關(guān)于提高會計(jì)信息質(zhì)量與強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的探討

1、關(guān)于提高會計(jì)信息質(zhì)量與強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的探討 【摘 要】企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到企業(yè)利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個國家的社會經(jīng)濟(jì)秩序。我會計(jì)信息失真問題已成為社會的一大公害。會計(jì)監(jiān)管是保證會計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。因此，如何加強(qiáng)與提高財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管，有效地解決會計(jì)信息失真問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量，成為我國會計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界至我國政府面臨的重大課題。 【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息；質(zhì)量；財(cái)務(wù)會計(jì)；監(jiān)管 一、提高會計(jì)信息質(zhì)量必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管 隨著市場競爭激烈程度的加深，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息產(chǎn)品

2、滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的約束。會計(jì)信息的質(zhì)量要求包括真實(shí)性、相關(guān)性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及實(shí)質(zhì)重于形式等原則。這些質(zhì)量要求相互依存，共同對會計(jì)信息以至整個會計(jì)體系發(fā)生作用。會計(jì)信息需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來呈現(xiàn)，如果表述不清晰或虛假，將影響信息的決策有用性。在信息時代，決策有用性常常被視為會計(jì)信息使用者的最終需求和價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。而會計(jì)信息失真，必然嚴(yán)重影響會計(jì)信息使用者的有效決策。要提高會計(jì)信息的決策有用性，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管。 二、會計(jì)信息質(zhì)量不高的原因分析 1.利益的驅(qū)動。經(jīng)濟(jì)利益是最主要的會計(jì)信息造假動機(jī)，是造假者最根本的

3、內(nèi)在動力。造假者過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計(jì)信息作假來改變利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更、錯誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。 2.信息不對稱與道德風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內(nèi)容上的信息不對稱。與公司管理當(dāng)局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，增加了不恰當(dāng)會計(jì)處理的道德風(fēng)險(xiǎn)，極有可能利用會計(jì)自

4、身的弱點(diǎn)，在復(fù)雜會計(jì)信息的遮掩下，過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告甚至成為數(shù)據(jù)垃圾。 3.兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了委托一代理制度的發(fā)展。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理，出資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，但在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢確專業(yè)的能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，若出資者不能對內(nèi)部人的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利，使造假成為可能。 4.會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境。我國的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期處于信息時代，知識

5、更新速度加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會計(jì)人員更新觀造會計(jì)行業(yè)誠信形象。特別是企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度及機(jī)關(guān)會計(jì)的準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，需要廣大會計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況對會計(jì)實(shí)務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計(jì)人員的實(shí)際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有較大差距，這也給會計(jì)信息失真提供可能。 5.違法懲戒機(jī)制不健全。由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度和效果受到嚴(yán)重影響，使很多企業(yè)、個人的會計(jì)造假行為沒有得到應(yīng)有的嚴(yán)懲，使會計(jì)造假收益大于會計(jì)造假成本，更加劇了會計(jì)造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的懲戒機(jī)制，使會

6、計(jì)造假者沒有立足之地，不敢告假。 三、加強(qiáng)付監(jiān)管的幾點(diǎn)做法 建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。必須完善我國公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)與市場機(jī)制在會計(jì)信息產(chǎn)生過程及其披露的積極作用，加強(qiáng)政府監(jiān)管和政策支持，加強(qiáng)法制建設(shè)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，加強(qiáng)新聞輿論與社會公眾的監(jiān)督力度。建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)和主要制度，包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度，依照股份有限公司會計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)管理組織和制度，上市公司建立獨(dú)立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機(jī)構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束

7、高管人員行為。應(yīng)該通過立法對高管人員的會計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任的刑事責(zé)任地，使造假代價大于造價收益。 加強(qiáng)政府對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)管。會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯。會計(jì)工作的普遍性、會計(jì)信息的社會性、會計(jì)作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)會計(jì)信息的披露有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，即會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會計(jì)核算，保證各單位、個人有法可依。嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取

8、優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴(yán)懲違法者。只有政府強(qiáng)制性的會計(jì)監(jiān)管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計(jì)造假的發(fā)生。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)治理的要求，不斷地改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計(jì)控制體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的帳簿制度，合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序，科學(xué)的預(yù)算制度，定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。 有效完善的內(nèi)部會計(jì)制度，使會計(jì)造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源

9、頭上杜絕信息造假。 嚴(yán)格會計(jì)人員的管理制度，提高會計(jì)工作質(zhì)量水平。會計(jì)造假事件的產(chǎn)生，會計(jì)人員是主要、必不可缺的實(shí)施者，若沒有會計(jì)人員的具體參與，會計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計(jì)人員的素質(zhì)，保護(hù)會計(jì)人員的合法利益，是杜絕會計(jì)造假的保證。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員尤其是高級財(cái)會工作的管理水平，要支持和鼓勵財(cái)會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對打擊報(bào)復(fù)財(cái)會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。 加強(qiáng)外部的付監(jiān)管力度。目前我國的外部會計(jì)監(jiān)管-審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三個層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會

10、計(jì)監(jiān)督難以成效。社會審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計(jì)師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會，降低了會計(jì)造假的成本。因此，注冊會計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時遏制會計(jì)造假現(xiàn)象，加強(qiáng)職業(yè)道德的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計(jì)造假。 完善和規(guī)范信息披露。在現(xiàn)代資本市場中，對上市公司信息披露的要求源于管理層和外部股東之間的信息不對稱和利益沖突。一個完善和強(qiáng)有力的信息披露制度是對公司進(jìn)行有效市場監(jiān)督的基本保障和治理機(jī)制，是影響公司行為和保障投資者合法權(quán)益的有力工具。規(guī)范有效的信息披露有助于提高公司的透明度，增強(qiáng)投資者的投資意愿和信心，保障投資者特別是中小股東的合法權(quán)利，強(qiáng)化資本市場對公司管理層的約束，優(yōu)化資源配置。為此，要促進(jìn)我國現(xiàn)有會計(jì)制度的國際化和信息披露規(guī)則的完善，使市場主體的信息披露行為規(guī)范化，保證所披露信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，大力加強(qiáng)證券市場監(jiān)管，規(guī)范上市公司的信息披露行為，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法犯罪行為，確保信息披露的透明度，大力加強(qiáng)投資者教育，引導(dǎo)投資者樹立