新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)無形資產(chǎn)的核算

1、摘要就企業(yè)如何對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告能更完整、公允地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，尤其是研究與開發(fā)費(fèi)用和信息披露的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行了一系列的探討，提出了自己的看法。關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)、研究與開發(fā)費(fèi)用、信息披露新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)無形資產(chǎn)的核算引 言隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越來越豐富，在企業(yè)中的作用也越來越重要。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)(以下簡稱新準(zhǔn)則)，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義、范圍、確認(rèn)、計(jì)量、處置以及信息披露等方面都進(jìn)行了重大的修訂，更側(cè)重于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接與協(xié)調(diào)。1 無形資產(chǎn)的概述1.1無形資產(chǎn)的定義和范圍舊

2、準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，外購的商譽(yù)按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。新準(zhǔn)則第3條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換”。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并第23條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。 1.2無形資產(chǎn)的確

3、認(rèn)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)確認(rèn)的無形項(xiàng)目首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)謹(jǐn)。由于新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義不同，新準(zhǔn)則在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，還考慮可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。另外，新準(zhǔn)則認(rèn)為土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)具有特殊性，因此借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再納入無形資產(chǎn)核算范圍，而是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采中單獨(dú)核算。再者，企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，而非舊準(zhǔn)則的“穩(wěn)健估計(jì)”。由“穩(wěn)健估計(jì)”到“合理估計(jì)”的轉(zhuǎn)變，反映了我國對(duì)無形資產(chǎn)信息質(zhì)量的要求由可靠性為主轉(zhuǎn)向相關(guān)性為主。2 新準(zhǔn)則下對(duì)無

4、形資產(chǎn)的創(chuàng)新2.1確認(rèn)的創(chuàng)新知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體,未確認(rèn)的無形資產(chǎn)占資產(chǎn)的比例也越來越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng),美國評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)有23項(xiàng),而我國實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng),列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利權(quán)和商譽(yù)權(quán)等7項(xiàng),多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得不到反映,現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系確認(rèn)無形資產(chǎn)的范圍明顯過窄。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)依靠知識(shí)資本的營運(yùn)與管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。運(yùn)用知識(shí)資本的范圍大體可概括為以下四類:與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn),主要包括公司品牌、服務(wù)品牌、長期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)

5、定、專利使用權(quán)協(xié)定等;與知識(shí)相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn),主要包括商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、iso質(zhì)量認(rèn)證權(quán)等;人力優(yōu)勢(shì)的無形資產(chǎn),主要包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)能力、心理素質(zhì)、相關(guān)知識(shí)等;組織管理優(yōu)勢(shì)的無形資產(chǎn),主要包括企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學(xué)和管理方法、網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng)、融資關(guān)系等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無形資產(chǎn)事關(guān)企業(yè)的存亡興衰,企業(yè)之間的競爭主要是無形資產(chǎn)的競爭,因此,必須擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍,從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。2.2研究開發(fā)費(fèi)用的創(chuàng)新隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)中研究開發(fā)費(fèi)用的比例越來越大，舊準(zhǔn)則對(duì)依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這一規(guī)定雖然比較符

6、合謹(jǐn)慎性原則，但不大符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則。不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證

7、明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。目前,對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理不外乎兩種方法,一是對(duì)其費(fèi)用化,二是將其資本化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)研究與開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)指出,為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無形資產(chǎn)對(duì)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)分為二個(gè)階段即研究階段和開發(fā)階段,在研究階段的支出直接確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用,而開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出,在滿足一定條件下可以確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則確認(rèn)為費(fèi)用。我國對(duì)于研究與開發(fā)費(fèi)用的處理,是采用費(fèi)用化即在

8、發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的方法。將研究與開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化是基于謹(jǐn)慎性原則,其不足之處在于:其一,將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,沒有對(duì)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值形成過程進(jìn)行系統(tǒng)的核算,使企業(yè)自主研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的價(jià)值僅包括申請(qǐng)、注冊(cè)階段的費(fèi)用,而作為無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成主要部分的研究開發(fā)費(fèi)用卻被摒棄在外,結(jié)果這部分無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重低于實(shí)際價(jià)值。這樣生成的會(huì)計(jì)信息必然會(huì)誤導(dǎo)信息使用者,使之無法了解企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況,無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力作出正確的判斷。其二,企業(yè)外購的無形資產(chǎn)要按照有關(guān)規(guī)定在收益期限內(nèi)予以分?jǐn)?而企業(yè)自主研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用卻全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

9、這顯然不符合一致性原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性,不利于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策。其三,不利于企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、科技創(chuàng)新、增加競爭能力。由于我國對(duì)企業(yè)的考核體系尚不完善,仍以利潤為主要考核指標(biāo),且企業(yè)管理者存在嚴(yán)重的短期行為,開發(fā)與研究費(fèi)用全部費(fèi)用化的處理方法,會(huì)造成企業(yè)研究開發(fā)投入越多,利潤會(huì)越低,從而大大挫傷企業(yè)的積極性,阻礙科技進(jìn)步。其四,缺少企業(yè)有關(guān)投入科研的信息資料。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來越快,研究與開發(fā)活動(dòng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線,企業(yè)投入到研究與開發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來越大。針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下研究與開發(fā)費(fèi)用數(shù)額大、

10、研發(fā)周期短、研發(fā)成功后利潤高等特點(diǎn),如果仍將研究與開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化處理,顯然過于謹(jǐn)慎了。因此,可以考慮將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用,先作長期資產(chǎn)處理,待研究開發(fā)成功時(shí),再予以資本化;若研究開發(fā)失敗,再予以費(fèi)用化。因此,應(yīng)增設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”賬戶,該賬戶屬于長期資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其借方登記開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)工藝、提高質(zhì)量等方面支付的原材料費(fèi)用,研究開發(fā)使用資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用,研究開發(fā)過程中人員的工資和為研究開發(fā)而發(fā)生的間接費(fèi)用,以及開發(fā)成功依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)及其相關(guān)支出。如研究開發(fā)成功并投入生產(chǎn),符合資本化條件,則將“研究開發(fā)費(fèi)用”賬戶借方歸集的實(shí)際

11、支出數(shù),結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶,借記“無形資產(chǎn)”賬戶,貸記“研究開發(fā)費(fèi)用”賬戶;如宣告失敗,則分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用。這樣。一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是可以解決研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題,三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。3無形資產(chǎn)的計(jì)量3.1無形資產(chǎn)的初始計(jì)量新舊準(zhǔn)則都分別根據(jù)無形資產(chǎn)的不同取得方式，對(duì)無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值作了規(guī)定。兩者對(duì)無形資產(chǎn)取得方式的分類基本相同，都分為外購取得、自行開發(fā)、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式，不同的是新準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并取得以及政府補(bǔ)助取

12、得，并刪除了接受捐贈(zèng)取得。雖然新舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)取得方式的分類基本一致，但是對(duì)入賬價(jià)值的規(guī)定卻發(fā)生了巨大的變化：新準(zhǔn)則一改舊準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，而以公允價(jià)值計(jì)量無形資產(chǎn)。3.1.1外購取得的無形資產(chǎn)一般情況下，新舊準(zhǔn)則對(duì)外購取得的無形資產(chǎn)都是以成本進(jìn)行計(jì)量。但是。當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格；舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的影響，直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量。新準(zhǔn)則的計(jì)量方式無疑更合理，計(jì)量結(jié)果也更接近公允價(jià)值。3.1.2非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則的“非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)”，改為“非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)”

13、，兩者實(shí)質(zhì)其實(shí)相同，但兩者的計(jì)量卻存在著巨大的差別。新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)是以換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的，舊準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。3.1.3自行開發(fā)的無形資產(chǎn)由于新舊準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理不同，因此自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值也是不同的。新準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括自滿足無形資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不僅包括依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出。舊準(zhǔn)則僅僅將依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)

14、為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這不符合配比原則和一致性原則，并使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值不完整，其價(jià)值被低估，在一定程度上挫傷了企業(yè)創(chuàng)新的積極性。3.2無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括后續(xù)支出、攤銷以及減值，而新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒有對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。3.2.1攤銷新舊準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的攤銷范圍、攤銷方法、殘值等方面存在著差別。 3.2.1.1攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。可見，新準(zhǔn)則不再局限于現(xiàn)行規(guī)定的合同受益年限、法律有效年限或10年。舊準(zhǔn)則并未區(qū)分無

15、形資產(chǎn)的種類，要求對(duì)所有無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新準(zhǔn)則只對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，實(shí)際價(jià)值可能不變甚至增加，如果也進(jìn)行攤銷，使得賬面價(jià)值一直減少直至為零，此時(shí)賬面價(jià)值顯然不能反映無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。3.2.1.2攤銷方法。新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地合理攤銷，即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式；無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?？梢?，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活，不再局限于舊準(zhǔn)則規(guī)定的直線法，更能反映攤

16、銷的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。3.2.1.3殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有 限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但兩種情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不考慮殘值的因素。3.2.2年終復(fù)核新準(zhǔn)則第21條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶,說明了現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值信息的輕視。應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶,以充分

17、反映無形資產(chǎn)的原值和攤余價(jià)值。無形資產(chǎn)攤銷時(shí),貸記“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)一律記入“管理費(fèi)用”賬戶,知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的極大豐富,為了符合配比原則,應(yīng)視各類無形資產(chǎn)不同的成本補(bǔ)償渠道,列入不同的賬戶。例如:專利權(quán)和非專利技術(shù)有助于產(chǎn)品實(shí)體的形成,其分?jǐn)們r(jià)值可計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;商標(biāo)權(quán)和iso質(zhì)量認(rèn)證權(quán)是在產(chǎn)品銷售過程中逐漸形成的,并與廣告宣傳費(fèi)投入有關(guān),分?jǐn)倳r(shí)可計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶;著作權(quán)、人力資源、土地使用權(quán)等與產(chǎn)品實(shí)體的形成和銷售無直接關(guān)系,其受益遍及企業(yè)的整個(gè)管理范圍,因而其分?jǐn)們r(jià)值應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;計(jì)算機(jī)軟件的攤銷,應(yīng)按其用途及受益環(huán)節(jié)分別

18、記入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶。4 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢的規(guī)定更簡潔。首先，沒有對(duì)出租無形資產(chǎn)收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)定，因?yàn)槌鲎鉄o形資產(chǎn)收益其實(shí)就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，已經(jīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中詳細(xì)規(guī)定；其次，沒有對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形進(jìn)行列示，這是新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，給予了企業(yè)更多自主選擇的權(quán)利，更利于企業(yè)按照自身特點(diǎn)靈活地確定；最后，沒有對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行規(guī)定，因?yàn)樾聹?zhǔn)則未將土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)的范疇。5 無形資產(chǎn)的披露舊準(zhǔn)則披露無形資產(chǎn)信息時(shí)采用簡化的方法，只披露無形資產(chǎn)的攤銷年限，當(dāng)期的期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及原因，

19、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。另外，如果有土地使用權(quán)的，還披露其取得方式和取得成本。新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的披露提出了較為詳細(xì)的要求，要求按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額；(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；(3)無形資產(chǎn)攤銷方法；(4)作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。另外，為了更詳細(xì)地反映企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)以及自主創(chuàng)新能力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究與開發(fā)支出總額。無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué),真實(shí)的反映無

20、形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過正表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。5.1無形資產(chǎn)信息在有關(guān)正表中的披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)在資產(chǎn)方下設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“無形資產(chǎn)凈值”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目,以充分反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值、凈值、減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)和凈額。同時(shí),在“無形資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目下增設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目,以反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,體現(xiàn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新材料、新工藝上的投入程度。5.2無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中的披露為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn);按項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的增減變化動(dòng)態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、