財務(wù)合規(guī)性審計

1、問題類別一、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況公司現(xiàn)有的管理制度較多，分類存放時按年份保存，較為雜亂，建議貴公司結(jié)合自 身實際，對公司現(xiàn)有各項內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面梳理，不適用的予以取消，適用的依據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，按：人力資源管理制度；行政辦公管理制度；責(zé)任 考核制度；供應(yīng)及物流管理制度；銷售管理制度；財務(wù)控制與管理制度；生產(chǎn)管理制度； 安全、質(zhì)量控制管理制度等類別進(jìn)行梳理完善。二、合規(guī)經(jīng)營方面（一）未按規(guī)定為職工繳納“五險一金”河南XX有限公司人事管理方面制定有較為完善的管理制度，且職工入職時即與員工 簽訂勞動合同，但在勞動用工方面仍存在以下問題：1、公司為大部分員工均繳納社保， 包括養(yǎng)老保險

2、、 醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、 生育保險，部分未繳納的員工因員工已在其他單位繳納社?；蜣r(nóng)民工已享受農(nóng)村社?；?者年齡較大自愿不繳納等幾種原因造成的，公司為職工繳納社保的工資基數(shù)為社保局要 求的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，未按職工實際工資進(jìn)行計算繳納，存在少交社?，F(xiàn)象存在，不符合 社保法 “用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保 險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。 ”的規(guī)定。2、公司未為公司本部職工繳納住房公積金，不符合住房公積金管理條例第十五 條規(guī)定“單位錄用職工的， 應(yīng)當(dāng)自錄用之日起 30 日內(nèi)到住房公積金管理中心辦理繳存 登記。公司未按實際工資總額為職工繳納社會保險費和未繳納

3、住房公積金的行為存在較大 的經(jīng)營風(fēng)險，且不利于規(guī)范經(jīng)營。建議對審計期間內(nèi)社會保險費和住房公積金依法補繳， 以后期間依法為職工繳納社保和住房公積金，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和監(jiān)管處罰風(fēng)險。（二）應(yīng)收票據(jù)的使用和轉(zhuǎn)讓經(jīng)查看，審計期間公司存在轉(zhuǎn)讓無真實交易票據(jù)且應(yīng)收票據(jù)背書不連續(xù)現(xiàn)象，具體 如下：1、公司將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方-XX公司，實際和XX公司無真實的交易關(guān)系，例2013 年8月192#憑證，承兌匯票459000元借給XX公司，賬面做借其他應(yīng)收款貸應(yīng)收票據(jù)處 理。2、經(jīng)盤點查看公司庫存票據(jù)，存在票據(jù)背書不連續(xù)的現(xiàn)象，例庫存票據(jù)中一份金額 為 10 萬元的銀行承兌匯票，出票人為 xx 有限公司，收款人為 yy

4、 有限責(zé)任公司，現(xiàn)該票 據(jù)已背書轉(zhuǎn)讓給XX公司，票據(jù)上未見背書人和被背書人簽章。公司上述不規(guī)范票據(jù)使用行為不符合中華人民共和國票據(jù)法第十條“票據(jù)的簽 發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 ”和 “以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其匯票權(quán)利”的規(guī)定。建議規(guī)范票據(jù)使用，加強內(nèi)部管理。(三) 向職工個人和其他人員及集資借款，需進(jìn)一步規(guī)范融資行為 經(jīng)了解，公司存在通過向職工和其他個人集資解決資金缺口現(xiàn)象。(1) 貴公司存在以公司股東和個人名義直接融資的情形，公司股東XX以個人名義向招商銀行貸款 180萬元和 1 20萬元，公司做了短期借款處

5、理。( 2)向職工個人和其他人員借款融資 針對上述事項，我們建議公司及時清退上述借款，同時按正規(guī)途徑以公司名義向金 融機構(gòu)進(jìn)行融資，若公司確實需要向個人融資的，應(yīng)制定詳細(xì)、合規(guī)的管理制度和文件， 對集資對象、金額、期限、利率及資金用途進(jìn)行明確限定，并經(jīng)公司股東會決議通過。 避免經(jīng)營風(fēng)險，合法合規(guī)籌措資金。三、稅收管理經(jīng)了解， 公司已取得高新技術(shù)企業(yè)證書， 但未向稅局申請減免稅優(yōu)惠。 根據(jù)新企業(yè)所 得稅法規(guī)定：通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。公司現(xiàn)設(shè)置機械研發(fā)部、 智信化研發(fā)室、 科技外聯(lián)部 3個研發(fā)部門及一個科研所 (深 圳科研所)，研發(fā)部門工作范圍包括研發(fā)與技術(shù)支持。

6、公司未設(shè)置“研發(fā)支出”科目專門 核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出。研發(fā)用材料等費用計入“管理費用 研 發(fā)費用 -其他” 、 “管理費用 研發(fā)費用 -直接投入”核算，深圳科研所費用通過“管理費用 科研費用”進(jìn)行核算。對研發(fā)費用進(jìn)行查看發(fā)現(xiàn)： (1)研發(fā)項目未成立專門的研發(fā)小組履行相應(yīng)的立項、 審批程序，研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊等未計入研發(fā)費用；( 2)研發(fā)費用中存在不屬于研發(fā)費用的支出，如 2013年 10月 63號憑證：馬冰冰報質(zhì)量管理認(rèn)證費用 200、2013 年 11 月 321 號憑證：諶京慧報網(wǎng)站頁面設(shè)計制作費 3 1 50計入管理費用 -研發(fā)費。因高新技術(shù)企業(yè)證書有效期為

7、 3 年，到期企業(yè)須進(jìn)行復(fù)審，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 需滿足條件（四）：“企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運 用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： a. 最近一年 銷售收入小于 5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 6%； b. 最近一年銷售收入在 5,000 萬元 至 20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于 4%； c. 最近一年銷售收入在 20,000 萬元以上的企 業(yè)，比例不低于 3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費 用總額的比例不低

8、于 60%”。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 同時根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的 通知（國稅發(fā)（2008）116 號），研發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研 究開發(fā)費用的居民企業(yè)。為滿足以上高新技術(shù)企業(yè)低稅率及研發(fā)支出所得稅稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策，降 低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，我們建議企業(yè)加強如下方面的工作：（ 1）企業(yè)單獨設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算

9、企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā) 生的各項支出。對研發(fā)部門研發(fā)項目成立專門的研發(fā)小組，建立小組成員名單、履行立 項、審批等一系列程序，歸集研發(fā)所用材料、辦公用品、設(shè)備折舊、研發(fā)人員工資等研 發(fā)費用，積極申報研發(fā)費用加計扣除等的稅收優(yōu)惠。（ 2）在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審前進(jìn)行籌劃，合理列支研發(fā)費用以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè) 對研發(fā)費用的條件要求。積極向稅局申報高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，以降低企業(yè)經(jīng) 營成本。四、財務(wù)管理與核算方面（一）制度建設(shè)及執(zhí)行1、制度建設(shè)公司目前財務(wù)制度為河南XX企業(yè)集團(tuán)財務(wù)手冊，包括財務(wù)崗位設(shè)置及工作職責(zé)、 企業(yè)會計制度、會計內(nèi)部控制制度、資金內(nèi)部控制制度、資金管理辦法、財務(wù)付

10、款及報 銷辦法、資產(chǎn)管理辦法、物資采購管理辦法、財務(wù)保密制度實施細(xì)則、會計檔案管理辦 法、經(jīng)濟(jì)合同管理辦法共十一個部分。其中崗位設(shè)置及工作職責(zé)部分崗位設(shè)置較多，和現(xiàn)有崗位不能一一對應(yīng)，建議根據(jù) 公司實際情況對崗位設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)整或?qū)ΜF(xiàn)有人員進(jìn)行明確職責(zé)分工，一人多崗，確 保制度的可執(zhí)行性；第二部分企業(yè)會計制度中對會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行了規(guī)范，如對原始單 據(jù)的取得、復(fù)核、制作等方面均有相關(guān)規(guī)定，但在實際執(zhí)行中仍存在大量原始單據(jù)不合 規(guī)現(xiàn)象、自制原始憑證不完善等現(xiàn)象，會計基礎(chǔ)工作在實際執(zhí)行中不夠規(guī)范。上述制度中尚未對發(fā)出存貨的成本計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、收入確認(rèn)方法等相關(guān)會 計政策和壞賬準(zhǔn)備計提比例、固定

11、資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等會計估計進(jìn)行明 確，也未根據(jù)企業(yè)實際情況制定切實可行的成本核算辦法，公司財務(wù)部門需在今后工作 當(dāng)中逐步補充完善相關(guān)制度，規(guī)范會計核算。（二）財務(wù)基礎(chǔ)工作方面在查看企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)以下問題：1、公司對外部取得的原始憑證缺少必要的監(jiān)督和復(fù)合環(huán)節(jié)，報銷審批流程中缺少財 會部門的審核程序，造成存在不合規(guī)票據(jù)入賬情況。例如2013年 1月 231號憑證：樊娜報深圳科研所辦公家具等，部分發(fā)票名稱為“ XX有限公司” ;2013年1月229號憑證： 樊娜報深圳科研所費用，部分發(fā)票無日期及單位名稱，科研費用 - 網(wǎng)絡(luò)費用發(fā)票抬頭為個 人。2、記賬憑證后沒有必要的

12、原始憑證，入賬依據(jù)不充分。 （ 1 ）月末分配完工產(chǎn)品與在 產(chǎn)品成本無成本分配表、入庫單等自制憑證；庫存商品及原材料出庫均無出庫單；出庫 轉(zhuǎn)費用做借管理費用、制造費用貸原材料，無領(lǐng)用手續(xù)，后未附原始單據(jù)；結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè) 務(wù)支出和主營業(yè)務(wù)成本無依據(jù)，準(zhǔn)確性存疑且存在稅收檢查風(fēng)險；原材料、庫存商品均 存在估價入賬，無估價依據(jù)；原材料轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本及結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本均未附原始單據(jù) 且財務(wù)人員無法確認(rèn)數(shù)據(jù)來源。 （2）發(fā)放工資后未附原始單據(jù)。 2013-8-127#憑證，發(fā)放 深圳科研所 7 月份工資合計元其中現(xiàn)金發(fā)放元，余額沖其他應(yīng)收款，后未附原始單據(jù)。 現(xiàn)金支出未附原始單據(jù)，存在風(fēng)險。 201 3-8-

13、1 55#發(fā)放公司 7 月份工資合計元，實際現(xiàn)金 支出元，后附收條元，銀行回單金額元，回單顯示此金額由公司中行戶轉(zhuǎn)入招行戶，不 能顯示此筆工資發(fā)放給個人。3、記賬憑證入賬不及時，審批程序不完善。 部分記賬憑證未及時入賬，如 2013年 1 月 229、230、231 號憑證報深圳科研所費用，費用報銷單及發(fā)票日期均為 2012年 12月； 部分借款單無總經(jīng)理簽字 ，如 2013-8-16# 憑證借款 3150 元無總經(jīng)理簽字。4、管理費用和銷售費用分類不準(zhǔn)確，推廣會費、產(chǎn)品宣傳費、發(fā)貨運費、安裝調(diào)試 費不應(yīng)計入管理費用，而應(yīng)當(dāng)計入銷售費用，材料運費應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)材料采購成本。例2013年8月129

14、號憑證將發(fā)貨費用計入管理費用、 2013年 1月61#憑證將安裝調(diào)試費計 入管理費用。6、記賬憑證管理不規(guī)范。記賬憑證編號存在未按照日期進(jìn)行順序編號的現(xiàn)象，例如 2013年9月16日編制記賬憑證 146#，2013年9月 1日編制記賬憑證 147#及記賬憑證 149#； 2013年 9月 17日編制記賬憑證 162#，2013年9月 16日編制記賬憑證 163#；存在帳證 不符現(xiàn)象：例公司測試機，無油機，填料機在賬上記入固定資產(chǎn)，在打印出來的憑證里 卻計入管理費用，經(jīng)了解，公司財務(wù)人員在財務(wù)系統(tǒng)更改憑證后未重新打印憑證。7、會計核算不規(guī)范。（ 1）2013年 2月 69號憑證趙琳琳報營銷中心

15、13年春節(jié)禮品費 用，元計入原材料，進(jìn)項稅額元計入應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額。禮品費用進(jìn)項稅額不能抵扣， 應(yīng)做進(jìn)項額轉(zhuǎn)出；（2）2013 年 7 月繳納養(yǎng)老保險元，單位承擔(dān)元，繳納失業(yè)保險 3049 元，單位承擔(dān) 2033 元（8-84# ）全額計入管理費用，未在制造費用、銷售費用、管理費 用中進(jìn)行歸集，也未做職工薪酬 - 社保費用核算；（3）財務(wù)費用 -利息支出后附原始單據(jù) 為個人貸款，原因為招行 120萬和 180 萬貸款均為以股東個人名義借支。8、還借款無收款人收據(jù)、轉(zhuǎn)賬依據(jù)等證明，真實性存疑。例2013年 8月255號憑證還借款合計元（楊福新、谷豐、王秋麗）后附公司還款證明， 無收款人簽

16、章； 2013-8-258 號憑證，現(xiàn)金還個人借款 720000 元，無收款人簽章和初始借款證明。針對上述問題：1、建議加強財會部門的審核要求，避免不合規(guī)票據(jù)或白條入賬；完善原始單據(jù)，憑 證后附必要原始單據(jù)，記賬憑證入賬有充分合理的依據(jù)；記賬憑證及時入賬，避免跨期 入賬；建議規(guī)范銷售費用與管理費用的分類，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)正確進(jìn)行科目歸類； 加強會計基礎(chǔ)工作，記賬憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生日期順序編制憑證號，更改憑證后及時重新打 印裝訂。2、建議對審計期間內(nèi)會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行全面梳理完善。（三）實物資產(chǎn)管理方面1、貨幣資金管理（1）以個人名義開設(shè)賬戶，收支現(xiàn)金 公司存在以個人名義開立銀行賬戶行為。經(jīng)審計，歷

17、年共有 8 張個人卡用于公司的 日常資金周轉(zhuǎn)，截止 2013年 11月 30日，的金額為 409,元。該項處理不符合中國人民銀行關(guān)于現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，同時大額資金轉(zhuǎn)入個人銀 行賬戶存在一定的資金安全風(fēng)險。建議注銷個人賬戶，嚴(yán)格按照規(guī)定從公司基本戶以現(xiàn)金支票方式提取現(xiàn)金，規(guī)范使用貨幣資金。（2）庫存現(xiàn)金和賬面現(xiàn)金存在較大差額 截止2013年11月30日賬面庫存現(xiàn)金余額為 2,861,元，實有庫存現(xiàn)金余額元， 白條 抵庫元，存于個人銀行賬戶中 409, 元，庫存現(xiàn)金缺口 2,136, 元。貨幣資金賬實不符，且資金缺口較大，建議白條部分以合法有效票據(jù)及時入賬，資 金缺口結(jié)合公司收入成本賬務(wù)整理及充

18、盈股東投資款及時清理，避免控股股東占用公司 資金，形成出資瑕疵，且賬實不符，存在稅收風(fēng)險。（3）長期保持大額現(xiàn)金庫存，不符合現(xiàn)金管理條例規(guī)定 根據(jù)公司資金管理辦法的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)金庫存核準(zhǔn)限額為 10000 元，超過部分應(yīng)當(dāng)送 存銀行，公司實際庫存現(xiàn)金嚴(yán)重超過核準(zhǔn)限額，截止 2013年 11月 30日賬面庫存現(xiàn)金余 額為 2,861, 元。建議按資金管理辦法和中國人民銀行相關(guān)規(guī)定保持適量庫存現(xiàn)金。（4）長期不用賬戶未及時清理2013年11月 30日，公司共開設(shè) 8個銀行賬戶，在審計中發(fā)現(xiàn)，部分銀行賬戶 2013 年度扣除賬戶管理費、手續(xù)費及利息外，未發(fā)生其他收支業(yè)務(wù)；建議復(fù)核相關(guān)賬戶是否 確屬不需

19、用賬戶，對長期不用銀行賬戶及時進(jìn)行清理，規(guī)范管理并減少賬戶管理費、銀 行函證費等不必要開支。2、存貨管理 公司存貨分庫存商品、半成品、在產(chǎn)品、原材料及低值易耗品進(jìn)行核算，分成品庫、 半成品庫、備品輔料庫、原料庫和異地庫進(jìn)行核算管理，其中異地庫核算為已發(fā)貨但未 收到客戶貨款的出庫。經(jīng)過對存貨進(jìn)行盤點及對存貨核算進(jìn)行查看發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）（2）長期閑置或報廢產(chǎn)品未進(jìn)行清理。盤點時發(fā)現(xiàn)部分設(shè)備長期閑置且無使用價值 未進(jìn)行清理，如展會用螺旋提升機、信息化定量給料機及配套控制箱因已用微型展會產(chǎn) 品替代已無使用價值且長期閑置；外購氣動閘板閥 2 臺長期閑置且無使用價值。（3）物料代碼設(shè)置混亂，導(dǎo)致原材料

20、與庫存商品庫中分類有誤、產(chǎn)品完工入庫出現(xiàn) 差錯。a盤點時發(fā)現(xiàn)：成品庫部分產(chǎn)品實質(zhì)為外購原材料，如成品庫鉸刀軸承悶蓋等為外 購原材料；對相同物品設(shè)置兩個不同物料代碼； 對相同規(guī)格材料明細(xì)賬規(guī)格錄入不同。 b、 因系統(tǒng)對材料與產(chǎn)品分類設(shè)定有誤導(dǎo)致完工入庫有誤。 c 月末分配完工產(chǎn)品與半成品成本 利用ERP系統(tǒng)自動進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因系統(tǒng)對部分產(chǎn)品分類設(shè)定有誤，導(dǎo)致部分在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至 完工產(chǎn)品成本，財務(wù)人員手工將其重新轉(zhuǎn)入在產(chǎn)品 ,如 2013年 3 月 397號憑證：材料費 用歸集與分配，庫存商品轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。(4) 存在物料卡片、明細(xì)賬與實際庫存不符現(xiàn)象。 a、b、材料實際盤存與明細(xì)賬及 卡片不符，如梨形

21、清掃托板明細(xì)賬 1個，卡片為 12 個，實際盤存 17個；傳感器電板實 物為 6個、明細(xì)賬為 3 個。(5) 對存貨的盤點流于形式，對盤點不符情況未進(jìn)行處理。如唇形密封圈明細(xì)賬為6 個，實際庫存 7個，2013年 7月對存貨進(jìn)行盤點時既存在盤盈情況，對該盤點不符情 況尚未進(jìn)行處理；聯(lián)軸器(規(guī)格 165*40)明細(xì)賬無，實際庫存 2 個， 2012 年 11月 13 日盤點時既發(fā)現(xiàn)該盤盈情況，對該盤點不符情況尚未進(jìn)行處理。( 6)倉庫未對大宗原材料(鋼板、無縫鋼管等)收發(fā)存進(jìn)行登記，未及時盤點并核 對庫存與明細(xì)賬。鋼板、無縫管等可以切割使用的大宗原材料，因堆放在倉庫外或已被 生產(chǎn)人員使用，倉庫保

22、管人員未對領(lǐng)用進(jìn)行登記，且盤點時未結(jié)合生產(chǎn)人員及時盤點， 導(dǎo)致存在實際材料庫存與原材料明細(xì)賬不符的情況。建議：( 1)對白條抵庫存貨進(jìn)行全面梳理，對長期白條抵庫存貨查明原因及時進(jìn)行 出庫或其他處理；發(fā)給客戶產(chǎn)品及時做出庫處理，并轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，待確認(rèn)收 入實現(xiàn)或贈送時做相應(yīng)賬務(wù)處理。( 2)核查長期閑置且無使用價值存貨，建議及時進(jìn)行清理。( 3)核實物料代碼設(shè)置，對有誤或相同材料不同代碼設(shè)置情況進(jìn)行更改設(shè)置，保證 產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)的正確及存貨各倉庫歸類的規(guī)范。( 4)對存貨除每年兩次全面盤點外，不定期進(jìn)行核查，對不符情況及時進(jìn)行處理； 對鋼板、無縫管加強倉庫的出入庫管理，保管員簽字開具領(lǐng)料單

23、后方可領(lǐng)取，每月末進(jìn) 行盤點，制定盤點差額范圍和處理方式，對盤點結(jié)果和實際相差較大的查明原因(可能 系統(tǒng)設(shè)置領(lǐng)料單不準(zhǔn)確，損耗率設(shè)置過高或過低，領(lǐng)料單漏登記或人為丟失損毀等) ，差 額在可接受范圍的按盤盈盤虧進(jìn)行處理，保證卡、帳、物三者的一致和統(tǒng)一。3、固定資產(chǎn)管理( 1)存在大量未入賬固定資產(chǎn)通過對固定資產(chǎn)的全面盤點，發(fā)現(xiàn)存在大量未入賬固定資產(chǎn)，例如：廣本商務(wù)車、 攝影機、叉車、電腦、泄露測試儀、接地導(dǎo)通電阻測試儀等。經(jīng)了解，產(chǎn)生的原因分兩 種，其中大部分因采購時未開具發(fā)票引起的，其余因關(guān)聯(lián)單位“河南侯普賽投資有限公 司”公司注銷，公司固定資產(chǎn)全部歸 XX公司使用形成的。未入賬固定資產(chǎn)不能如

24、實反映公司固定資產(chǎn)增減變化及公司真實的財務(wù)和經(jīng)營狀 況，建議完善相關(guān)手續(xù)，取得真實合法單據(jù)，對相關(guān)固定資產(chǎn)據(jù)實入賬。（2）定期盤點后賬面未對盤點結(jié)果進(jìn)行處理 公司雖定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，但未對及時對盤點結(jié)果進(jìn)行處理，造成賬、卡、 物不符，固定資產(chǎn)管理較為混亂。建議實行固定資產(chǎn)的歸口分級管理。由財務(wù)部門統(tǒng)一 協(xié)調(diào)，按固定資產(chǎn)的類別、使用地點，由各級使用單位負(fù)責(zé)具體管理，進(jìn)一步落實到班 組和個人，并同崗位責(zé)任制相結(jié)合，確保對固定資產(chǎn)的有力監(jiān)控；嚴(yán)格進(jìn)行固定資產(chǎn)的 盤點，明確相關(guān)責(zé)任人，全面梳理固定資產(chǎn)，做到賬物相符、賬賬相符。（3）固定資產(chǎn)卡片未即時更新，固定資產(chǎn)卡片和賬面固定資產(chǎn)不一致，賬賬不

25、相符固定資產(chǎn)卡片和財務(wù)賬面固定資產(chǎn)存在不一致現(xiàn)象，主要存在以下情況：a財務(wù)賬和固定資產(chǎn)卡片賬均有此項資產(chǎn)，但金額不一致，例掃描槍及條碼打印機，財務(wù)賬面入 賬金額 7500 元，固定資產(chǎn)卡片錄入原值金額元；實驗室監(jiān)控系統(tǒng)賬面金額 7500元，固 定資產(chǎn)卡片金額元等；b、財務(wù)賬面有固定資產(chǎn)卡片賬無。深圳科研所使用固定資產(chǎn)財務(wù) 均已入賬未建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理；c、實際資產(chǎn)已處置未及時進(jìn)行賬務(wù)處理，如賬 上顯示存在實驗室， 但實際已經(jīng)拆除，拆除時未進(jìn)行賬務(wù)處理；d、 2012年 2月 269號憑證賬面減少電腦一臺，為處理盤虧，但是在卡片賬上顯示盤虧 7 臺，經(jīng)詢問財務(wù)人員， 卡片賬把 1 誤寫為

26、7。建議結(jié)合實物和財務(wù)賬固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行清理，財務(wù)賬和固定資產(chǎn)卡片 金額不一致的查明原因調(diào)整財務(wù)賬或卡片賬金額，對未及時增減的固定資產(chǎn)卡片補充調(diào) 整，做到財務(wù)賬固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)卡片賬賬相符，加強固定資產(chǎn)管理。（四）財務(wù)核算方面1、收入成本確認(rèn)方面 公司營業(yè)收入為銷售科里奧利粉體定量給料秤、定量給料機等產(chǎn)品的收入，在收到 客戶開具的增值稅專用發(fā)票時確認(rèn)收入實現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)成本。已發(fā)貨未收到發(fā)票的銷售掛賬 預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款，待收到發(fā)票時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入及成本。 銷售產(chǎn)品按銷售收入的 60%-80% 結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營業(yè)成本，銷售材料按材料購入成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。收入成本確 認(rèn)存在如下問題：（

27、1）收入確認(rèn)方法不正確，以發(fā)票確認(rèn)收入導(dǎo)致收入未完全入賬。對已發(fā)貨未收到 發(fā)票的銷售收入掛賬預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款。截至2013年11月30日，符合收入確認(rèn)條件未確認(rèn)收入情況如下：a.掛賬應(yīng)付賬款 的金額為萬元，賬齡均為 3年以上；b.已收款且發(fā)貨預(yù)收賬款余額為萬元；c.對河南有 色匯源鋁業(yè)有限公司的銷售部分收款未入賬。 收入核算上違背了會計核算的完整性原則， 造成財務(wù)報告未能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（2）主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)未按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品按銷售收入的 60%-80%結(jié) 轉(zhuǎn)相應(yīng)的營業(yè)成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)與實際庫存商品成本差異較大，人為調(diào)節(jié)成本痕跡明顯， 存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。（3）已

28、發(fā)貨未開票產(chǎn)品未做發(fā)出商品核算。銷售產(chǎn)品在開具發(fā)票時確認(rèn)收入實現(xiàn)并 結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，對已發(fā)貨未開票庫存商品或材料未轉(zhuǎn)入發(fā)出商品核算，已發(fā)貨尚未收 款開票確認(rèn)收入的產(chǎn)品或材料轉(zhuǎn)入異地庫作為公司的庫存。（4）銷售出庫賬務(wù)處理系統(tǒng)無出庫數(shù)量，和倉庫出庫數(shù)量無法核對。因金蝶系統(tǒng)設(shè) 置原因，財務(wù)帳套中庫存商品無數(shù)量和單價，造成財務(wù)出庫和倉庫系統(tǒng)出庫商品無法對 應(yīng)，且因上述結(jié)轉(zhuǎn)成本的人為調(diào)整因素，財務(wù)賬面的庫存商品和倉庫庫存商品不一致。建議完善收入確認(rèn)方法，完整確認(rèn)收入，準(zhǔn)確核算成本，避免人為調(diào)節(jié)收入成本， 違反會計核算的真實性原則，且存在較大的稅收風(fēng)險。2、固定資產(chǎn)核算方面 固定資產(chǎn)除上述固定資產(chǎn)管理中

29、的賬賬不符、賬實不符的需查明原因進(jìn)行賬務(wù)處理 外，還存在固定資產(chǎn)清理及計提固定資產(chǎn)折舊時使用科目不正確的情況，例， 2013 年 7 月 285號憑證、 8月 226號憑證，計提深圳科研所使用的固定資產(chǎn)的折舊，金額均為元， 后無附件，作借管理費用貸固定資產(chǎn)處理，未通過累計折舊科目核算；2013年 10月 250號憑證，出售電動三輪車做借庫存現(xiàn)金營業(yè)務(wù)支出貸固定資產(chǎn)，未通過固定資產(chǎn)清理科 目進(jìn)行核算。上述核算不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計科目講解的要求，建議規(guī)范會計處理。3、累計折舊核算公司每月計提累計折舊金額由金蝶 K3系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)信息的錄入 和設(shè)置自動生成，由于固定資產(chǎn)卡片錄入和

30、財務(wù)賬及固定資產(chǎn)實物不符（固定資產(chǎn)管理 中已說明此類問題）以及固定資產(chǎn)卡片賬中對固定資產(chǎn)折舊年限的設(shè)置與公司折舊政策 不一致，導(dǎo)致公司每月計提的折舊金額不正確，存在以下方面的問題：（1）固定資產(chǎn)卡片中對固定資產(chǎn)的折舊年限設(shè)置不正確導(dǎo)致固定資產(chǎn)實際折舊年限 和公司折舊政策不符，例：公司規(guī)定的運輸工具的折舊年限為 4 年，賬面對面包車的折 舊年限為 5 年；公司政策中電子設(shè)備的使用年限規(guī)定為 3 年，實際對電腦、打印機等電子設(shè)備的攤銷期限為 5 年（2）部分固定資產(chǎn)未建卡片或卡片金額和財務(wù)入賬金額不一致導(dǎo)致未提折舊或折舊 金額不正確。例財務(wù)賬中的深圳科研所固定資產(chǎn)因未建立卡片賬，未提折舊（僅 20

31、13 年 7、8 月份計提兩次折舊， 且未計入累計折舊科目） ；部分固定資產(chǎn)如掃描槍及條碼打印機， 財務(wù)賬面入賬金額 7500 元，固定資產(chǎn)卡片錄入原值金額元；實驗室監(jiān)控系統(tǒng)賬面金額 7500 元，固定資產(chǎn)卡片金額元等均按卡片金額計提折舊。建議結(jié)合公司經(jīng)營和稅收籌劃要求及稅法和會計政策對各類固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī) 定，補充完善企業(yè)的折舊政策，按照完善后的企業(yè)會計估計對固定資產(chǎn)卡片的折舊年限 進(jìn)行合理調(diào)整，并結(jié)合企業(yè)實物資產(chǎn)盤點和賬面固定資產(chǎn)金額全面清理固定資產(chǎn)卡片， 做到固定資產(chǎn)的核算賬賬相符、賬實相符，準(zhǔn)確計提折舊。4、成本核算方面公司采用“訂單 -生產(chǎn)”模式利用金蝶 K3 軟件進(jìn)行成本核算，

32、銷售部門根據(jù)確定的 訂單在金蝶K3系統(tǒng)錄入銷售訂單，研發(fā)部門以此生成 BOM單，經(jīng)過MRP+算形成生產(chǎn)任 務(wù)單。在生產(chǎn)管理模塊系統(tǒng)自動根據(jù)所需材料及材料庫存情況計算是否需要采購。若庫 存不足則自動生成采購申請單，采購部門生成采購訂單后進(jìn)行采購，滿足訂單所需材料 后生產(chǎn)部門跟據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單領(lǐng)料進(jìn)行生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)分為電氣車間和機械車間進(jìn)行。電氣車間主要根據(jù)銷售訂單生產(chǎn)設(shè)備用控 制系統(tǒng)，同時準(zhǔn)備適當(dāng)備件（儀表及中繼板）庫存，備件由銷售部錄入內(nèi)部訂單按照生 產(chǎn)流程進(jìn)行生產(chǎn)，完工后轉(zhuǎn)入庫。機械車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)設(shè)備用機械系統(tǒng)，根據(jù)BOM單領(lǐng)用材料進(jìn)行生產(chǎn)，經(jīng)過組裝后完工轉(zhuǎn)入庫。產(chǎn)品成本分直接材料、直接人工和制造

33、費用三個項目進(jìn)行核算。其中直接材料生產(chǎn)部門根據(jù)BOM單進(jìn)行領(lǐng)料，財務(wù)部門每月末歸集當(dāng)月領(lǐng)料單匯總計入生產(chǎn)成本 -直接材料； 直接人工反映生產(chǎn)車間員工工資，每月歸集生產(chǎn)部門員工工資計入生產(chǎn)成本；制造費用 包括易耗費、外加工費及折舊，月末進(jìn)行歸集分配。月末由生產(chǎn)部門錄入產(chǎn)品入庫單， 由系統(tǒng)自動計算對月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。成本核算中存在以下問題：（1）成本核算方法不恰當(dāng)造成成本核算準(zhǔn)確性較差。目前金蝶K3系統(tǒng)所設(shè)置成本核算模式按照訂單進(jìn)行領(lǐng)料生產(chǎn)，系統(tǒng)根據(jù)當(dāng)月投入產(chǎn)量錄入和產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)量，設(shè) 定一定的分配標(biāo)準(zhǔn)自動分配當(dāng)月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本以及不同品種產(chǎn)品的成本，由于 各產(chǎn)品規(guī)格型號不

34、一致，簡單的按照數(shù)量對產(chǎn)品成本進(jìn)行分配準(zhǔn)確性較差。(2) 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料存在賬面出庫與實際出庫不符的情況。系統(tǒng)根據(jù)BOM單生成領(lǐng)料單領(lǐng)料出庫，因?qū)OM單的適當(dāng)性缺乏審核或BOM單對必要耗費的計算與實際存在一 定差異，存在系統(tǒng)領(lǐng)料出庫與實際領(lǐng)料出庫存在差異，生產(chǎn)部根據(jù)實際領(lǐng)用增加領(lǐng)料單， 但因缺少必要的審核仍存在部分材料已領(lǐng)用但未做出庫的情況。建議采用分項目進(jìn)行成本核算的方法。因公司標(biāo)準(zhǔn)件生產(chǎn)銷售較少，公司采用按照 訂單組織生產(chǎn)的模式，根據(jù)銷售訂單生產(chǎn)的BOM單進(jìn)行領(lǐng)料，且電氣車間和機械車間對項目所耗工時每月進(jìn)行匯總，準(zhǔn)確性較好。成本核算可按訂單設(shè)置項目進(jìn)行核算，月末 根據(jù)領(lǐng)料單歸集歸屬于各個

35、項目的材料費用計入項目直接材料成本，根據(jù)生產(chǎn)部門報送 的生產(chǎn)工時記錄分配當(dāng)月直接人工和制造費用計入各項目成本。月末如項目完工結(jié)轉(zhuǎn)至 完工產(chǎn)品，未完工的項目成本不予結(jié)轉(zhuǎn)，保留在生產(chǎn)成本科目。銷售完成后將項目成本 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。建議加強材料領(lǐng)料出庫的管理，提高成本核算中材料成本的準(zhǔn)確性。建議生產(chǎn)部門 對研發(fā)部生成的BOM單施行一定的復(fù)核機制，以增加領(lǐng)料出庫的準(zhǔn)確性，復(fù)核后和實際 領(lǐng)料不符的進(jìn)行修正；每月對大宗原材料組織生產(chǎn)、倉庫及財務(wù)部門進(jìn)行盤點，對差異 較大的材料查明具體情況，根據(jù)情況做出修改出庫或修改BOM單的損耗設(shè)置，對差異較小的情況經(jīng)批準(zhǔn)后做盤盈或盤虧處理。避免庫存材料和倉庫實際材料出

36、現(xiàn)異常差額。5、貨幣資金核算(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目)( 1)庫存現(xiàn)金a、庫存現(xiàn)金中出差人員返回后歸還的外幣折算成人民幣時采用的是差旅人員出差時 折算匯率，貴公司匯對率變動未作任何處理；外幣為馬來西亞幣，如不需再用建議及時 到銀行進(jìn)行兌換，方便會計核算。b、 根據(jù)公司現(xiàn)金管理規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算起點暫定為 1000元，而貴公司大多數(shù)交易結(jié) 算超過 1000元且數(shù)額較大仍然采用現(xiàn)金結(jié)算。如 2013年 7月#163憑證使用庫存現(xiàn)金還 招行貸款 180萬元；2013年 10月#281 使用庫存現(xiàn)金 703,元購買材料入庫。建議結(jié)合公司實際情況和相關(guān)規(guī)定，制定資金管理辦法，按資金管理辦法的要

37、求使 用現(xiàn)金，盡量避免或減少大額現(xiàn)金支出。( 2)銀行存款a、銀行對賬單上反映的交易事項未能全面反映在記賬憑證，例如中國銀行經(jīng)開支行 截止 2013年 11 月 30 日賬面余額為 10,563, 元，銀行對賬單顯示賬戶余額為 15,元，賬 實之間存在 10,548, 元的差異；中國銀行經(jīng)開支行銀行存款明細(xì)賬顯示的交易記錄與對賬單上的交易記錄存在重大差異，如 2013年 11月 96#憑證顯示存現(xiàn) 208400 元，但銀行對 賬單并未顯示此筆存現(xiàn)業(yè)務(wù)；中國建設(shè)銀行河南省分行（國稅戶）截止2013 年 11 月 30日賬面余額為 142, 元，銀行對賬單顯示余額為 1, 元，賬實之間存在 141

38、,元的差異； 2013 年中國銀行興榮支行發(fā)生多筆賬戶管理費支出和利息收入共計元均未在公司賬務(wù)上反 映；b、公司未設(shè)置銀行存款余額調(diào)節(jié)表以備賬實核對，及時找出差異原因；c、貴公司存在大額虛假取現(xiàn)行為，通過核對 2013年8月份的記賬憑證與中國銀行 對賬單發(fā)現(xiàn)記賬憑證登記取現(xiàn)金額共計 217 萬元，銀行對賬單反映的取現(xiàn)金額為萬元 （包 含ATM取款）。同時2013年4月43#憑證存在記賬憑證反映的取現(xiàn)金額為 10萬元，后附 單據(jù)支票取現(xiàn)金額只有 5 萬元的現(xiàn)象。（3）其他貨幣資金 經(jīng)審計，賬面其他貨幣資金科目核算的為個人歸還的預(yù)支借款。具體為 2013年 5月 84#憑證路念平報銀行貸款招待費時

39、歸還未使用的預(yù)支費用，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入庫存現(xiàn) 金，而公司卻將其計入其他貨幣資金。建議全面清理貨幣資金，對庫存現(xiàn)金和銀行存款按照實際金額進(jìn)行調(diào)整，對其他貨 幣資金中錯誤使用的會計科目進(jìn)行調(diào)整， 對賬面銀行存款中實際未發(fā)生的部分全面調(diào)整， 和銀行對賬單核對一致；完善庫存現(xiàn)金使用辦法，超限額部分使用銀行存款進(jìn)行結(jié)算； 清理庫存現(xiàn)金中外幣金額，按照外幣業(yè)務(wù)的核算要求進(jìn)行核算；按月編制銀行存款余額 調(diào)節(jié)表，加強對貨幣資金的管理。6、存貨的核算（ 1）存貨-低值易耗品XX低值易耗品核算不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如管理用具、辦公家具，以 及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的工具等。查看低值易耗品核算中發(fā)現(xiàn)以下問題

40、：a、低值易耗品核算口徑不統(tǒng)一，科目歸類不規(guī)范。經(jīng)查看，公司低值易耗品科目只 核算部分低值易耗材料， 2013年度低值易耗品全部為深圳科研所購入物品。原材料中原 料庫、備料輔料庫中均有屬于屬于低值易耗品的材料。如原料庫中卡片柜、電話、路由 器等，備品輔料庫中車間用工具、U盤、錄像帶等。原材料科目所核算低值易耗品購進(jìn)時 計入原材料科目，領(lǐng)用時做備查登記，待報廢時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，并 減少原材料的賬面價值做出庫處理。b、低值易耗品未按一定的方法進(jìn)行攤銷。2012年度低值易耗品科目僅對手推車和奧迪車腳墊攤銷 575元，2013年度低值易耗品未進(jìn)行攤銷。 截至 2013年11月 30日低

41、值易 耗品余額為， 2012年 12月 31日余額為。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號存貨第 20 條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷， 計人相關(guān)資 產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。C、未對低值易耗品建立備查簿進(jìn)行管理。低值易耗品科目所核算低值易耗品未建立 備查簿對實物的收發(fā)存進(jìn)行記錄，不利于低值易耗品的實物管理。針對以上問題我們建議：a、建議規(guī)范低值易耗品的核算，對于屬于低值易耗品的物品歸于低值易耗品進(jìn)行核 算，并采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷，計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或 者當(dāng)期損益。b、建立低值易耗品登記簿，對低值易耗品的收發(fā)存進(jìn)行記錄，加強實物管理，避免 浪費的

42、出現(xiàn)。（2）存貨 -原材料 公司原材料于購進(jìn)時由采購部門錄入入庫單，財務(wù)部門收到發(fā)票及采購入庫單時進(jìn) 行賬務(wù)處理，計入原材料科目，月末對未收到發(fā)票的材料采購做暫估入庫，待收到發(fā)票 時沖回暫估并根據(jù)發(fā)票重新入賬。在原材料核算及管理中存在以下問題：a、 將應(yīng)計入固定資產(chǎn)的物品計入原材料科目。如2013年1月178號憑證：李維慶 報平板電腦費用； 2013年9月 62號憑證：李天英報楊總電腦費用 2615元；2012年1 月 4 號憑證：楊德穩(wěn)報平板電腦 2 臺。未見材料出庫轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 經(jīng)查看材料明細(xì)賬，材 料中尚有電腦、打印機等固定資產(chǎn)，應(yīng)將此類符合固定資產(chǎn)條件的物品計入固定資產(chǎn)科 目并按一定

43、的方法計提固定資產(chǎn)折舊。b、 原材料采購暫估余額與實際不符，長期暫估未取得發(fā)票沖銷。截至 2013年11月 30日應(yīng)付賬款-暫估余額為 1,865, ，采購訂單未開票金額為 1,731,，差額為 133,，其中 2011 年度暫估未沖銷金額 1,152, ， 2012年度暫估未沖銷金額 47,。查看應(yīng)付賬款 -暫估 明細(xì)賬發(fā)現(xiàn) 2013年 2月沖回暫估后應(yīng)付賬款 -暫估出現(xiàn)借方余額， 201 3年2月份補做一 月份暫估 1,708, ，查看暫估時原始外購入庫單發(fā)現(xiàn)有重復(fù)暫估采購單，導(dǎo)致暫估金額有誤。c、材料明細(xì)賬中存在已領(lǐng)用尚未轉(zhuǎn)入費用的辦公用品等材料。原材料中對入庫的辦公用品匯總出庫轉(zhuǎn)入管理

44、費用等，經(jīng)了解辦公用品管理人員在9、 1 0月各匯總出庫一次后，至今尚未做匯總出庫，截至審計日存在已領(lǐng)用未出庫轉(zhuǎn)入管理費用等的辦公用品。針對原材料核算中存在的問題，我們建議：a、規(guī)范科目分類，對材料明細(xì)賬進(jìn)行梳理，將屬于固定資產(chǎn)的電子產(chǎn)品等轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)，并補提折舊，購進(jìn)屬于固定資產(chǎn)的物品正確劃分計入固定資產(chǎn)科目。b、材料采購及時取得增值稅發(fā)票，對長期暫估及時取得發(fā)票沖銷暫估；月末對暫估 金額與采購單進(jìn)行核對，對暫估或沖銷錯誤情況及時進(jìn)行調(diào)整。c、建議辦公用品等材料定期匯總出庫如每月匯總，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，或在購進(jìn)時直接 計入管理費用等。（3）存貨 -半成品、在產(chǎn)品 公司半成品核算公司外購可直接銷

45、售或進(jìn)一步加工生產(chǎn)的半成品；在產(chǎn)品核算期末尚未加工完工的產(chǎn)品，期末生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，期末生產(chǎn)成本 余額反映在產(chǎn)品余額。對 2012年至 2013年 11月末期間半成品、在產(chǎn)品核算進(jìn)行查看發(fā) 現(xiàn)以下問題：a、人為調(diào)整半成品與產(chǎn)成品成本。2013年3月290號憑證調(diào)整半成品：將半成品轉(zhuǎn) 入庫存商品 1,175, ，無任何附件，經(jīng)詢問因生產(chǎn)成本核算準(zhǔn)確性較差及銷售產(chǎn)品不按實 際產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致庫存商品科目余額為負(fù)數(shù)，故人為調(diào)整半成品與產(chǎn)成品成本。b、在產(chǎn)品長期掛賬與實際情況不符。截至 2013年11月30日在產(chǎn)品科目余額為， 在產(chǎn)品科目余額為 2011年 4月 308號憑證結(jié)

46、轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本所致， 至審計日尚 未進(jìn)行處理；因生產(chǎn)成本核算中完工入庫產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品，生產(chǎn)成本期末余額 即反映期末在產(chǎn)品成本， 生產(chǎn)成本 2012年12月 31日余額為元， 2013年 11月 30日余額 為元，按照企業(yè)現(xiàn)有的按照訂單安排生產(chǎn)的生產(chǎn)模式，企業(yè)期末未完工產(chǎn)品較少，期末 在產(chǎn)品金額存在較大差錯，主要因成本核算方式造成的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本分配不 準(zhǔn)確造成的。建議對人為調(diào)節(jié)成本項目進(jìn)行還原，結(jié)合對成本核算方面的建議準(zhǔn)確核算在產(chǎn)品和 完成產(chǎn)品成本。（4）存貨-產(chǎn)成品 公司現(xiàn)對產(chǎn)成品的核算根據(jù)產(chǎn)品名稱進(jìn)行核算，并登記收發(fā)存明細(xì)賬，因企業(yè)按訂單生產(chǎn)的生產(chǎn)模式和各訂單產(chǎn)品的

47、不一致性，公司現(xiàn)有的按產(chǎn)品進(jìn)行成本核算的模式不 符合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營，造成產(chǎn)成品成本和實際差別較大，形成較大的期末在產(chǎn)品余 額和不準(zhǔn)確的產(chǎn)成品庫存，建議企業(yè)產(chǎn)成品根據(jù)項目進(jìn)行核算成本，并進(jìn)行收發(fā)存明細(xì) 賬登記，準(zhǔn)確核算產(chǎn)成品庫存成本和銷售成本。7、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的核算截至2013年11月30日賬面應(yīng)收賬款余額為5,329,，其中貸方余額24,;預(yù)收賬款余額為2,326,，其中貸方余額為254,。應(yīng)收、預(yù)收賬款賬齡情況如下表：項目1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計應(yīng)收賬款3,941,775,337,275,5,329,預(yù)收賬款1,708,479,138,2,326,應(yīng)收、預(yù)收賬款存在的問

48、題:（1） 應(yīng)收賬款長期掛賬。經(jīng)了解，銷售貨款的10%為客戶暫扣質(zhì)保金，一般在發(fā)貨 后一年內(nèi)支付給公司，截至2013年11月30日賬齡3年以上應(yīng)收賬款余額為275,，為客 戶暫扣保證金，已逾期至今尚未進(jìn)行處理。（2）應(yīng)收賬款掛賬不實情況。截至2013年11月30日，應(yīng)收賬款-河南有色匯源鋁 業(yè)有限公司余額為2,263,，經(jīng)了解，存在部分銷售未開票收款不入賬導(dǎo)致少計應(yīng)收賬款， 部分還款為客戶開具銀行承兌匯票未入賬，導(dǎo)致應(yīng)收河南有色匯源鋁業(yè)有限公司款項賬 面反映與實際不符。（3）往來核算不恰當(dāng)需要調(diào)整情況。經(jīng)了解，存在部分往來賬戶掛賬與實際情況不符需要調(diào)整情況。如：應(yīng)收賬款貸方余額、預(yù)收賬款借方余

49、額賬戶待查明原因調(diào)整；XX有限公司等應(yīng)收、預(yù)收賬款雙邊掛賬；預(yù)收賬款-XX儀器公司余額1,為匯兌差額，預(yù)收 款已結(jié)轉(zhuǎn)收入，匯兌差額尚未進(jìn)行處理。建議對應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款進(jìn)行全面核查，對往來掛賬不符、長期掛賬情況及時查 明原因進(jìn)行處理。8、應(yīng)收票據(jù)公司應(yīng)收票據(jù)的管理核算存在如下問題：（1）應(yīng)收票據(jù)的管理不夠完善，貴公司未編制應(yīng)收票據(jù)備查薄以細(xì)化管理。（2） 應(yīng)收票據(jù)賬面余額與應(yīng)收票據(jù)實有金額不符，截止2013年11月30日應(yīng)收票 據(jù)賬面金額為153200元，實有應(yīng)收票據(jù)金額為233200元。存在部分應(yīng)收票據(jù)未入賬的 情形。建議編制應(yīng)收票據(jù)臺賬，加強對應(yīng)收票據(jù)的管理；清查公司實際應(yīng)收票據(jù)的增加減

50、少情況，據(jù)實對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證賬實相符。9、短期借款、財務(wù)費用經(jīng)審計，公司在短期借款和財務(wù)費用的核算方面存在如下情況：（1） 貴公司存在以公司股東和個人名義直接融資的情形，公司股東 XX以個人名義 并以個人資產(chǎn)作抵押在授信期間內(nèi)分別向招商銀行貸款 180萬元和120萬元，公司做了 短期借款處理。（2）貴公司在以公司名義向鄭州銀行貸款過程中通過虛構(gòu)的交易事項形成對供應(yīng)商的預(yù)付賬款從而獲取鄭州銀行貸款，具體操作為：鄭州銀行將500萬元款項匯入貴公司的鄭州銀行賬戶中，貴公司以支付供應(yīng)商款的名義再將其匯入鄭州神牛鑄造有限公司賬戶，最終通過與神牛鑄造簽訂相關(guān)協(xié)議將500萬元款項轉(zhuǎn)入公司庫存現(xiàn)金，并且在

51、財務(wù)賬簿上未作任何處理。導(dǎo)致公司賬務(wù)上虛掛500萬元的預(yù)付賬款，建議：借：庫存現(xiàn)金500 萬元貸：預(yù)付賬款 500 萬元在處理憑證單據(jù)時未將鄭州銀行貸款借據(jù)回單附在相應(yīng)憑證上。如2013年6月162#憑證。（3） 財務(wù)費用支付銀行貸款利息所附單據(jù)不符合規(guī)定，例如2013年8月51#憑證、 2013年9月175#憑證、2013年10月230#憑證等支付鄭州銀行貸款利息所附單據(jù)只反映 貴公司向銀行支付利息款項，未反映銀行扣款單據(jù)。建議規(guī)范財務(wù)費用列支的原始依據(jù)，準(zhǔn)確核算短期借款科目，對不實往來進(jìn)行調(diào)整10、待攤費用財務(wù)賬面核算仍使用待攤費用科目，核算內(nèi)容具體如下表：攤銷項目攤銷總額（元）已攤銷金額

52、（元）待攤銷金額（元）入賬日期人力資源招聘100,91,8,奧迪車保險13,12,1,監(jiān)控10,5,5,（合同規(guī)定使用期 為2012年1月至2013 年 12 月）金蝶服務(wù)費23,11,11,盛景網(wǎng)聯(lián)學(xué)習(xí)費用438,146,292,待攤費用核算存在如下問題:a、 待攤費用與長期待攤費用分類不恰當(dāng)。2012年3月記81號憑證：楊德穩(wěn)報報警 服務(wù)費10,000元，計入待攤費用，經(jīng)了解其攤銷期限為 24個月，應(yīng)作為長期待攤費用。b、根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，不在使用待攤費用科目進(jìn)行核算，相關(guān)費用與發(fā)生當(dāng)期直 接計入當(dāng)期費用。建議取消待攤費用科目，按新準(zhǔn)則規(guī)定對審計期間發(fā)生的相關(guān)費用進(jìn)行處理11、無形資產(chǎn)、

53、累計攤銷公司在無形資產(chǎn)、累計攤銷的核算中存在如下問題：(1) 外購無形資產(chǎn)未正確入賬。如 2012年9月72號憑證：外購金蝶k3軟件178, 元，記入原材料科目；外購 CAX/電子圖版軟件、任我行軟件記入固定資產(chǎn)科目。(2) 無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷處理。截至 2013年 11 月 30日累計攤銷余額為零。 建議準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷， 對計入原材料和固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。12、長期待攤費用長期待攤費用存在未進(jìn)行攤銷的情況：例 2011 年 11 月 319號憑證，記長期待攤費 用-裝修費用 19,元； 2011年 11 月 329號憑證，記長期待攤費用 -裝修費用 35,元，賬面 后續(xù)均

54、為進(jìn)行攤銷。建議在收益期內(nèi)對長期待攤費用進(jìn)行攤銷。13、待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢科目核算的是企業(yè)各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損金額。公司待處理財產(chǎn)損溢科目長期掛賬，未及時進(jìn)行報批處理。如 2012 年 12 月 356 號 憑證，盤虧半成品、 庫存商品、 原材料， 金額為 233,元； 2012年 12月 31 日 357號憑證， 盤盈半成品、原材料，金額為 8, 元。建議公司在處理盤虧、盤盈存貨時，及時按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤 虧或盤盈的原因，按照不同的情況進(jìn)行處理，避免長期掛賬。14、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅 公司在應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等涉稅科目的

55、核算方面存在如下問題：( 1 )繳稅營業(yè)稅未入賬。 截至2013年11 月 3 0日，應(yīng)交稅費-營業(yè)稅余額元， 為2013 年 6月 238號憑證計提服務(wù)費應(yīng)交營業(yè)稅。經(jīng)了解，該筆營業(yè)稅已繳納，繳稅單據(jù)日期 為 2012年 2月 13日，至審計日尚未入賬。( 2 )賬面進(jìn)項稅額與納稅申報表進(jìn)項稅不一致。 20 1 2年度賬面進(jìn)項稅發(fā)生額為 1,061, 元，納稅申報表進(jìn)項稅額本年累計為 1,080, 元，差額為-19, 元； 2013年 1 月-10 月，賬 面進(jìn)項稅發(fā)生額為 809,元，納稅申報表進(jìn)項稅額本年累計為 795,305 元，差額為 14,元。 經(jīng)詢問，部分已在增值稅稅務(wù)系統(tǒng)中驗證的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票未入賬。因未及時進(jìn)行核 對，無法查找具體未入賬增值稅發(fā)票。（3）未及時取回納稅回單，實際繳納稅費延遲入賬。如： 2013年 5月、6 月繳納增 值稅回單于 2013年 8月 58號憑證入賬。（4）2011年12月31日、2012年12月 31日、2013年11月 30日應(yīng)交稅費 -個人所 得稅余額分別為 -50, 、-46, 、-45, ，經(jīng)了解， 2011 年之前繳納個人所得稅未計提，且存 在企業(yè)所得稅與個人所得稅記賬混亂情況