權(quán)益法與成本法合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比.doc

1、權(quán)益法與成本法合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論發(fā)展歷程1、2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào) 表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2010三十四章中規(guī)定：合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表，但是所生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。3、2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)文規(guī)定：母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體， 依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求， 按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

2、營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。結(jié)論：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法做具體規(guī)定，而是強(qiáng)調(diào)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán) 視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)合并。二、權(quán)益法和成本法合并財(cái)務(wù)報(bào)表步驟合井報(bào)表步驟對(duì)比成本法按公允價(jià)值費(fèi)新計(jì)口子左國(guó)凈利潤(rùn)按型新計(jì)算的凈利詢確認(rèn)投瓷收益購(gòu)買曰所有雲(yún)權(quán)益柢消柢消宣告齡利分保 所有莓權(quán)益和橈期股權(quán)按浚抵消內(nèi)部交易抵消合并方法對(duì)比：1、權(quán)益法合并按購(gòu)買日公允價(jià)值重新計(jì)量，調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，母公司按權(quán)益法確認(rèn)投資收益，并抵消原子公司宣告分配的股利，最后將調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消。2、成本法合并只將購(gòu)買日的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 與子公司所有者權(quán)益 進(jìn)行抵消，不確認(rèn)購(gòu)買日 后公允價(jià)值對(duì)利潤(rùn)的

3、影響，確認(rèn)少數(shù)股東損益，抵消計(jì)提的盈余公積和分配的股利。、案例解釋以下的案例中做了簡(jiǎn)化處理，購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異并沒(méi)對(duì)后續(xù)損益產(chǎn)生影響， 母子公司間沒(méi)有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。A公司2017年1月800萬(wàn)元投資B公司，股權(quán)比例 80% ，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 900萬(wàn)，其中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值比帳面價(jià)值高100萬(wàn)。購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)80萬(wàn)元（800-900*80% ），少數(shù)股東權(quán)益 180萬(wàn)元（900*20% ）。2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積 50萬(wàn)，分配利潤(rùn)200萬(wàn)。2017年A和B公司財(cái)務(wù)報(bào)表如下：（資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)員債表B公司B公司A公司項(xiàng)目20

4、仃年年初2017年年末23 7年年末猛動(dòng)資產(chǎn)130018005000曲期股權(quán)投資800資產(chǎn)合計(jì)130018005800負(fù)債500700500股本5005003000資本公積1000盈余公積2002501000未分酉涮潤(rùn)100350300負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)130018005800（利潤(rùn)表）A公司B公司營(yíng)業(yè)蚣50002000營(yíng)業(yè)成本30001200期間賽用1000300凈利潤(rùn)10005002017年末分別用權(quán)益法和成本法合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄如下:(1婕權(quán)益法倩方苗方成本法倩方第一可魁塞金融資產(chǎn) 資本公積100100第V可哄岀售金融賢產(chǎn) 資本公積100100SB 一心 怏期腹權(quán)投資400400分一

5、心5&_100100第三歩160股本500氏瘢權(quán)授資160資本公積100股本500號(hào)公軼200資本公積100未分配100250商譽(yù)80第四步未分配和潤(rùn)350SMso180長(zhǎng)期股權(quán)投資1040番余公積50240160年初未分配利涌100少臥股東損益40400第四步徨題余公氏50第五歩年甘分醞利潤(rùn)100350向股東的分配200異罐余公積50向股東分京庭200上圖中權(quán)益法調(diào)整過(guò)程主要數(shù)據(jù)計(jì)算如下：第二步中長(zhǎng)期股權(quán)投資：第三步中長(zhǎng)期股權(quán)投資：第三步中長(zhǎng)期股權(quán)投資：500*80%200*80%800+400-160 ;少數(shù)股東權(quán)益：180+500*20%-200*20%上圖成本法調(diào)整過(guò)程中主要數(shù)據(jù)計(jì)算如

6、下：少數(shù)股東損益：500*20%第三步中的長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵消為購(gòu)買日的抵消。 將上述抵消分錄過(guò)入合并底稿權(quán)益法合并底稿（資產(chǎn)負(fù)債表合并底稿）合并SOD-SOO6500B00100400TOO58001W07&OT5001601010-800&D03000P0M01 2 DO10001000300250350010001250100160ioo808010401002E03505C05050-620-250-110601 :1COO1000two&40240240利潤(rùn)表血司司 I凋整分錄抵分晟合 fttSB項(xiàng)目WoWo苜業(yè)蚣5000200070003000120042001000300

7、1300160400400凈利潤(rùn)100050013405800180076005001800EOO1&0-6206980（利潤(rùn)表合并底稿）負(fù)微和斬有老枳柱合計(jì)成本法合并底稿（資產(chǎn)負(fù)債表合并底稿）孫負(fù)債表斗住司耐司謂3最抵肴分錄抵清扌計(jì)合并報(bào)表目鵡耒倍方黃方借方貸方潦動(dòng)資產(chǎn)SOGO1B0068001100100的008D0500800300808080贊產(chǎn)合計(jì)saoo18007600100080800-6206980負(fù)境500700120001200股本30005003500500-5003000資本公積1000100010010001000淫余公枳10002501250250-2501000未涯利潤(rùn)3003506501100260250-110540少數(shù)毅東權(quán)益240240魚檯和所肓胡益合計(jì)歸DC10076Q01DQ10011102S0-B2