《審計(jì)學(xué)》習(xí)題及的答案第五章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)學(xué)習(xí)題及的答案第五章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、單項(xiàng)選擇題1 .審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）的金額和性質(zhì)a.會計(jì)報(bào)表b.錯報(bào)或漏報(bào)c.賬戶或交易d.審計(jì)收費(fèi)2 .如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則（ ）oa.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加b.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會減少c.固有風(fēng)險(xiǎn)就會增加d.控制風(fēng)險(xiǎn)就會減少3 .在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素中，審計(jì)人員能夠控制的是（）。a.固有風(fēng)險(xiǎn)b.控制風(fēng)險(xiǎn)c.檢查風(fēng)險(xiǎn)d.抽樣風(fēng)險(xiǎn)4 .審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%,評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng) 險(xiǎn)分別為80%和30%,則檢查風(fēng)險(xiǎn)為（ ）oa. 20% b. 70% c. 95% d. 80%5 .不

2、論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)對各重要賬戶 或交易類別進(jìn)行（a.詳細(xì)審計(jì)b.抽樣審計(jì)c.實(shí)質(zhì)性測試d.控制測試6 .下列關(guān)于重要性的論斷中，不正確的是（）oa.無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時(shí)均不重要。b.恰當(dāng)運(yùn)用重要性有助于提高審計(jì)效率及保證審計(jì)質(zhì)量c.重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。d.注冊會計(jì)師應(yīng)從會計(jì)報(bào)表和賬戶余額兩個(gè)層次來考慮重要性7 .如果注冊會計(jì)師運(yùn)用不同的方法，或基于不同的觀點(diǎn)得到了某企業(yè)各個(gè) 報(bào)表在同一時(shí)間如下幾個(gè)不同的重要性水平（單位：萬元），則其最終應(yīng)?。ǎ┳鳛闀?jì)報(bào)表的重要水平。a. 0 b. 100 c. 120 d. 2008 .在（）情

3、況下，注冊會計(jì)師不應(yīng)將凈利潤作為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表 層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。a.凈利潤的接近于零8 .凈利潤波動幅度較大c.被審計(jì)單位為勞動密集型企業(yè)d.凈利潤波動幅度較小9 .在以下有關(guān)評估控制風(fēng)險(xiǎn)的各種說法中，不正確的是（）。a.對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估是基于了解內(nèi)部控制所獲取的信息進(jìn)行的，其 主要目的是確定是否進(jìn)行控制測試b.對控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評價(jià)是基于控制測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要 目的是確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平c.對控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評價(jià)是基于控制測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要 目的是確定實(shí)質(zhì)性測試范圍的大小d.對控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評價(jià)是基于實(shí)質(zhì)性測試獲取的信息進(jìn)行的，其主要 目的是確定所執(zhí)行

4、的實(shí)質(zhì)性測試是否充分。10.如果注冊會計(jì)師將可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平分為高、中、低三種水平，除 非對固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的評估就結(jié)果為（），否則相應(yīng)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)為中 等水平。a.控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平b.固有風(fēng)險(xiǎn)為中等水平，控制風(fēng)險(xiǎn)亦為低水平c.固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平，控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平。d.固有風(fēng)險(xiǎn)為中等水平，控制風(fēng)險(xiǎn)亦為低水平。11.如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過會計(jì)報(bào)表的重要性水平，注冊 會師通過提請被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表，并不能（）0a.降低固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)b.進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要c.使匯總數(shù)低于重要性水平d.排除原審計(jì)程序的局限性二.多項(xiàng)選擇題1.在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要原則的情形有（ ）oa

5、.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書b.商定審計(jì)收費(fèi)c.確定審計(jì)程序的性質(zhì).時(shí)間和范圍d.安排審計(jì)人員e.評價(jià)審計(jì)人員2 .審計(jì)人員在審計(jì)過程中考慮的重要性包括（）0a.會計(jì)報(bào)表層次b.憑證層次c.賬戶和交易層次d.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次e.財(cái)務(wù)管理層次3 .審計(jì)人員對重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。a.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求b.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)c.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果d.會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系e.會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度4 .審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，其包括（a.資產(chǎn)總額b.凈資產(chǎn)c.營業(yè)收入d.凈利潤e.凈負(fù)債5 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括（）oa.經(jīng)營

6、風(fēng)險(xiǎn)b.固有風(fēng)險(xiǎn)c.控制風(fēng)險(xiǎn)d.檢查風(fēng)險(xiǎn)e.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)6 .評估與會計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮（）。a.管理人員的品行和能力b.管理人員的變動情況c.管理人員遭受的異常壓力d.業(yè)務(wù)性質(zhì)e.影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因7 .在以下關(guān)于重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)數(shù)量三者之間關(guān)系的說法 中，正確的是（ ）oa.如果審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動關(guān)系，則重要性與審計(jì)證 據(jù)的數(shù)量之間必然也呈反向關(guān)系8 .審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性之間呈反向變動關(guān)系意味著注冊會計(jì)師可以 通過增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量來降低審計(jì)的重要性水平c.如果重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量水平之間呈反向關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

7、之間反向變動關(guān)系就不一定成立d.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向變動關(guān)系意味著注冊會計(jì)師可 以通過增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。&對于出現(xiàn)錯報(bào)漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大， 可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。對此，你認(rèn)為（ ）oa.提高重要性能降低審計(jì)成本，其原因是重要性水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 呈反向關(guān)系，而審計(jì)證據(jù)越少，審計(jì)成本就越低。b.在分配的方法下，“提高”之后各項(xiàng)目的重要性水平之和仍然等于會計(jì) 報(bào)表層次的重要性c. 一個(gè)賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個(gè)賬戶余額或交易重 要性水平的降低為代價(jià)的。d.被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關(guān)錯報(bào)漏報(bào)在性

8、質(zhì)上并不重 要。9 .如果注冊會計(jì)師運(yùn)用分配的方法確定各賬戶余額、交易的重要性，以下 觀點(diǎn)正確的是（ ）oa.應(yīng)考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報(bào)漏報(bào)的可能性及審計(jì)成本因素b.各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會計(jì)報(bào)表層的重要性水 平c.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)。d.發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項(xiàng)余額之和不可能超過會計(jì)報(bào)表層的重要性 水平。10 .如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過會計(jì)報(bào)表的重要性水平，審計(jì) 人員通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，以（）。a.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)b.進(jìn)一步確定匯總數(shù)量是否重要c.使匯總數(shù)低于重要性水平d.排除原審計(jì)程序的局限性11 .關(guān)于審計(jì)

9、風(fēng)險(xiǎn)的下列說法中，正確的有（ ）oa.審計(jì)人員確實(shí)遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計(jì)意見的可能性b.會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤，審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能 性c.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既與會計(jì)報(bào)表錯報(bào)的多少有關(guān)又與注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程 序有關(guān)d.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)之和，又是固有風(fēng)險(xiǎn)、控 制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)之積12 .以下所列的（）的水平，可以隨每個(gè)賬戶的認(rèn)定而變化a.固有風(fēng)險(xiǎn)b.控制風(fēng)險(xiǎn)c.檢查風(fēng)險(xiǎn)d.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)13 .檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素之一，在以下有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，你 認(rèn)為正確的是（）oa.注冊會計(jì)師只能通過檢查風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)b.固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定了

10、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平c.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平最終決定了實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍d.注冊會計(jì)師能否將重要賬戶的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，將影響審 計(jì)意見的類型三、判斷題1 .重要性不僅會因被審計(jì)單位的不同而不同，而具會隨著會計(jì)報(bào)表的使用 者改變而改變，甚至?xí)虮粚徲?jì)單位環(huán)境的變遷而異。( )2 .雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平呈反向變動關(guān)系，但審 計(jì)風(fēng)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間并不呈同向變動關(guān)系。( )3 .壬公司2004年度會計(jì)報(bào)表顯示，其貨幣資金項(xiàng)目年末余額為6000萬元, 固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末余額為1000萬元。在確定這兩個(gè)項(xiàng)目的重要性水平時(shí)，張 注冊了會計(jì)師考慮到貨幣資金期末余額

11、遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)的期末余額，認(rèn)為前者 的重要性應(yīng)高于后者，同時(shí)王注冊會計(jì)師考慮到貨幣資金的性質(zhì)遠(yuǎn)強(qiáng)于固定資 產(chǎn)的，認(rèn)為前者的重要性應(yīng)低于后者，一般而言，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)支持王注冊會 計(jì)師觀點(diǎn)。( )4 .注冊會計(jì)師在審計(jì)酉公司2004年度會計(jì)報(bào)表的短期投資項(xiàng)目時(shí)，于計(jì)劃 階段確定該項(xiàng)目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元, 這意味著注冊會計(jì)師在完成階段應(yīng)適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量o( )5 .申公司2003年未資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計(jì)師李民按照1%的比率 確定了當(dāng)年會計(jì)報(bào)表層的重要性水平，事后證明這一水平適當(dāng)?shù)?。假定公?004 年度會計(jì)報(bào)表仍由李民審計(jì)，且申公司2004年末資

12、產(chǎn)總額為4000萬元，李民 仍然決定以資產(chǎn)總額的某個(gè)百分比作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性，則這個(gè)百分比 不 應(yīng) 高 于 1%, 也 不 就低 于 0.5。( )6 .假定注冊會計(jì)師確定的a公司2004年末會計(jì)報(bào)表中應(yīng)付款項(xiàng)目的重要性 水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應(yīng)付賬款總體誤差為9萬1萬元。 則應(yīng)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍而無須追加審計(jì)程序。( )7 .如果注冊會計(jì)師評估的固有風(fēng)險(xiǎn)為中等水平，控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則可 受 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) 為 低 水 平。( )8 .檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在一定 的情況下，還會影響審計(jì)意見的類型。( )9 .賬戶層次的重要性水平就

13、是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。()10 . 一般來說，金額大的錯報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯報(bào)或漏報(bào)更重要。()11 .審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇各會計(jì)報(bào)表中最高的重要性水平作為會計(jì)報(bào)表層次 的要性水平。( )12 .對于出現(xiàn)錯報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定 高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。()13 .審計(jì)人員要使發(fā)表的審計(jì)意見有98%的把握，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便為2%。()14 .固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高。( )15 .初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。四、名詞解釋l重要性16 .固定比率法17 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)18 固有風(fēng)險(xiǎn)1

14、9 控制風(fēng)險(xiǎn)20 檢查風(fēng)險(xiǎn)五、簡述題1 .重要性水平應(yīng)如何確定？2 .在審計(jì)過程中應(yīng)如何運(yùn)用重要性？3 .試述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及組成要素。4 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之間的關(guān)系。5 .如何評估固有風(fēng)險(xiǎn)？6 .如何評估控制風(fēng)險(xiǎn)？7 .檢查風(fēng)險(xiǎn)如何影響實(shí)質(zhì)性測試？8 .注冊會計(jì)師白樺林在確定黃金葉公司的會計(jì)報(bào)表時(shí)，基于所了解的具體 情況，決定從嚴(yán)確定短期投資項(xiàng)目的重要性水平，請回答；(1)這一決定對短期投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有何種影響？為什么？分別從固 有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的角度分析對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。(2)針對(1)中情況，白樺林應(yīng)采取何種相應(yīng)的對策？這種對策在審計(jì) 證據(jù)的數(shù)量、審計(jì)時(shí)間的長短和審計(jì)程序

15、的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？第五章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1.b 2. a 3.c 4.d 5.c6. a 7.b8. a 9.c10. d 1ld二、多項(xiàng)選擇題l.ce 2. ac8. abcd 9. abcd3. abcde10- abc4. abcd ll.abcd5. bcd12. abc6. abcde 7. acd13.acd三、判斷題1. v2. v9. v10. v3. v4. x11. x12. v5. v6. x13. j14. x7. v 8715. x四、名詞解釋1 .重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在 特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)

16、表使用者的判斷或決策。62 .固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會計(jì)報(bào)表 層次的重要性水平。3 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的 可能性。4 .固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或 連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。5 .控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。6 .檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。五、簡答題1 .答：(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法審計(jì)

17、人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法、變動比 率法等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，審計(jì)人員應(yīng) 當(dāng)合理選用。例如，被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性 水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位凈利潤波動幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作 為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被審計(jì)單位屬于勞 動密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法與變動比率法兩種。固定比率法，即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比,求出會計(jì)報(bào)表 層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國

18、的審計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī) 定，也無法做出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值： 凈利潤的5%10% (凈利潤較小時(shí)用10%,較大時(shí)用5%)；資產(chǎn)總額的0.5% 1%;凈資產(chǎn)的1%;營業(yè)收入的0.5%1%。變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報(bào)或漏報(bào)的金額比 率就越小，因而采用“金額累進(jìn)，比率遞減”的方法來計(jì)算確定會計(jì)報(bào)表的重 要性水平。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動百 分比。(2)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作 為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先對每張會計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要 性

19、水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要 性水平確定為200萬元。但由于會計(jì)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng) 常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，比如對年底賒銷是否在適當(dāng)期間正確記錄的審計(jì)程 序，不僅為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù)，而且還為損益表中的銷售 收入提供審計(jì)證據(jù)，因此在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)使用會計(jì)報(bào)表中最小的錯報(bào)或 漏報(bào)總體水平。也就是說，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會計(jì)報(bào)表 層次的重要性水平o(3)會計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會計(jì)報(bào)表的編制，審計(jì)人員 應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計(jì)報(bào)表推算出年度會計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被

20、審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和 經(jīng)營情況變動對上年度會計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會計(jì)報(bào)表層次的重要水 平。2 .答：（1）對重要性作出初步判斷所謂重要性的初步判斷，是指審計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不至 于影響有理性的人員作決策的最大錯報(bào)數(shù)額（從理論上說，是比重要性金額要 小1元的金額）。這樣定義初步重要性，是為了應(yīng)用的方便，確定這個(gè)估計(jì)數(shù)是 審計(jì)人員最重要的決策之一，需要相當(dāng)多的職業(yè)判斷。（2）將重要性的初步判斷分配于各賬戶（可容忍錯誤）之所以將重要性的初步判斷分配于各賬戶，是因?yàn)樽C據(jù)是針對每個(gè)賬戶收 集，而不是針對整個(gè)會計(jì)報(bào)表收集的。審計(jì)人員只有通過驗(yàn)證各賬戶的余額， 才能得出有關(guān)會計(jì)報(bào)表合法性、

21、公允性的總體結(jié)論。（3）估計(jì)錯誤并作比較重要性運(yùn)用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計(jì)測試的結(jié)果。執(zhí)行 各賬戶的審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員都要記錄已發(fā)現(xiàn)的錯誤。例如，假設(shè)審計(jì)人員 在抽樣函證應(yīng)收賬款時(shí)（樣本量為200）,發(fā)現(xiàn)有6個(gè)客戶錯誤，這些錯誤就要 用來估計(jì)應(yīng)收賬款總體中錯誤的總數(shù)（第三步），這個(gè)錯誤總數(shù)被稱作“估計(jì)數(shù)” 或者“推測數(shù)”，因?yàn)閷徍说膬H是樣本而不是總體。（4）報(bào)告階段的重要性考慮審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作后，應(yīng)匯總所有在審計(jì)過程中發(fā)出的審計(jì)差 異而形成審計(jì)結(jié)果，并對其進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)內(nèi)容主要包括兩方面：一是這些審計(jì)差異在性質(zhì)上是否重要，即是 否為舞弊或違法行為；二是這些審計(jì)差異在金

22、額上是否重要，即是否已經(jīng)超 過審計(jì)重要性水平。審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)結(jié)果所運(yùn)用的重要性水平，可以與編 制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。3 .答：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。固有風(fēng) 險(xiǎn)（ir）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其 他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（cr）,是指某一賬 戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部 控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（dr）,是指某一賬戶或交易類別單 獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生

23、重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn) 的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控 制是否存在、是否有效有關(guān)，審計(jì)人員對此無能為力。但審計(jì)人員通過研究和 評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作 出評估。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以 便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平o4 .答：從定性角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系詳見下表：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系審計(jì)人員對固 有風(fēng)險(xiǎn)的評估審計(jì)人員對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估高中低審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說明，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有

24、風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越 低，反之亦然。換言之，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，審計(jì)人員 必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水 平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水 平較低，則審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。5 .答：審計(jì)人員評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素可分為兩 類。第一類因素與會計(jì)報(bào)表層次有關(guān)，第二類因素與賬戶余額或交易類別有關(guān)。評估與會計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)著重考慮的因素（1）管理人員的品行和能力。

25、管理人員誠信度越高，因有風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗? 固有風(fēng)險(xiǎn)越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越 ?。环粗?，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動情況。管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員 的變動越頻繁，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。（3）管理人員遭受的異常壓力。管理人員遭受的異常壓力（如被審計(jì)單位 負(fù)債率太高，銀行威脅收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴(yán)重虧損，面臨著 被摘牌的危險(xiǎn)）越大，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。業(yè)務(wù)性質(zhì)（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務(wù)）越復(fù)雜，固 有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。（5）影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，銀根緊縮、競爭

26、加劇、需求 萎縮等不利環(huán)境因素，可以導(dǎo)致被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)增大。評估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)著重考慮的因素（1）容易產(chǎn)生錯報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。例如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用、 主營業(yè)務(wù)成本、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較易產(chǎn)生錯報(bào)，與之 相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)通常也較大。（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。例如, 需要精算師進(jìn)行估價(jià)的退休金計(jì)劃、需要地質(zhì)工程師估算儲油量的油田開采、 需要鑒賞家鑒定的寶石、油畫買賣等具有很高不確定性的交易事項(xiàng)，其固有風(fēng) 險(xiǎn)通常較大。（3）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。例如，固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷、存貨跌

27、價(jià)損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異、或有損失等賬 戶金額的確定，需要會計(jì)人員大量運(yùn)用估計(jì)做出判斷，出錯的概率較大，固有 風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等資產(chǎn) 具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，因而固 有風(fēng)險(xiǎn)相對較大。（5）會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。例如，會計(jì) 年度即將結(jié)束時(shí)確認(rèn)異常多的銷售收入，發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，可能意味著被 審計(jì)單位有粉飾經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況之嫌，相應(yīng)地講，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。（6）在正常的會計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)，例如，銷售退回 及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計(jì)

28、提、按成本與市價(jià)孰低原則核 算的有價(jià)證券、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計(jì)處理 程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也較大。6 .答：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，應(yīng)當(dāng)對 各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（主要包括資產(chǎn)等是否存在、記錄是否完整、 余額或金額的計(jì)價(jià)是否正確、披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評估。 之所以是初步評估，是因?yàn)閷徲?jì)人員在實(shí)施控制測試之前，還無法最終對被審 計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性（即能否及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報(bào)或漏報(bào)）作 出肯定的或否定的結(jié)論。在對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原則，

29、寧可高估控 制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制測試與控制的進(jìn)一步評估審計(jì)人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試程序，以評估控制風(fēng)險(xiǎn)。 初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理 和運(yùn)行有效的證據(jù)。這包括兩層涵義：一是實(shí)施控制測試是信賴內(nèi)部控制的前 提條件，當(dāng)然，如果不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，審計(jì)人員便可不實(shí)施控制測試；二 是說明了控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估結(jié)果與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。如前所述，基于穩(wěn)健原則, 審計(jì)人員寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。為此，在實(shí)施控制測試之前, 如果審計(jì)人員要將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，則他必須獲取盡可能多的證據(jù)以表 明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效。（3）實(shí)質(zhì)性測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的