第六章關(guān)稅法

1、三、關(guān)稅分類三、關(guān)稅分類分類標準分類標準具體分類具體分類按征收對象劃分按征收對象劃分（1）進口稅；（）進口稅；（2）出口稅；（）出口稅；（3）過境稅。）過境稅。按征收目的劃分按征收目的劃分（1）財政關(guān)稅；（）財政關(guān)稅；（2）保護關(guān)稅。）保護關(guān)稅。按計征方式劃分按計征方式劃分（1）從量關(guān)稅；（）從量關(guān)稅；（2）從價關(guān)稅；（）從價關(guān)稅；（3）復(fù)合）復(fù)合關(guān)稅；（關(guān)稅；（4）選擇性關(guān)稅；（）選擇性關(guān)稅；（5）滑動關(guān)稅。）滑動關(guān)稅。按稅率制定劃分按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅；（）自主關(guān)稅；（2）協(xié)定關(guān)稅。）協(xié)定關(guān)稅。按差別待遇和特按差別待遇和特定的實施情況劃定的實施情況劃分分（1）進口附加稅；（）進口附

2、加稅；（2）差價稅；（）差價稅；（3）特惠）特惠稅；（稅；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。）普遍優(yōu)惠制（普惠制）。第二節(jié)征稅對象及納稅人第二節(jié)征稅對象及納稅人 具體情況具體情況納稅人納稅人進口貨物進口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進出境物品進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件所有人和推定所有人（持有人、收件人等）人等）一、關(guān)稅的征稅對象一、關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的是準許進出境的貨物和物品貨物和物品。二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人第三節(jié)進出口稅則第三節(jié)進出口稅則 一、進出口稅則概況一、進出口稅則概況進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅

3、政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的稅的關(guān)稅稅率表關(guān)稅稅率表。二、稅則歸類二、稅則歸類稅則歸類，就是把每項進出口的具體商品按其特性在稅稅則歸類，就是把每項進出口的具體商品按其特性在稅則中找出其最適合的稅則項目（即稅目），以便依率計征則中找出其最適合的稅則項目（即稅目），以便依率計征稅款。稅款。稅則歸類關(guān)系到關(guān)稅政策的正確貫徹，因此要求征稅人稅則歸類關(guān)系到關(guān)稅政策的正確貫徹，因此要求征稅人員和納稅人員對進出口商品要正確歸類。員和納稅人員對進出口商品要正確歸類。稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際稅號及所對

4、應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。編碼）為基礎(chǔ)。一、應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算（一）從價計稅應(yīng)納稅額：（一）從價計稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格進（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格適用稅率適用稅率（二）從量計稅應(yīng)納稅額（二）從量計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率（四

5、）滑準稅應(yīng)納稅額（四）滑準稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率稅率第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅完稅價格二、關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格?；A(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。（一）一般進口貨物完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用

6、、保險費。境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算2、實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定：見教材、實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定：見教材3、對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定：見教材、對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定：見教材4、進口貨物海關(guān)估價方法：見教材、進口貨物海關(guān)估價方法：見教材對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同

7、或類似貨物成交價格方法）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法）倒扣價格方法（3）計算價格方法）計算價格方法（4）其他合理的方法）其他合理的方法使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)完稅價格辦法完稅價格辦法規(guī)定的規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算（二）特殊進口貨物完稅價格（二）特殊進口貨物完稅價格特殊進口貨物的完稅價格涉及加工貿(mào)易進口料件及其特殊進口貨物的完稅價格涉及加工貿(mào)易進口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運往境外修理、制成品、保稅區(qū)及出口加工

8、區(qū)貨物、運往境外修理、加工的貨物、暫時進境的貨物、租賃方式進口的貨物、加工的貨物、暫時進境的貨物、租賃方式進口的貨物、留購的進口貨樣、予以補稅的進口貨物、其他特殊方留購的進口貨樣、予以補稅的進口貨物、其他特殊方式進口貨物等，有特別的規(guī)定。式進口貨物等，有特別的規(guī)定。見教材見教材第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算（三）出口貨物的完稅價格（三）出口貨物的完稅價格1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售到我國境外時出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物

9、的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和支付給境以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。外的傭金。完稅價格完稅價格=（離岸價格（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）單獨列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率）出口稅率）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算2、出口貨物的海關(guān)估價方法、出口貨物的海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：使用下列方法估定：（1）同時或大約同時向同一國家或

10、地區(qū)出口的相同貨）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；物的成交價格；（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；物的成交價格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。）按照合理方法估定的價格。第四節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算（四）完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（四）完稅價格中

11、運輸及相關(guān)費用、保險費的計算 進出口運載或成交方式進出口運載或成交方式運費的確定運費的確定保險費的確定保險費的確定一般方式進口一般方式進口海運進口海運進口運抵境內(nèi)的卸貨口岸運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進口陸運進口運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運進口空運進口進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費同期同行業(yè)運費率率貨價加運費兩者總額貨價加運費兩者總額的的3其他方式進口其他方式進口郵運進口郵運進口郵費郵費境外邊境口岸成交的境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物鐵路公路進口貨物貨價的貨價的1%自駕進口的運輸工具自駕進

12、口的運輸工具無運費無運費出口貨物出口貨物最多算至離境口岸最多算至離境口岸第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算三、稅率的確定三、稅率的確定原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地的確定直接影響進口關(guān)稅稅率的確定。原產(chǎn)地的確定直接影響進口關(guān)稅稅率的確定。原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定指一國根據(jù)國家法令或國際協(xié)定確定的原則指一國根據(jù)國家法令或國際協(xié)定確定的原則制定并實施的，以確定生產(chǎn)或制造貨物的國家或地區(qū)的制定并實施的，以確定生產(chǎn)或制造貨物的國家或地區(qū)的具體規(guī)定。具體規(guī)定。 我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準。實質(zhì)性加工標準。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標

13、準（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算（二）實質(zhì)性加工標準（二）實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準是確定有兩個以上國家參與生產(chǎn)的是確定有兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準。其基本含義是：經(jīng)過幾個國產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準。其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工制造的進口貨物，以最后一個具備實質(zhì)性加家加工制造的進口貨物，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。工的國家為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：

14、（實質(zhì)性加工是指：（1）產(chǎn)品加工后，）產(chǎn)品加工后，在進出口稅則在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變 。（。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。及以上的。 第五節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)稅收優(yōu)惠 一、法定減免一、法定減免法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。象給予的減免。見教材見教材二、特定減免二、特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的

15、特定或家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。政策性減免稅。見教材見教材三、臨時減免三、臨時減免臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。見教材見教材第六節(jié)征收管理第六節(jié)征收管理 征收管理征收管理項目項目內(nèi)容內(nèi)容（一）（一）關(guān)稅繳關(guān)稅繳納納1.1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14

16、14日日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時以前小時以前2.2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)向指定銀行繳納。日內(nèi)向指定銀行繳納。3.3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期繳納，但最長不得超過但最長不得超過6 6個月個月（二）（二）關(guān)稅強關(guān)稅強制執(zhí)行制執(zhí)行1.1.征收關(guān)稅滯納金。征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬滯納金征收比率（

17、萬分之五）分之五）滯納天數(shù)；滯納天數(shù)；2.2.強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起強制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3 3個月個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。繳、變價抵繳等強制措施。征收管理征收管理項目項目內(nèi)容內(nèi)容（三）關(guān)（三）關(guān)稅退還稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1 1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息：收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息

18、：1.1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.2.海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認可海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；的；3.3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。因原狀復(fù)運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)（

19、四）關(guān)稅補征和稅補征和追征追征1.1.關(guān)稅補征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補征關(guān)稅補征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起期為繳納稅款或貨物放行之日起1 1年內(nèi)。年內(nèi)。2.2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3 3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。（五）關(guān)（五）關(guān)稅納稅爭稅納稅爭議議 在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議

20、，但同時應(yīng)當在在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。采取強制執(zhí)行措施。第六節(jié)征收管理第六節(jié)征收管理 附：行李和郵遞物品進口稅附：行李和郵遞物品進口稅 行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品進口稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。即對非貿(mào)易性進口物品的計稅，郵遞物品征收的進口稅。即對非貿(mào)易性進口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，

21、簡稱“行郵稅行郵稅”。我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為分為50%、20%、10%三個檔次。三個檔次。行郵稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的行郵稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境境外正常零售平均價格外正常零售平均價格確定。完稅價格乘以進口稅稅率，即確定。完稅價格乘以進口稅稅率，即為應(yīng)納的進口稅稅額為應(yīng)納的進口稅稅額。 1 1、有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2010年年10月經(jīng)批準月經(jīng)批準從境外進口小轎車從境外進口小轎車20輛，每輛小轎車貨價輛，每輛小轎車貨價22.5萬元，運萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、