小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

1、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019年第4號(hào)）的規(guī)定，自2019 年1月1日至2021年12月31日，月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的 小規(guī)模納稅人享受如下免征增值稅政策：一、基本規(guī)定1、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為， 合計(jì)月銷售額未超過(guò) 10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下 同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。解讀：小規(guī)模納

2、稅人判斷 是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以所有增值稅應(yīng) 稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并 計(jì)算銷售額。小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超 過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額， 可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例1： A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù) 3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（ =4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例2： A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù) 3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷

3、售額為17（ =4+3+10）萬(wàn)元， 剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為 7（=4+3）萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售貨 物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷 售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。2、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售 額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）中的“免稅銷售額”相 關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。解讀：適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額， 確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策舉例:2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建 筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元

4、，則該 小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為 8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元 免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。3、 按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季 度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。解讀：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng) 營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期 限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。舉例1:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免 稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為 28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)， 因

5、此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。舉例2:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、 11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅， 如果按季納稅，由于該季度銷售額 31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此， 31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。4、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第九條所稱的其 他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。解讀：為確保納稅人充分享受政策，在上調(diào)免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬(wàn)元后，該政策繼續(xù)執(zhí)行。二、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人5、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4 個(gè)季度

6、（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般 納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜， 按照國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅 務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人 標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。解析：為確保納稅人充分享受稅收減免政策， 一般納稅人如果年 銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅 人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。需要注意的是，曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人

7、，在20佃 年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般 納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。三、預(yù)繳稅款6、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù) 繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告 下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。7、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。解讀：增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售 額為20萬(wàn)元，貝心第一種情況，如果某個(gè)體工商戶選擇按月納稅， 銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超

8、過(guò)月銷售額 10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn) 所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該個(gè)體工商戶選擇按季納稅， 銷 售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額 30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不 動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí) 行按次納稅。因此，其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征 免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍 可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。四、發(fā)票管理&小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅 專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī) 定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。9、小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季 度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），但當(dāng) 期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。10 、小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管 理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通