淺析稅法和財務(wù)會計核算的差異

1、淺析稅法和財務(wù)會計核算的差異 在經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢下,我國市場經(jīng)濟正在高速發(fā)展,稅法、財務(wù)會計的作用愈加重要。我國稅法、會計核算制度由統(tǒng)一變化到差異,再變化到協(xié)作,是一個動態(tài)發(fā)展的過程。我國計劃經(jīng)濟時期,稅法與財務(wù)會計具有暫時統(tǒng)一性。然而,隨著我國逐步建立市場經(jīng)濟體制,稅法、財務(wù)會計朝著各自方向發(fā)展,稅務(wù)會計渴望獨立性。筆者根據(jù)自身多年的財務(wù)經(jīng)驗,研究二者存在的差異,在分析二者存在差異的基礎(chǔ)上提出對二者協(xié)調(diào)的看法。 一、稅法與財務(wù)會計存在差異的原因 首先,目的不同。會計制度、稅法由國家機關(guān)所制定,由于兩點目的、出發(fā)點存在差異,稅法為確保國家強制力,使財政收入具有固定性與無償性。確保征管方便與稅

2、負公平,有效約束會計核算,而會計核算是企業(yè)財務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn),進而達到會計信息使用者需求。 其次,規(guī)范內(nèi)容不同。會計核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對象,稅法是為規(guī)范納稅人行為、機關(guān)征稅行為,有效分配社會財富,呈無償性、強制性特點。會計核算在于規(guī)范企業(yè)行為,促使會計信息的完整性與真實性,全面掌握企業(yè)財務(wù)狀況。所以,會計核算、稅法之間存在一定差異。 第三,發(fā)展速度不同。隨著資本市場逐漸發(fā)展,會計核算呈高速發(fā)展態(tài)勢,新會計制度日益靠攏國際會計準則,呈國際化特點。制定稅法,主要為滿足國家宏觀經(jīng)濟需求。為確保國家經(jīng)濟目標開展,而會計核算,具有中國特色的會計核算制度。 二、減少稅法與財務(wù)會計差異的

3、必要性與業(yè)務(wù)差異 如上文所述,稅法、財務(wù)會計之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同,隨著社會、經(jīng)濟不斷深化改革,對于稅法與財務(wù)會計之間差異,將會越來越大。筆者認為,應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化,建立稅法與財務(wù)會計核算的混合模式,方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點。 首先,必要性。對于財務(wù)會計、稅法之間的關(guān)系,目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點。按照統(tǒng)一論觀點,先有會計核算制度,后有稅法,稅法是會計制度發(fā)展而來,兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點,稅法、會計制度之間目標不同,具有現(xiàn)實性差異,主要為永久性、時間性差異,構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會計。因此,縮短兩者之間差異十分必要。 其次,主要業(yè)務(wù)差異。其

4、一,收入差異。財務(wù)會計收入,主要對于勞務(wù)、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入,不僅包括會計收入,還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售,應(yīng)納稅計算必須按照配比性、相關(guān)性原則,確認應(yīng)納稅所得額。其二,費用差異。一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,稅法規(guī)定,企業(yè)的職工福利費用,按不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)的工會經(jīng)費,按不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費,按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過部分,而以上費用的發(fā)生會計上

5、是全額作為費用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費,對于企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,稅法采取雙重約束標準。按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按當(dāng)年銷售收入的15%準予扣除。超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會計上全部作為費用扣除,導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異,固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量的過程中,由于稅法與會計準則對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計提固定資產(chǎn)減值準備的不同規(guī)定,會導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無形資產(chǎn)方面的差異,會計準則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期

6、實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn),可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法;無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)均按照直線法計算攤銷。 您的專屬秘書，中國最強免費文秘網(wǎng)！ 三、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方法 首先,強化管理配合。對于稅法制定、會計管理,分屬于國家稅務(wù)部門、財政部門主管,為合理確保會計制度、稅法,必須加強兩部門的溝通與合作,以降低差異損失,提高財務(wù)會計核算、稅法之間的協(xié)作性。 其次,加強業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。對于會計處理,業(yè)務(wù)相對較為規(guī)范,稅法、財務(wù)會計核算之間的協(xié)調(diào),稅法需堅持自身原則,適度協(xié)調(diào)會計原則。例如,企業(yè)按照稅法規(guī)定,嚴格選擇會計方法。撤除各項預(yù)計負債、減值準備時,采取入賬方法,消除時間差異。 第三,結(jié)合我國國情。我國為市場經(jīng)濟體制,要求我國稅法、會計核算,在滿足國際化同時,還需適應(yīng)我國國情。稅法制定、財務(wù)會計核算制定,除滿足經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、會計主體核算之外,還需滿足國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求。 結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境,不斷拓展新業(yè)務(wù),創(chuàng)新稅款征收、會計核算方法。 四、結(jié)束語 綜上所述,我國是一個社會主義國家,稅法與財務(wù)會計核算適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展變化