平銷返利的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理解析[致遠(yuǎn)書苑]

1、平銷返利的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理解析平銷返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）規(guī)定，商場(chǎng)收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票。 目前較好的財(cái)稅處理方法是：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的

2、通知（國(guó)稅函20061279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 綜上可見，對(duì)于商場(chǎng)向供應(yīng)商收取的返還資金，商場(chǎng)應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。 1.商場(chǎng)的財(cái)稅處理商場(chǎng)應(yīng)依開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單一并作為記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

3、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 同時(shí)，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)。 2.供應(yīng)商的財(cái)稅處理供應(yīng)商開具紅字專用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。 實(shí)物返利的實(shí)務(wù)處理 相對(duì)于現(xiàn)金返利而言，實(shí)物返利的處理要復(fù)雜一些；供應(yīng)商的實(shí)物返利應(yīng)作如下處理：一是實(shí)物的視同銷售；二是利潤(rùn)返還。完成利潤(rùn)返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實(shí)物的視同銷售要計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。在開具發(fā)票方面，也會(huì)涉及兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)

4、票。 1.商場(chǎng)的財(cái)稅處理商場(chǎng)取得供應(yīng)商紅字專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱“票1”），憑開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單及紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)取得返利實(shí)物的增值稅藍(lán)字發(fā)票（簡(jiǎn)稱“票2”）抵扣聯(lián)，按正常購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品平銷返利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（票2） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （票1） 票1對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，商場(chǎng)在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)；票2對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。 2.供應(yīng)商的財(cái)稅處理供應(yīng)商開具返利折讓引

5、起的紅字專用發(fā)票（票1），同時(shí)開具返利實(shí)物視同銷售的增值稅藍(lán)字發(fā)票（票2）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（票1） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（票2） 與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上并不專門體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額，而是作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。 分析：不開票或只開紅票可以嗎？答案是不可以。因?yàn)槿绻婚_發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)文件的規(guī)定，因?qū)嵨锓道?，商?chǎng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)，因未取得對(duì)方的實(shí)物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法申報(bào)抵扣。供應(yīng)商方面，返利實(shí)物視同銷售作“未開具發(fā)票”銷售申報(bào)銷項(xiàng)稅額后，會(huì)因沒(méi)有按國(guó)稅函20061279號(hào)文件規(guī)定開具紅字發(fā)票，而無(wú)