試析中外計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準(zhǔn)則的差異

1、試析中外計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準(zhǔn)則的差異 隨著it時代的到來，計算機審計技術(shù)的應(yīng)用與推廣已迫在眉睫。那么，對中外計算機信息系統(tǒng)下的審計準(zhǔn)則進行比較，找出存在的差異，顯得日益重要。 會計核算的電算化，使傳統(tǒng)的會計核算手段和賬務(wù)處理程序發(fā)生了巨大變化。由于這一變化，原來以憑證、賬簿、會計報表及其他經(jīng)濟資料為主要對象的審計工作面臨許多新的問題，如對內(nèi)部控制制度的評價，審計證據(jù)的收集及審計人員對計算機操作與應(yīng)用的技能等。因此，有必要在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證注冊會計師的執(zhí)

2、業(yè)質(zhì)量。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準(zhǔn)則規(guī)范的就是注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)采取的措施和程序。 國際會計師聯(lián)合會（ifac）下設(shè)的國際審計實務(wù)委員會（iapc）對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計的研究較早，先后發(fā)布了一系列的相關(guān)準(zhǔn)則。到目前為止頒布了六個有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計內(nèi)容的國際審計準(zhǔn)則。它們分別就單機、聯(lián)機和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境對會計制度和有關(guān)內(nèi)部控制的研究和評價產(chǎn)生的影響作出補充規(guī)定?，F(xiàn)將這幾個準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容作一匯總介紹。 第一，環(huán)境下的審計。該準(zhǔn)則明確了在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的目的與范圍，技術(shù)與能力的要求，審計計劃的考慮，內(nèi)部控制研究、評

3、價及風(fēng)險評估的影響，制定與實施審計程序應(yīng)關(guān)注的方面等。該準(zhǔn)則只是為在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計制定一般原則和指導(dǎo)，其他五個準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)公告均為該準(zhǔn)則的補充或擴展。 當(dāng)在一個計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)對約定計劃中的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且要了解計算機信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的研究與評價以及對審計程序有怎樣的影響，包括計算機輔助審計技術(shù)。審計人員還應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行審計程序的計算機信息系統(tǒng)處理有足夠的知識，這將視所采用的具體的審計方法而定。 第二，風(fēng)險評估和內(nèi)部控制計算機信息系統(tǒng)環(huán)境特征和考慮因素。該實務(wù)公告為第一項準(zhǔn)則的補充，該公告明確了計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的特征，計算機信息

4、系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容及評價方法。 審計人員應(yīng)當(dāng)收集與審計計劃有關(guān)的計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的資料，包括計算機信息系統(tǒng)的功能情況以及計算機處理的集中或分布程度、使用的計算機硬件和軟件、數(shù)據(jù)重置情況等。 審計人員在編制全面計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：在對內(nèi)部控制的全面評價中確定對計算機信息系統(tǒng)控制的可信賴程度；制定關(guān)于怎樣、何處與何時檢查計算機信息系統(tǒng)功能的計劃；制定關(guān)于利用計算機輔助審計技術(shù)進行的審計程序計劃。 第三，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境獨立微型計算機。該實務(wù)公告為第一項準(zhǔn)則的補充，該公告明確了微型計算機系統(tǒng)及其特征、在微型計算機環(huán)境下的內(nèi)部控制、微型計算機環(huán)境對審計程序的影響等。 準(zhǔn)則指出微機對會計

5、制度的影響和有關(guān)的風(fēng)險一般將由下列情況而定：微機使用于會計應(yīng)用處理的范圍；被處理的財務(wù)業(yè)務(wù)的類型和重要性；應(yīng)用中運用的文件和程序性質(zhì)。微機環(huán)境下的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括：管理部門對操作微型計算機的規(guī)定和控制；程序和數(shù)據(jù)安全；軟件和數(shù)據(jù)的完整性控制；硬件、軟件和數(shù)據(jù)備份控制。 第四，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境聯(lián)機計算機系統(tǒng)。該實務(wù)公告為第一項準(zhǔn)則的補充，該公告明確了聯(lián)機計算機系統(tǒng)及其特征、在聯(lián)機計算機環(huán)境下的內(nèi)部控制、聯(lián)機計算機環(huán)境對審計程序的影響等。 準(zhǔn)則強調(diào)某些一般控制程序?qū)β?lián)機處理特別重要，包括存取控制、控制方面的口令、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、程序編制以及業(yè)務(wù)記錄控制。同時，對聯(lián)機處理特別重要的應(yīng)用控制包括

6、：處理前的適當(dāng)授權(quán)，終端設(shè)備編輯。合理性和其他確認(rèn)測試、截止測試、文件控制、余額控制。 聯(lián)機環(huán)境對會計制度的影響及其相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險，一般將依下述而定：聯(lián)機系統(tǒng)用干會計應(yīng)用處理的范圍；處理的財務(wù)業(yè)務(wù)的類型和重要性；使用的應(yīng)用文件和程序性質(zhì)。 第五，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。該實務(wù)公告為第一項準(zhǔn)則的補充，該公告明確了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及其特征，在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)庫環(huán)境對審計程序的影響等。 第六，計算機輔助審計技術(shù)。該準(zhǔn)則為第一項準(zhǔn)則的擴展，該準(zhǔn)則明確了審計軟件和測試數(shù)據(jù)兩種輔助審計技術(shù)、利用計算機輔助審計技術(shù)的范圍及需要考慮的因素、注冊會計師在計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用中的主要工作和控制手段等。 準(zhǔn)則指出，在下列情況下，可應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)：在運用制度遵守性和數(shù)據(jù)真實性程序中缺少輸入文件和缺乏可見的審計蹤跡時；通過利用計算機輔助審計技術(shù)可以改進審計程序的效果和效率時。 計算機輔助審計技術(shù)有多種，國際審計準(zhǔn)則說明其中的兩種：用于審計目的的審計軟件和數(shù)據(jù)測試技術(shù)。審計軟件可以作為審計程序的一部分，以處理來源于單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)測試技術(shù)是用在執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)進入單位的計算機系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。 在編制審計計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮手工和計算機輔助審計技術(shù)