【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)抽樣

1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)抽樣 選取特定項(xiàng)目時(shí),CPA 只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行1進(jìn)行審計(jì)抽樣,應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：當(dāng)存在下列情形之一時(shí),CPA 應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)測(cè)試。CPA 通常按照覆蓋率或(1)對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低目進(jìn)行測(cè)試：1總體由少量的大額項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目,或?qū)⑦@ 于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程構(gòu)成。某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額 兩種方法結(jié)合使用中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額 1按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是 (2)所有抽樣單元都有被選取的都較大時(shí),CPA 可能需要測(cè) 指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng) 機(jī)會(huì)序試所有項(xiàng)目目進(jìn)行測(cè)試,從而使測(cè)試項(xiàng)目的 (3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他

2、方金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 的百分比。CPA 也可以決定抽證據(jù)。某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額 取超過(guò)某一設(shè)定金額的所有項(xiàng)2特別用途。CPA 通常知道某中所有項(xiàng)目可能單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn),則CPA 也可能需要測(cè)試所有目,從而驗(yàn)證某類(lèi)交易或賬戶(hù)余 些賬戶(hù)余額和交易類(lèi)型更可能額的大部分金額發(fā)生錯(cuò)報(bào),并在計(jì)劃審計(jì)程序是例如,如果 個(gè)金額較大的項(xiàng)l0加以考慮 對(duì)于這些賬戶(hù)余額和。項(xiàng)目。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目 目占審計(jì)對(duì)象總體金額的 90, 交易類(lèi)型 CPA 可以使用選取全主要包括：(1)管理層高度參 則通過(guò)測(cè)試這 l0 個(gè)項(xiàng)目就可對(duì)部項(xiàng)目或選取特定項(xiàng)目的方

3、法。但為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行測(cè)試的其他賬戶(hù)余額和交易類(lèi)具體 與的或錯(cuò)報(bào)可能性較大的審計(jì)對(duì)象總體的存在性和準(zhǔn)確性獲得較高程度保證(2)非運(yùn)用 交易事項(xiàng)或賬戶(hù)余額；常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶(hù)余2按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目 型,通常不是特別的了解,這種額,特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的 是指選取那些具有某種較高風(fēng)情況下,審計(jì)抽樣特別有用交易或余額；(3)長(zhǎng)期不變的 險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。例如,3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性分析賬戶(hù)余額,如滯銷(xiāo)的存貨余 可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別 程序通常不宜使用額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款 具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目,或者以前余 額；(4)可疑的或非正常的 發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目等項(xiàng)目,或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；

4、 3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。CPA 還可能(5)以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目； 選擇某些項(xiàng)目進(jìn)行檢查,以獲取(6)期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；(7)與被審計(jì)單位的性質(zhì) 交易的性、其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的信息,或確定某一控制活動(dòng)是否3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行得到執(zhí)行。對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性,對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查 實(shí)際上屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,主要符合成本效益原則。CPA 可 是為了提供與被審計(jì)單位及其運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試環(huán)境有關(guān)的信息(1)根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目,容易 控制審計(jì)成本,提高審計(jì)效率和產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。CPA 應(yīng)當(dāng)根 保證審計(jì)效果據(jù)審計(jì)程序的目的仔細(xì)選擇特定

5、項(xiàng)目,并通過(guò)對(duì)過(guò)程的指導(dǎo)、優(yōu)缺點(diǎn)監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(2)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查,通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段,但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程 序的結(jié)果。不能推斷至整個(gè)總體(3)雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,但與審計(jì)抽樣不同的是,并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。不符合 CPA 選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒(méi)有機(jī)會(huì)被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征,因此與審計(jì)抽樣不同,選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差二、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣比較()(1)都要求CPA在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽

6、樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計(jì)所要求的聯(lián)系(相同點(diǎn)) 充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風(fēng)險(xiǎn)；(4)不影響審計(jì)程序的選擇(對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān))；(5)不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；(6)不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；(7)統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀(guān)地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)如果設(shè)計(jì)適當(dāng),也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本,計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能,因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加

7、額外的支出的培CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并訓(xùn)CPA；(2)要棗單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求,將其降至可接受水平,但不能精確地測(cè)定出抽這些也可能需要支出額外的費(fèi)用樣風(fēng)險(xiǎn)三、影響樣本規(guī)模的因素()影響因素 含義可接受的抽 樣本規(guī)模受CPA可接受的可接受的信賴(lài) 可 接 受 的 誤 受 風(fēng) 反向變動(dòng)：可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低,控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)需要的樣本規(guī)模越大CPA能夠容忍的最大誤差 可容忍偏差率 可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)：在其他因素既定的條件下,可容忍誤差越大,所需的樣本規(guī)模越小可容忍誤差CPA預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)預(yù)計(jì)總體偏差預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)：在

8、控制測(cè)試中,預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率；在細(xì)節(jié)測(cè)試中,預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)現(xiàn)的誤差率預(yù)計(jì)總體誤差總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大,可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大 總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。同向變動(dòng)：在控制測(cè)試中,CPA在總體變異性確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變CPA可以通過(guò)分層,將總總體變異性 體分為相對(duì)同質(zhì)的組,以盡可能降低每一組中變異性的影響,從而減小樣本規(guī)模異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中,CPA確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低,通常樣本規(guī)模越小總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小,幾乎為零運(yùn)用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)四、選取樣本的方法()選樣方法概念方法運(yùn)用使用隨機(jī)數(shù)表或 對(duì)

9、總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào),建立總 范圍：在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一 用。技術(shù)選樣又稱(chēng)隨 對(duì)應(yīng)關(guān)系。確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù) 由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量機(jī)數(shù)選樣。使用 的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一 實(shí)際樣本被選取的概率,這種方法尤其隨機(jī)數(shù)選樣需以 個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn),隨 適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。總體中的每一項(xiàng) 機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線(xiàn)可以任意選使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣目都有不同的編 擇,但一經(jīng)選定就不得改變。從號(hào)為前提。隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始,按照一定的方向（上下左右均可）依次查找,符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字,即為選中的號(hào)碼,與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體

10、項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目,一直到選足所需的樣本量為止。系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等 如果銷(xiāo)售發(fā)票的總體范圍是 范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使距選樣,是指按 6523151,設(shè)定的樣本量是 用,在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)照相同的間隔從 125 , 那 么 選 樣 間 距 為 抽樣。審計(jì)對(duì)象總體中 20（3152-652）125。注冊(cè)會(huì) 優(yōu)點(diǎn)：使用方便,比其他選樣方法節(jié)省0 到 19 中選取一個(gè) 時(shí)間,并可用于無(wú)限總體。對(duì)總體中的等距離地選取樣 計(jì)師必須從本的一種選樣方 隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī) 項(xiàng)目不需要編號(hào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)單系統(tǒng)選樣法。選擇的數(shù)碼是 9,那么第一個(gè)樣 數(shù)出每一個(gè)間距即可。本 項(xiàng)

11、目 是 發(fā) 票 號(hào) 碼 為 661 缺點(diǎn)：要求總體必須是隨機(jī)排列的,否（652+9）的那一張,其余的 則容易發(fā)生較大的偏差,造成非隨機(jī)的、124 個(gè)項(xiàng)目是 681（661+20）, 不具代表性的樣本。如果測(cè)試項(xiàng)目的特701（681+20）依此類(lèi)推 征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性,則直至第 3141 號(hào)。選擇的樣本的代表性就可能較差。范圍：只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本,但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法,因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用,只能在非統(tǒng)計(jì)抽隨意選樣也叫任意選樣,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)隨意選樣樣中使用。缺 點(diǎn)：很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本

12、項(xiàng)目, 目的性質(zhì)、大小、外觀(guān)、位置或其他特征而選取總即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響,因而很可能使樣本失去代表性。體項(xiàng)目。五、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果()可容忍偏差率與樣本偏差率的比較1.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào),總體可以接受。2.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮,總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受,并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍,以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。3. 如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào),或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。不

13、能夠接受總體。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查,并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響?？?容 忍 錯(cuò) 報(bào)與 總 體 錯(cuò) 報(bào)的比較 六、審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用（）類(lèi)別抽樣方法具體抽樣方法計(jì)算程序總體偏差率上限（MDR）=4.1使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣方法使用樣本結(jié)果評(píng) 查表價(jià)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的初步了解,運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等,但可以不對(duì)其量化,而只進(jìn)行定性的預(yù)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

14、使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣,也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽控制測(cè)試非統(tǒng)計(jì)抽 樣只要求選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機(jī)樣本。樣方法與統(tǒng)計(jì)抽樣相同,在非統(tǒng)計(jì)抽樣中也應(yīng)當(dāng)對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行定性分析。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳預(yù)計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即預(yù)計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。n=其中：n初始樣本規(guī)模；SD*預(yù)先預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差；Z 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)（見(jiàn)表 10-17）；A樣本規(guī)模Z 可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)（見(jiàn)表

15、 10-17）；RN總體規(guī)模；TM總體可容忍錯(cuò)報(bào)（重要性）；E*預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣方法傳樣本審定金額樣本的平均值統(tǒng)變量抽樣均值估計(jì)抽樣樣本的規(guī)模預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額樣本的平均值總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額總體的賬面價(jià)值平均錯(cuò)報(bào)差額估計(jì)抽樣推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模比率比率估計(jì)抽樣預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額 1.樣本規(guī)模總體賬面價(jià)值 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)可容忍錯(cuò)報(bào) - （預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 擴(kuò)張系數(shù)）（1）公式法：樣本規(guī)模（n）（2）查表法,直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表2.選取樣本,可以通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件、隨機(jī)數(shù)表等隨機(jī)數(shù)法或系統(tǒng)選樣法來(lái)獲取。3.推斷總體錯(cuò)報(bào)比例t=概率比例規(guī)模抽總體高估錯(cuò)報(bào)的最大數(shù)量（MNM