淺論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響

1、淺論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響 中圖分類(lèi)號(hào)：f812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a 文章編號(hào)：1009-4202（2013）06-000-02 摘 要 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革中的一個(gè)重要項(xiàng)目，其主要目的是消除重復(fù)納稅，提高稅制要素設(shè)置的合理性。稅制改革的試點(diǎn)工作選擇北京及上海的交通動(dòng)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，而對(duì)于施工企業(yè)而言，將來(lái)稅制改革的全面實(shí)施對(duì)其也會(huì)產(chǎn)生重大影響。文章就針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)可能帶來(lái)的影響進(jìn)行分析。 關(guān)鍵詞 稅制改革 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 施工企業(yè) 一、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容 征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，征稅基礎(chǔ)為納稅人的收入總額，對(duì)于施工企業(yè)而言，其收入總額即為整個(gè)工程價(jià)款的收入

2、額，因此其應(yīng)納稅額就是收入總額乘以行業(yè)的應(yīng)稅稅率。比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅可知，二者征收機(jī)制最大的不同即為在計(jì)算增值稅時(shí)，是以納稅人的不含稅收入為基底的，而且材料費(fèi)及直接費(fèi)還可以抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以如果營(yíng)業(yè)稅改增值稅，納稅人的營(yíng)業(yè)收入、當(dāng)期成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅金額等因素，均會(huì)對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。 比如，未進(jìn)行稅改前，向施工企業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而稅改后會(huì)向企業(yè)征稅11%的增值稅，所以根據(jù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收原則，稅改前施工企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式如下： 稅制改革前施工企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=企業(yè)營(yíng)業(yè)收入*營(yíng)業(yè)稅率=營(yíng)業(yè)收入*3% 而稅改后施工企業(yè)需繳納的增值稅計(jì)算公式如下： 稅改后企業(yè)應(yīng)交增值稅=

3、企業(yè)營(yíng)業(yè)不含稅收入*增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =企業(yè)營(yíng)業(yè)收入/（1+增值稅稅率）*增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =營(yíng)業(yè)收入/（1+11%）*11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 式中的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為施工企業(yè)的同期外購(gòu)項(xiàng)目（比如材料或直接費(fèi)用）的已納稅金額，主要參照外購(gòu)項(xiàng)目的增值稅發(fā)票。 二、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅負(fù)變化 （一）流轉(zhuǎn)稅的變化 可以說(shuō)稅制改革最大的影響就是體現(xiàn)在企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅方面，可以假設(shè)以下條件以簡(jiǎn)化分析：首先單純只考慮進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)17%的基本稅率；其次營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的服務(wù)收入不會(huì)改變；最后在考慮附加稅費(fèi)時(shí)，僅考慮城市建設(shè)維護(hù)稅與教育附加費(fèi)。分析過(guò)程中，設(shè)企業(yè)可抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額的購(gòu)入設(shè)備、直接費(fèi)用

4、以及直接材料等金額占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比例用k表示，企業(yè)服務(wù)收入用a表示： 在征收施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，所繳稅額即為a*3%，如果進(jìn)行稅改，以建筑施工企業(yè)11%的增值稅率為例，則需征收施工企業(yè)的增值稅額為： 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=a/（1+11%）*11%=0.099a 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（k*a）/（1+17%）*17%=0.145k*a 應(yīng)繳納增值稅=0.099a-0.145ka 此外，還要加上7%的城市建設(shè)維護(hù)稅及3%的教育附加稅，企業(yè)稅改后流轉(zhuǎn)稅及相關(guān)附加費(fèi)用的變化用s表示，其計(jì)算公式如下： 由上式可知，如果k=0.476，則s即為0，而且s與k值成反比關(guān)系。 由此可見(jiàn)，對(duì)于施工企業(yè)而言，如果營(yíng)業(yè)稅

5、改革為增值稅，假如k值低于47.6%，即企業(yè)所采購(gòu)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的直接材料、設(shè)備在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中的比例低于47.6%，則稅制改革就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，反之，k值大于47.6%，則稅制改革可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。 （二）應(yīng)交附加稅的變化 對(duì)于施工企業(yè)而言，還需要繳納城市建設(shè)稅及教育附加稅等項(xiàng)目，而附加稅的征收基礎(chǔ)為流轉(zhuǎn)稅，所以在稅改前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工企業(yè)需交的附加稅就是營(yíng)業(yè)稅直接乘以附加稅率；而將來(lái)改革為增值稅后，企業(yè)需繳納的附加稅就是企業(yè)需繳納的增值稅乘以附加稅率。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)需繳附加稅的變化，主要由企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅額來(lái)決定的，如果營(yíng)業(yè)稅高于增值稅，就會(huì)減少企業(yè)的附加稅，反之營(yíng)業(yè)稅低于增值

6、稅，則會(huì)增加附加稅的稅負(fù)。 （三）所得稅的變化 稅制改革對(duì)施工企業(yè)所得稅的影響是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)決定的，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式發(fā)生了較大變化： 未進(jìn)行稅制改革時(shí)施工企業(yè)所得稅，是將其營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)稅從營(yíng)業(yè)收入中扣除后的金額乘以所得稅稅率，而如果實(shí)施稅制改革，則會(huì)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)企業(yè)的所得稅的計(jì)算公式如下： 稅改后施工企業(yè)所得稅=施工企業(yè)不含稅收入-（營(yíng)業(yè)成本-抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）-增值稅-附加稅*企業(yè)所稅稅率 =（營(yíng)業(yè)收入/（1+11%）-營(yíng)業(yè)成本+抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅-附加稅*企業(yè)所得稅稅率 （四）對(duì)地材采購(gòu)管理的影響 對(duì)于施工企業(yè)而言，施工過(guò)程中所用到的砂料、石料以及磚

7、料等地材占據(jù)較大比例，并且結(jié)合施工企業(yè)分散、項(xiàng)目地點(diǎn)多的特點(diǎn)，地材通常遵循就近采購(gòu)的原則。由于地材供應(yīng)商管理還存在一定問(wèn)題，施工企業(yè)就地采購(gòu)地材時(shí)可能無(wú)法及時(shí)取得發(fā)票，或者供應(yīng)商提供的是抵扣稅率較低的發(fā)票，有些供應(yīng)商甚至無(wú)法提供發(fā)票，因此，施工企業(yè)的材料采購(gòu)管理中長(zhǎng)期存在地材采購(gòu)管理不善的問(wèn)題。如果將來(lái)進(jìn)行稅制改革，施工企業(yè)的地材采購(gòu)可能存在無(wú)法及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，則工程總收入額中就無(wú)法抵扣地材的進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得稅率發(fā)票，所能抵扣的稅額也相對(duì)較低，相應(yīng)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)增加。所以施工企業(yè)要從現(xiàn)在開(kāi)始全面重視地材的采購(gòu)管理制度，從正規(guī)供應(yīng)商處采購(gòu)地材，如果供應(yīng)商無(wú)法領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)

8、票，則要督促其到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅發(fā)票。 三、稅制改革對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響實(shí)例分析 某公司為建筑施工企業(yè)，其主要承包大中型建筑項(xiàng)目，其在2012年所承包的某小區(qū)項(xiàng)目部分資料如下表1所示： 上文中全面分析了營(yíng)業(yè)稅改革增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，結(jié)合表1資料可知： 某公司需繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則該項(xiàng)目需繳納的營(yíng)業(yè)稅金額即為： 176，913，350.00*3%=5，307，400.50元； 而如果要向建筑施工企業(yè)征收增值稅，原則可以使用11%的增值稅稅率，那么該公司需要繳納的增值稅項(xiàng)目可計(jì)算如下： 銷(xiāo)項(xiàng)稅：176，913，350.00/（1+11%）*11%=17，531，953.61元； 可抵扣

9、進(jìn)項(xiàng)稅：89，596，383.55/（1+17%）*17%=13，018，277.95元； 需繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則為： 17，531，953.61-13，018，277.95=4，513，675.66元； 由上述計(jì)算結(jié)果可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的差額，為： 5，307，400.50-4，513，675.66=793，724.84元； 由此可計(jì)算出該施工企業(yè)的稅負(fù)減輕比為：793，724.84/5，307，400.50=14.96%； 對(duì)于該施工企業(yè)而言，如果進(jìn)行稅制改革，僅僅一個(gè)項(xiàng)目就可以減輕企業(yè)將近15%的稅負(fù)，節(jié)約了大量的資金，大大減少了資金的支出量，因此對(duì)企業(yè)的發(fā)展也更加有利。 參考文獻(xiàn)： 1賀代將. 建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅形勢(shì)及應(yīng)對(duì)策略分析j. 經(jīng)濟(jì)師. 2013（1）： 192-193. 2孫德紅.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案對(duì)港口企業(yè)的影響研究.特區(qū)經(jīng)濟(jì).2012（10）：125-127. 3黃潔.試論江蘇增值稅改營(yíng)業(yè)稅后對(duì)企業(yè)的影響.佳木斯教育學(xué)院學(xué)報(bào).2012（10）：418-419. 4黃志宏.探討施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響.全國(guó)商情（理論研究）.2012（18）：57-58. 5陳惠，王紅軍.淺析企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的重大影響.中國(guó)