合計數(shù)，記入“現(xiàn)金”或“銀行存款”總賬賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方；將匯總付款憑證合計數(shù)，記入“現(xiàn)金”或“銀行存款”總賬的貸方，以及有關(guān)賬戶的借方；將匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入總賬有關(guān)賬戶的借方及有關(guān)賬戶的貸方。應(yīng)用舉例參見教材【例11-2】。 四、匯總記賬憑證核算形式的適用性四、匯總記賬憑證核算形式的適用性優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬，大

15、大簡化了登記總賬的工作量，克服了記賬憑證核算形式的缺點(diǎn)；在匯總記賬憑證和總賬上都能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，便于對經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行分析、檢查，克服了科目匯總表核算形式的缺點(diǎn)。缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)帳憑證的工作量較大；按貸方科目匯總而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)匯總，不利于日常核算工作的合理分工。適用于：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、財會力量強(qiáng)的單位。第五節(jié)第五節(jié) 多欄式日記賬核算形式多欄式日記賬核算形式一、多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn)一、多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn)多欄式日記賬核算形式需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不可采用通用記賬憑證?？傎~需采用多欄式形式；明細(xì)賬的設(shè)置與記賬憑證核算形式相同。日記賬必須采用多欄式的形式，需

16、設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬、現(xiàn)金支出日記賬、銀行存款收入日記賬、銀行存款支出日記賬；如果與現(xiàn)金和銀行存款對應(yīng)的賬戶不多，也可只設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn)是設(shè)置多欄式日記賬，月末根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證(或轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表)登記總賬。二、多欄式日記賬核算形式的記賬程序二、多欄式日記賬核算形式的記賬程序在多欄式日記賬核算形式下，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理主要按如下程序進(jìn)行。1根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證填制各種記賬憑證2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬3根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證結(jié)合記賬憑證登記明細(xì)賬4月末，根據(jù)多欄式日記賬及轉(zhuǎn)賬憑證(或轉(zhuǎn)賬憑證科目

17、匯總表)登記總賬5月末，將各明細(xì)賬的余額與總賬有關(guān)賬戶的余額加以核對6月末，根據(jù)總賬、明細(xì)賬的記錄編制會計報表多欄式日記賬核算形式的記賬程序如圖11-5所示。 三、總賬的登記方法三、總賬的登記方法總賬的登記方法是：將多欄式日記賬收入合計欄的本月發(fā)生額分別計入現(xiàn)金、銀行存款總賬賬戶的借方，并將收入欄下各專欄的對應(yīng)科目的本月發(fā)生額分別記入總賬各有關(guān)賬戶的貸方；將多欄式日記賬付出合計欄的本月發(fā)生額分別記入現(xiàn)金、銀行存款總賬賬戶的貸方，并將付出欄下各專欄的對應(yīng)科目的本月發(fā)生額記入總賬各有關(guān)賬戶的借方。對現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的金額，因為分別包括在有關(guān)日記賬收入、付出合計欄的本月發(fā)生額內(nèi)，所以

18、無須根據(jù)對應(yīng)科目登記，以避免重復(fù)記賬。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)則根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，當(dāng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多時可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬。多欄式日記賬的格式及一部分總賬的登記方法如教材圖11-6所示。 現(xiàn)金收入日記賬 1050.00750.003500.004250.003600.00650.004150.003900.00現(xiàn)金支出日記賬 200年憑證號數(shù)摘 要借 方 科 目合 計月日管理費(fèi)用應(yīng)付工資產(chǎn)品銷售費(fèi) 用9 182525 （略） 管理費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)放工資300.00 3 500.00 100.00 300.00100.003 500.00 30 300.003 500

19、.00100.00 3 900.00總 分 類 賬 會計科目： 現(xiàn)金 第號 200年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日9 1 （略）期初余額 4 150.00 3 900.00借借借400.004 550.00650.00 本 月 發(fā) 生額4 150.003 900.00借650.00四、多欄式日記賬核算形式的適用性四、多欄式日記賬核算形式的適用性優(yōu)點(diǎn)：能大大簡化憑證的歸類和總賬的登記工作。缺點(diǎn)：如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，多欄式日記賬所設(shè)專欄勢必增多，賬頁龐大，反而不便于記賬、用賬。主要適用于：會計科目少，收付款業(yè)務(wù)較多的單位。第六節(jié)第六節(jié) 日記總賬核算形式日記總賬核算形式一、日記總賬核算

20、形式的特點(diǎn)一、日記總賬核算形式的特點(diǎn)日記總賬核算形式下需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；日記賬應(yīng)分別設(shè)置三欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。明細(xì)賬的設(shè)置與記賬憑證核算形式下相同。此外還應(yīng)設(shè)置日記總賬。日記總賬是把日記賬和總賬結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，它把所有總賬科目都集中在一張賬頁上，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按其發(fā)生的時間順序進(jìn)行序時登記，其格式如教材表11-12所示。二、日記總賬核算形式的記賬程序二、日記總賬核算形式的記賬程序在日記總賬核算形式下，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理主要按如下程序進(jìn)行。1根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證編制各種記賬憑證2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬3根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證并

21、結(jié)合記賬憑證登記明細(xì)賬4根據(jù)各種記賬憑證登記日記總賬5月末，將日記賬、明細(xì)賬的余額與日記總賬有關(guān)賬戶的余額加以核對6月末，根據(jù)日記總賬、明細(xì)賬的記錄編制會計報表日記總賬核算形式的記賬程序如圖11-7所示。圖圖11-7 日記總賬核算形式記賬程序日記總賬核算形式記賬程序記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬原始憑證匯 總原始憑證日記總賬明細(xì)賬日記賬現(xiàn)金存款銀行會計報表三、日記總賬的登記方法三、日記總賬的登記方法日記總賬核算形式的關(guān)鍵是日記總賬的登記方法。日記總賬的登記方法是：根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記，除寫明業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要外，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別登記在同一行有關(guān)科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將發(fā)生額計入“發(fā)生額”欄內(nèi)。對于收付款業(yè)務(wù)可根據(jù)收付款憑證逐日匯總登記。月終，應(yīng)結(jié)算各科目的發(fā)生額合計數(shù)，計算出各科目借方或貸方余額以便核對。 日 記 總 賬（簡表） 四、日記總賬核算形式的適用性四、日記總賬核算形式的適用性日記總賬核算形式的優(yōu)點(diǎn)是記賬憑證不需要匯總，比較簡單易行，可以簡化總賬的登記手續(xù)；由于將全部會計科目分專欄列在一張賬頁上，可以清晰地反映賬戶對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但如果運(yùn)用科目較多，