商業(yè)銀行實施績效審計業(yè)務探討

1、一、績效審計的概念商業(yè)銀行績效審計是和商業(yè)銀行的績效管理相聯(lián)系的?？冃Ч芾硎鞘股虡I(yè)銀行經(jīng)營管理的各個層面在持續(xù)交流的過程中能夠為銀行持續(xù)創(chuàng)造價值做出可預見和可評價貢獻的一套 程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統(tǒng)。績效管理的目的是組織者、管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價值最大化。由此可見，績效審計是對這個程序或系統(tǒng)運行的狀況和結(jié)果進 行評價，也就是說，績效審計是對一個組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。經(jīng)濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源， 簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關系，包括是否以最小的投入取得一定

2、的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標?？冃徲嫷膶ο蟛粌H涉及到相關的組織，而且還涉及到相關的個人， 包括管理者和員工?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌龋蛴嘘P利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎是受托經(jīng)濟責任關系。二、績效審計的方法績效審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟活動及其相關陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標準相比較，將結(jié)論傳遞給有關各方的一個系統(tǒng)過程。與傳統(tǒng)的財務

3、審計、 經(jīng)營審計、遵循性審計不同的是， 績效審計沒有嚴格的審計準則可供遵循，其報告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計準則的同時，吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術，并借助與計算機和網(wǎng)絡技術進行輔助審計?？冃徲嬛羞€要運用非統(tǒng)計抽樣分析技術、業(yè)務測試、量一一本一一利分析等方法。在實施績效審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計技術和方法。不論審計人員決定采用什么技術和方法，都必須保證審計報告的客觀性和公正性。績效審計的報告沒有統(tǒng)一的格式， 報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬙u

4、價的對象、內(nèi)容的不同而不同。 一般來說審計報告的內(nèi)容應包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結(jié)論、建議等。三、商業(yè)銀行實施績效審計的條件日益成熟隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的變革，內(nèi)部審計地位和作用越來越重要，內(nèi)部審計的獨立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進一步增強，各種違規(guī)違紀現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風險得到有效的控制；原來那種粗放經(jīng)營的模式得到改變，集約化經(jīng)營的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來越重視績效管理、價值管理、精細化管理等先進的管理模式和管理經(jīng)驗，對資源配置的效率和效果以及資本的回報要求也越來越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財務審計、 經(jīng)營審計、舞弊審計和遵循性審計已不能完全適應新形勢

5、的需要，商業(yè)銀行應在傳統(tǒng)審計的基礎上，大力開展績效審計。四、績效審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應用（一）績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務。商業(yè)銀行的業(yè)務包括貸款及其他授信業(yè)務、存款及柜臺業(yè)務、中間業(yè)務和財務與會計業(yè)務等。各項業(yè)務經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設 備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進要素配置，謀求 最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進各項業(yè)務的經(jīng)營管理工作，提高經(jīng)濟效益。以信貸業(yè)務的績效審計為例，其審計重點是：1. 信貸業(yè)務的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確

6、等。2. 信貸資金的成本計算是否合理，主要考慮貸款項目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項目貸款的經(jīng)濟資本成本。3. 長期信貸經(jīng)營目標的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。4. 信貸業(yè)務組織機構(gòu)、業(yè)務流程設置是否合理。5. 信貸風險和收益的確定是否合理。（二）績效審計涉及到商業(yè)銀行各個層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個層面設置了相應的部門或組織，每個部門或組織都能創(chuàng)造價值，否則就沒有設置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現(xiàn)利潤。 我們把能實現(xiàn)利潤的經(jīng)營部門或組織稱為利潤中心，把不能實現(xiàn)利潤的部門或組織稱為成本中心。1. 對成本中心的績效審計。 大多數(shù)的管理部門都是成本中心，我們以各層

7、面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點是：（1）經(jīng)濟性。部門和崗位設置、業(yè)務流程設置是否合理；各項設備配置、各項成本開支是否合理；是否存在浪費和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導力度是否到位等。（3）效果性。本部門的責任目標設定是否合理，責任目標完成情況如何。2. 對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀 行的市分行的績效審計為例，其審計重點是：（1）以經(jīng)濟增加值為核心的各項經(jīng)濟、技術指標完成情況的審計。經(jīng)濟增加值是指稅后凈營

8、業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他關鍵指標完成情況一般是指賬面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費用控制率等一系列的考核指標的完成情況。（2）各項業(yè)務開展情況的審計，在績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務中已經(jīng)論述。（3）人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。（4）組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到?jīng)Q策機能的審計、計劃機能的 審計、組織機能的審計、領導機能的審計、控制機能的審計、激勵機能的審計等。 決策機能的審計。是否有完善的

9、決策機構(gòu)和科學民主的決策制度和程序，以及獨立、 果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營目標， 這些目標能否計量和考核；是否有效地利 用了人、財、物等經(jīng)濟資源；短期目標與長期目標，具體目標與總目標是否一致，是否符合 可持續(xù)發(fā)展的原則。 計劃機能的審計。 有無與經(jīng)營目標相適應的長期規(guī)劃、中期計劃和短期計劃； 計劃體系是否完備；有無落實計劃的措施；目標和計劃的實現(xiàn)程度如何。 組織機能的審計。 內(nèi)部機構(gòu)的設置是否合理， 規(guī)模是否適當；各機構(gòu)之間的分工和職 責是否明確，上下左右關系是否協(xié)調(diào)；各級機構(gòu)的授權(quán)是否充分，責、權(quán)、利是否相當；最高領導層與每一機構(gòu)之間以及各機構(gòu)之間是否有充分的信息交流。 領導機能

10、的審計。最高領導層和各級管理人員是否有領導才能和責任感；對下層的指揮是否簡明易行，對問題的處理是否及時，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相 適應的現(xiàn)代管理科學知識和技能，是否具有開拓精神。 控制機能的審計。 內(nèi)部控制制度是否健全； 不相容職務的分工是否合理； 內(nèi)部制度是 否得到嚴格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否能及時反饋到有關部門并加以糾正。 激勵機能的審計。 職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對職工取得的成就給予積極的評價，獎懲是否公正、合理。（三）在必要的情況下，績效審計還應涉及到商業(yè)銀行的每個經(jīng)營管理者和員工，如對部門經(jīng)理、行長任期經(jīng)濟責任審計，對員工在一

11、定時間內(nèi)所創(chuàng)造的價值以及晉級、 升職的審計等， 均可采用績效審計的方法。（四）其他方面，如固定資產(chǎn)投資、 網(wǎng)點建設和撤并等都可以從項目的經(jīng)濟性、效率性和效 果性來進行績效審計。五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中推行績效審計的困難與對策（一）存在的困難應當引起足夠重視。1.評價績效的標準較難確定。 績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、 效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會大不相同。衡量標準的不確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。2. 績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術。由于評價對象的不同，績效審計不能提供一個統(tǒng)的方法和技

12、術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法， 這往往導致審計結(jié)論的差異性很大。3. 績效審計人員要對審計證據(jù)給予更多的關注。審計人員在績效審計中必須選擇切題的方法和技術，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計方法的靈活性和審計對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào) 查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。4. 績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多學科的知識， 包括經(jīng)濟學、法律、財會與工程、計算機與網(wǎng)絡技術等方面的知識；審計人員在開展績效審 計時需具備相應的獨立性和勝任能力。5. 從商業(yè)銀行自身來說， 績效管理體系還有待于進一步完善，這也