銀行會計(jì)學(xué)課件：第7章 外匯業(yè)務(wù)

1、第第 7 7 章章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù) 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材本章提要本章提要 外匯業(yè)務(wù)是銀行會計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。本章主要介紹了外匯業(yè)務(wù)的核算原理和主要外匯業(yè)務(wù)會計(jì)核算方法。第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容7.1 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述7.2 外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)7.3 外匯存款業(yè)務(wù)外匯存款業(yè)務(wù)7.4 外匯貸款業(yè)務(wù)外匯貸款業(yè)務(wù)7.5 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)7 7.1 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述7.1.1 外匯和匯率外匯和匯率 1 外匯業(yè)務(wù)及特點(diǎn)外匯業(yè)務(wù)及特點(diǎn) 外匯簡單地講是以外幣標(biāo)示的債權(quán)債務(wù)證明。按照外匯簡單地講是以外幣標(biāo)示的

2、債權(quán)債務(wù)證明。按照中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定，外匯是指下列的規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：外以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。單位；其他外匯資產(chǎn)。第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯

3、業(yè)務(wù)概述概述表表7-1 常見外幣符號和輔幣進(jìn)位常見外幣符號和輔幣進(jìn)位外幣名稱貨幣符號（ISO簡寫）貨幣單位和輔幣進(jìn)位美元US$（USD）1元100分英鎊（GBP）1鎊100便士歐元（EUR）1歐元100分港元HK$（HKD）1元100分日元J（JPY）1元100錢新加坡元S$（SGD）1元100分加拿大元CAN$（CAD）1元100分澳大利亞元A$（AUD）1元100分俄羅斯盧布RUB（SUR）1盧布 100戈比澳門元PAT（MOP）1元100分 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述 2 匯率匯率 匯率又稱匯價(jià)，是指一個(gè)國家的貨幣折算成另一個(gè)國家貨幣的比率。折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪

4、一國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，這稱為匯率的標(biāo)價(jià)方法。通常，外匯匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。按照期限劃分，匯率還可以分為即期匯率、遠(yuǎn)期匯率；按照匯率的載體分為現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)；按照交易方向分為買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)等。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述7.1.2 外匯業(yè)務(wù)核算原理外匯業(yè)務(wù)核算原理 1記賬本位幣記賬本位幣 記賬本位幣是指銀行經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但也允許業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概

5、述 2外匯交易外匯交易 外匯交易是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括： （1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。 （2）借入或者借出外幣資金。 （3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，例如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。 外匯交易可分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 貨幣性項(xiàng)目，是銀行持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目可分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述 3 外幣折算外幣折算 外幣折算是指將外匯交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過程。外匯交易折算的會計(jì)

6、處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在交在交易日易日對外匯交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日日對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額應(yīng)記入當(dāng)期損益。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述7.1.3 外匯業(yè)務(wù)核算方法外匯業(yè)務(wù)核算方法 1 外匯分賬制外匯分賬制 外匯分賬制，也叫原幣記賬法，是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，對外匯與本幣實(shí)行分賬核算的一種記賬方法，也就是直接以各種原幣為記賬單位，而不折成本幣進(jìn)行記賬的方法。 目前我國經(jīng)辦外匯業(yè)務(wù)的銀行，都采用外匯分賬制方法。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述 2外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制 外匯統(tǒng)賬制，也叫本位幣記賬法或本幣

7、統(tǒng)賬制，是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，對外匯的買賣、收付等都折合成本幣，統(tǒng)一用本幣進(jìn)行核算的一種方法。 外幣金額折合人民幣記賬時(shí)，可采用變動匯率，即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯牌價(jià)（通常采用中間價(jià)）作為折算率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的牌價(jià)作為折算率。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述7.1.4 外匯分賬制的處理方法外匯分賬制的處理方法 外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制只是核算的流程和方法不一樣，二者核算的內(nèi)容和結(jié)果是無差異的。無論采用那種方法，匯率變動對損益的影響是一致的。由于國內(nèi)銀行都采用了外匯分賬制，所以，本節(jié)重點(diǎn)介紹分賬制的做法。 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述概述 在分賬制記賬方法下，為了核

8、算銀行辦理的各種外匯之間的買賣業(yè)務(wù)，保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，按照外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求設(shè)置“貨幣兌換”科目。實(shí)務(wù)中又可以采取兩種方法核算。 1 所有外匯交易均通過所有外匯交易均通過“貨幣兌換貨幣兌換”科科目處理目處理 2外匯交易的日常核算不通過外匯交易的日常核算不通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目7.2.1 外匯買賣的類型外匯買賣的類型 1按外匯買賣的目的劃分按外匯買賣的目的劃分 按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結(jié)按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結(jié)匯、售匯和套匯。匯、售匯和套匯。 2按外匯買賣的主體劃分按外匯買賣的主體劃分 按照參與主體不同，可分為自營外匯買賣和按照參與主體不

9、同，可分為自營外匯買賣和代客外匯買賣。代客外匯買賣。 3按外匯買賣的交割時(shí)期劃分按外匯買賣的交割時(shí)期劃分 按交割時(shí)間不同分為即期、遠(yuǎn)期和掉期外匯按交割時(shí)間不同分為即期、遠(yuǎn)期和掉期外匯買賣。買賣。第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)7.2.2 會計(jì)科目及賬簿會計(jì)科目及賬簿 1 “貨幣兌換貨幣兌換”科目科目 2 “匯兌損益匯兌損益”科目科目 3 會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)7.2.3 外匯買賣業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算外匯買賣業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算 1結(jié)售匯業(yè)務(wù)結(jié)售匯業(yè)務(wù) 我國外匯管理實(shí)行結(jié)售匯制。結(jié)匯、售匯業(yè)我國外匯管理實(shí)行結(jié)售匯制。結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)是指外匯

10、指定銀行為客戶辦理人民幣與可自務(wù)是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務(wù)。由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務(wù)。第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)（1）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算。其會計(jì)分錄為：）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算。其會計(jì)分錄為： 借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金）借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換外匯結(jié)售外匯結(jié)售 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換外匯結(jié)售外匯結(jié)售 （人民幣）（人民幣） 貸：單位活期存款（或現(xiàn)金）貸：單位活期存款（或現(xiàn)金） （人民幣）（人民幣） 客戶張東持外匯客戶張東持外匯5000美元兌換人民幣，當(dāng)天美元買美元兌換人民幣，當(dāng)天

11、美元買入價(jià)為入價(jià)為626元元/100美元。請編制相關(guān)會計(jì)分錄。美元。請編制相關(guān)會計(jì)分錄。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 $5000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換鈔買價(jià)鈔買價(jià) $5000借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價(jià)鈔買價(jià) ￥31300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 ￥31300第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)（2）售匯業(yè)務(wù)的核算。其會計(jì)分錄為：）售匯業(yè)務(wù)的核算。其會計(jì)分錄為： 借：單位活期存款（或現(xiàn)金）借：單位活期存款（或現(xiàn)金） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換外匯結(jié)售外匯結(jié)售 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換外匯結(jié)售外匯結(jié)售 （外幣）（外幣） 貸：存放境外

12、同業(yè)（或現(xiàn)金）貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù) 2 套匯業(yè)務(wù)套匯業(yè)務(wù) 套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過人套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過人民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算）。折算）。第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù) （1）通過人民幣套匯。在辦理不同幣種之間）通過人民幣套匯。在辦理不同幣種之間的貨幣兌換或即期買賣時(shí)，交易的兩種不同外的貨幣兌換或即期買賣時(shí)，交易的兩種不同外幣之間沒有直

13、接比價(jià)時(shí)，需要利用兩種外幣的幣之間沒有直接比價(jià)時(shí)，需要利用兩種外幣的人民幣牌價(jià)進(jìn)行套匯處理，套算出賣出幣種的人民幣牌價(jià)進(jìn)行套匯處理，套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：金額，計(jì)算公式為： 賣出幣種的套匯金額買入幣種金額賣出幣種的套匯金額買入幣種金額買入買入幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù) （2）同一貨幣鈔匯之間套匯?？蛻魧F(xiàn)匯轉(zhuǎn)換為）同一貨幣鈔匯之間套匯。客戶將現(xiàn)匯轉(zhuǎn)換為現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后買入現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后買入現(xiàn)鈔（匯），中間通過人民幣套算。一般來講，鈔買價(jià)（匯），中間通過人民幣套算。一

14、般來講，鈔買價(jià)貴于匯買價(jià)，按國際慣例鈔買匯大約多支付外匯貴于匯買價(jià)，按國際慣例鈔買匯大約多支付外匯1%-3%，而鈔賣價(jià)大部分情況下等于匯賣價(jià)。，而鈔賣價(jià)大部分情況下等于匯賣價(jià)。 匯買鈔賣的計(jì)算公式為：匯買鈔賣的計(jì)算公式為： 賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)匯買價(jià)鈔賣價(jià)鈔賣價(jià) 鈔買匯賣的計(jì)算公式：鈔買匯賣的計(jì)算公式： 賣出幣種現(xiàn)匯金額買入幣種現(xiàn)鈔金額賣出幣種現(xiàn)匯金額買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)匯賣價(jià)第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù)外匯買賣業(yè)務(wù) （3）直接套匯。對于具有資金投機(jī)交易性質(zhì)）直接套匯。對于具有資金投機(jī)交易性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，