現(xiàn)金流量表快速記憶法

1、學習好資料歡迎下載現(xiàn)金流量表快速記憶法現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容， 丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最 容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內(nèi)容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走?？吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動莫疏忽。有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋： 第句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點， 所以，我們 看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)

2、收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨 作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅 金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票 據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報 表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流 量為9萬元。第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時， 找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變 動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”

3、是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人 員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）第句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤 虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的：在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核

4、算時， 需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交 稅金中收到的現(xiàn)金。 在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整 5 項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。 在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無 形資產(chǎn)攤銷。大家可以參考一下間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢 損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，

5、 實際做題時一定要留意。）投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。與損益無關(guān)的項目（4項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng) 用平衡式“資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當 使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。 例如：若固定資產(chǎn)折舊增 加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。網(wǎng)校名師張志鳳講解現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表

6、，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信 息,表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的分類通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230表10-10（二）現(xiàn)金流量表的編制方法1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）間接法和直接法（2 ）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項

7、目的內(nèi)容資料：資產(chǎn)負債表、利潤表和其他有關(guān)資料?！变N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的 收入和增值稅銷項稅額” +應(yīng)收賬款項目本期減少額-應(yīng)收 賬款項目本期增加額+應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額-應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額+預(yù)收賬款項 目本期增加額-預(yù)收賬款項目本期減少額土特殊調(diào)整業(yè)務(wù)例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1 ）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5 ）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8、1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使”財務(wù)費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額 17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款 12萬元。根據(jù)上述資料，計 算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額”）-應(yīng)收賬款本期增加額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù) 收賬款本期增加額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=（6000+ 1020） 20+ 20 + 10 5 3 12 = 701

9、0萬元收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的”銷售成本和增值稅進項稅額” +應(yīng)付賬款項目本期減少額-應(yīng)付賬款項目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額+預(yù)付賬款項目本期增加額-預(yù)付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額土特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)成本 4000萬元

10、；（6）存貨項目的年初數(shù)為 100萬元，年末數(shù)為80萬元；（7 ）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進項稅額）600萬元；（8）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)付賬款本期增加1

11、0萬元，應(yīng)作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為 55萬元（扣除消耗的物料為 5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的”銷售成本和增值稅進項稅額 ）應(yīng)付賬款本期增加額+應(yīng)付票據(jù)本期減少額+預(yù)付賬款本期增加額-存貨項目本期減少額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=（4000+ 600） 20+ 20+ 10 20 165 + 10= 4435萬元支付給職工以及為職

12、工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金例題4:甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資 950萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中”支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。（2002年考題）A.105B.455C.475D.675答案：B解析：”支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的金額=2200 950 25

13、420 200 150 = 455萬元。2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）收回投資所收到的現(xiàn)金不包括收回長期債權(quán)投資收回的利息。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額（4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未 領(lǐng)取的債券利息。（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)

14、金流出。（6）投資所支付的現(xiàn)金（7）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1 ）吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如：現(xiàn)金捐贈。（4 ）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額例題5:下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付

15、經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量答案：C例題6:下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款答案：AC解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。例題7:下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（2003年考題）A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金 B.取得短期股票投資 而支付的現(xiàn)金C.取得長期股權(quán)投資而支付的

16、手續(xù)費D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金E收到供貨方未履行合同而交付的違約金答案：DE解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5補充資料項目的內(nèi)容及填列補充資料中”將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的 項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金

17、流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金 流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整”損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是”投資活動”和籌資活動兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整管理費用-無形資產(chǎn)攤銷 ”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)， 應(yīng)分析調(diào)整”應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內(nèi)容說明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值準備項目資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、 長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時

18、，記入當期的利潤表中的”損益類項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利 潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。 計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中在將

19、其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。長期待攤費用攤銷時， 計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減 少一般會增加費用， 減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減 少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮。（5）預(yù)提費用的增加（減：減少）本項目反映由于經(jīng)營活動

20、影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（7）固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流

21、量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（8）財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入財務(wù)費用”的金額應(yīng)通過調(diào)整”經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 （減：增加）”項目完成。 對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考

22、慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。例題8:某企業(yè)2000年度共發(fā)生財務(wù)費用 20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據(jù)貼現(xiàn)息。則現(xiàn)金流量表補充資料中的”財務(wù)費用項目應(yīng)填列的金額為（）元。 A.19000B.20000C. 19000D. 20000答案：A解析：財務(wù)費用項目反映的金額是與籌資活動和投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該 項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（10

23、）遞延稅款貸項（減：借項）（11）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在 存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影 響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。（12 ）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般

24、屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng) 減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬 款等業(yè)務(wù)。（13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的 增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金

25、 減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時， 應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整， 如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。例題9:在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（）。（2003年考題）A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預(yù)提費用的減少 D固定資產(chǎn)報廢損失 E經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少答案：BD解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項目；選項A增加凈利潤，屬于調(diào)減項目；預(yù)提費用的減少和經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量，因此屬于調(diào)減

26、項目。例題10:某企業(yè)當期凈利潤為 600萬元，投資收益為100萬 元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加 75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為 40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為 10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400B.850C.450D.500答案：D解析：企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元更多內(nèi)容回復(fù)可見：例題11:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2002年有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱年初余額本年增加 本年減少年末余額應(yīng)收賬款3000 2800應(yīng)收票據(jù)600 650短期投資200 50 （出售）250存貨 2500 2200應(yīng)付賬款900 800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅100 527 （銷項稅額）