【財務管理內部審計 】審計抽樣

1、 財務管理內部審計審計抽樣 選取特定項目時,CPA 只對審計對象總體中的部分項目進行1進行審計抽樣,應當具備三個基本特征：當存在下列情形之一時,CPA 應當考慮選取全部項測試。CPA 通常按照覆蓋率或(1)對某類交易或賬戶余額中低目進行測試：1總體由少量的大額項目風險因素選取測試項目,或將這 于百分之百的項目實施審計程構成。某類交易或賬戶余額 兩種方法結合使用中的所有項目的單個金額 1按照覆蓋率選取測試項目是 (2)所有抽樣單元都有被選取的都較大時,CPA 可能需要測 指選取數(shù)量較少、金額較大的項 機會序試所有項目目進行測試,從而使測試項目的 (3)審計測試的目的是為了評價2存在特別風險且其他

2、方金額占審計對象總體金額很大該賬戶余額或交易類型的某一特征法未提供充分、適當?shù)膶徲?的百分比。CPA 也可以決定抽證據(jù)。某類交易或賬戶余額 取超過某一設定金額的所有項2特別用途。CPA 通常知道某中所有項目可能單個金額不大但存在特別風險,則CPA 也可能需要測試所有目,從而驗證某類交易或賬戶余 些賬戶余額和交易類型更可能額的大部分金額發(fā)生錯報,并在計劃審計程序是例如,如果 個金額較大的項l0加以考慮 對于這些賬戶余額和。項目。存在特別風險的項目 目占審計對象總體金額的 90, 交易類型 CPA 可以使用選取全主要包括：(1)管理層高度參 則通過測試這 l0 個項目就可對部項目或選取特定項目的方

3、法。但為了實現(xiàn)審計目標需要進行測試的其他賬戶余額和交易類具體 與的或錯報可能性較大的審計對象總體的存在性和準確性獲得較高程度保證(2)非運用 交易事項或賬戶余額；常規(guī)的交易事項或賬戶余2按照風險因素選取測試項目 型,通常不是特別的了解,這種額,特別是與關聯(lián)方有關的 是指選取那些具有某種較高風情況下,審計抽樣特別有用交易或余額；(3)長期不變的 險特征的項目進行測試。例如,3風險評估程序、實質性分析賬戶余額,如滯銷的存貨余 可疑的項目、異常的項目、特別 程序通常不宜使用額或賬齡較長的應收賬款 具有風險傾向的項目,或者以前余 額；(4)可疑的或非正常的 發(fā)生過錯誤的項目等項目,或明顯不規(guī)范的項目；

4、 3風險評估程序。CPA 還可能(5)以前發(fā)生過錯誤的項目； 選擇某些項目進行檢查,以獲取(6)期末人為調整的項目；(7)與被審計單位的性質 交易的性、其他存在特別風險的項目質以及內部控制等事項有關的信息,或確定某一控制活動是否3由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行得到執(zhí)行。對這些項目進行測試的計算或其他程序具有重復性,對全部項目進行檢查 實際上屬于風險評估程序,主要符合成本效益原則。CPA 可 是為了提供與被審計單位及其運用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試環(huán)境有關的信息(1)根據(jù)判斷選取特定項目,容易 控制審計成本,提高審計效率和產(chǎn)生非抽樣風險。CPA 應當根 保證審計效果據(jù)審計程序的目的仔細選擇特定

5、項目,并通過對過程的指導、優(yōu)缺點監(jiān)督與復核降低非抽樣風險(2)選取特定項目實施檢查,通常是獲取審計證據(jù)的有效手段,但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程 序的結果。不能推斷至整個總體(3)雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序,但與審計抽樣不同的是,并非所有抽樣單元都有被選取的機會。不符合 CPA 選擇標準的項目將沒有機會被選取。因為選取的特定項目不能代表總體或某一子總體中全部項目的特征,因此與審計抽樣不同,選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差二、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣比較()(1)都要求CPA在設計、實施抽

6、樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計所要求的聯(lián)系(相同點) 充分且適當?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風險；(4)不影響審計程序的選擇(對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關)；(5)不影響獲取單個證據(jù)的適當性；(6)不影響對樣本錯誤的反應；(7)統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險,并通過調整樣本規(guī)如果設計適當,也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽優(yōu)點缺點模精確地控制風險樣方法同樣有效的結果有助于CPA高效地設計樣本,計量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評價樣本結果可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能,因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加

7、額外的支出的培CPA使用非統(tǒng)計抽樣時,必須考慮抽樣風險并訓CPA；(2)要棗單個樣本項目符合統(tǒng)計要求,將其降至可接受水平,但不能精確地測定出抽這些也可能需要支出額外的費用樣風險三、影響樣本規(guī)模的因素()影響因素 含義可接受的抽 樣本規(guī)模受CPA可接受的可接受的信賴 可 接 受 的 誤 受 風 反向變動：可接受的風險水平越低,控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系樣風險 抽樣風險水平的影響過度風險險需要的樣本規(guī)模越大CPA能夠容忍的最大誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報反向變動：在其他因素既定的條件下,可容忍誤差越大,所需的樣本規(guī)模越小可容忍誤差CPA預期在審計過程中發(fā)預計總體偏差預計總體錯報同向變動：在

8、控制測試中,預計總體誤差是指預計總體偏差率；在細節(jié)測試中,預計總體誤差是指預計現(xiàn)的誤差率預計總體誤差總體錯報額。預計總體誤差越大,可容忍誤差也應當越大 總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。同向變動：在控制測試中,CPA在總體變異性確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變CPA可以通過分層,將總總體變異性 體分為相對同質的組,以盡可能降低每一組中變異性的影響,從而減小樣本規(guī)模異性。在細節(jié)測試中,CPA確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越低,通常樣本規(guī)模越小總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小,幾乎為零運用范圍及優(yōu)缺點四、選取樣本的方法()選樣方法概念方法運用使用隨機數(shù)表或 對

9、總體項目進行編號,建立總 范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適計算機輔助審計 體中的項目與表中數(shù)字的一一 用。技術選樣又稱隨 對應關系。確定連續(xù)選取隨機數(shù) 由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量機數(shù)選樣。使用 的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一 實際樣本被選取的概率,這種方法尤其隨機數(shù)選樣需以 個隨機起點和一個選號路線,隨 適合于統(tǒng)計抽樣?？傮w中的每一項 機起點和選號路線可以任意選使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣目都有不同的編 擇,但一經(jīng)選定就不得改變。從號為前提。隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始,按照一定的方向（上下左右均可）依次查找,符合總體項目編號要求的數(shù)字,即為選中的號碼,與此號碼相對應的總體

10、項目即為選取的樣本項目,一直到選足所需的樣本量為止。系統(tǒng)選樣也稱等 如果銷售發(fā)票的總體范圍是 范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使距選樣,是指按 6523151,設定的樣本量是 用,在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計照相同的間隔從 125 , 那 么 選 樣 間 距 為 抽樣。審計對象總體中 20（3152-652）125。注冊會 優(yōu)點：使用方便,比其他選樣方法節(jié)省0 到 19 中選取一個 時間,并可用于無限總體。對總體中的等距離地選取樣 計師必須從本的一種選樣方 隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機 項目不需要編號,注冊會計師只要簡單系統(tǒng)選樣法。選擇的數(shù)碼是 9,那么第一個樣 數(shù)出每一個間距即可。本 項

11、目 是 發(fā) 票 號 碼 為 661 缺點：要求總體必須是隨機排列的,否（652+9）的那一張,其余的 則容易發(fā)生較大的偏差,造成非隨機的、124 個項目是 681（661+20）, 不具代表性的樣本。如果測試項目的特701（681+20）依此類推 征在總體內的分布具有某種規(guī)律性,則直至第 3141 號。選擇的樣本的代表性就可能較差。范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本,但它屬于非隨機基礎選樣方法,因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用,只能在非統(tǒng)計抽隨意選樣也叫任意選樣,是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本,即注冊會計師不考慮樣本項隨意選樣樣中使用。缺 點：很難完全無偏見地選取樣本

12、項目, 目的性質、大小、外觀、位置或其他特征而選取總即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響,因而很可能使樣本失去代表性。體項目。五、評價樣本結果()可容忍偏差率與樣本偏差率的比較1.如果調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報,總體可以接受。2.如果調整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大）,注冊會計師必須特別仔細地考慮,總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否能夠接受,并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍,以獲取進一步的證據(jù)。3. 如果調整后的總體錯報大于可容忍錯報,或雖小于可容忍錯報但兩者很接近,注冊會計師通常做出總體實際錯報大于可容忍錯報的結論。不

13、能夠接受總體。 注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調查,并在必要時予以調整；修改進一步審計程序的性質、時間和范圍；考慮對審計報告的影響?？?容 忍 錯 報與 總 體 錯 報的比較 六、審計抽樣方法的運用（）類別抽樣方法具體抽樣方法計算程序總體偏差率上限（MDR）=4.1使用統(tǒng)計公式評價樣本結果統(tǒng)計抽樣方法使用樣本結果評 查表價表注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位的初步了解,運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等,但可以不對其量化,而只進行定性的預計。注冊會計師可以

14、使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣,也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽控制測試非統(tǒng)計抽 樣只要求選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機樣本。樣方法與統(tǒng)計抽樣相同,在非統(tǒng)計抽樣中也應當對選取的樣本項目實施審計程序,并對發(fā)現(xiàn)的偏差進行定性分析。在非統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳預計。但在非統(tǒng)計抽樣中,抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即預計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。n=其中：n初始樣本規(guī)模；SD*預先預計的標準差；Z 可接受的誤受風險的置信系數(shù)（見表 10-17）；A樣本規(guī)模Z 可接受的誤拒風險的置信系數(shù)（見表

15、 10-17）；RN總體規(guī)模；TM總體可容忍錯報（重要性）；E*預計總體錯報。細節(jié)測試統(tǒng)計抽樣方法傳樣本審定金額樣本的平均值統(tǒng)變量抽樣均值估計抽樣樣本的規(guī)模預計的總體實際金額樣本的平均值總體規(guī)模推斷的總體錯報預計的總體實際金額總體的賬面價值平均錯報差額估計抽樣推斷的總體錯報=平均錯報總體規(guī)模比率比率估計抽樣預計的總體實際金額=總體賬面金額比率推斷的總體錯報=預計的總體實際金額總體賬面金額 1.樣本規(guī)?？傮w賬面價值 風險系數(shù)可容忍錯報 - （預計總體錯報 擴張系數(shù)）（1）公式法：樣本規(guī)模（n）（2）查表法,直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表2.選取樣本,可以通過運用計算機軟件、隨機數(shù)表等隨機數(shù)法或系統(tǒng)選樣法來獲取。3.推斷總體錯報比例t=概率比例規(guī)模抽總體高估錯報的最大數(shù)量（MNM