新事業(yè)單位會計(jì)制度基建并賬問題研究

1、新事業(yè)單位會計(jì)制度基建并賬問題研究 長期以來事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國有建設(shè)單位會計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計(jì)“大賬”之外。事業(yè)單位新會計(jì)制度要求事業(yè)單位對于基建投資， 在按照基建會計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時， 將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會計(jì)信息支撐作用。 一、事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并賬是新準(zhǔn)則和制度的客觀要求 新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則要求一個預(yù)算單位為一個會計(jì)核算主體。同時事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量提出了全

2、面性的要求，準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。通過基建會計(jì)并賬，可以使事業(yè)單位提供的會計(jì)信息更加清晰明了，有助于會計(jì)信息使用者理解和使用，事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并賬是新準(zhǔn)則和制度的客觀要求。 二、財(cái)政改革為事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并賬奠定了基礎(chǔ) 新的政府收支分類在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中新增了“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”等科目。在公共財(cái)政體制下，財(cái)政管理制度改革逐步深入，事業(yè)單位收支實(shí)行“大收入、大支出”的管理，國庫單一賬戶管理已全面推廣，部門預(yù)算、部門決算相互對應(yīng)，為事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并賬

3、打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。部門決算體系的構(gòu)建，可指導(dǎo)事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)并賬的整合工作，目前比較成熟的部門決算已成功將基本建設(shè)資金和行政事業(yè)資金完全融合到一套報(bào)表中，能夠完整、真實(shí)地反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支活動。會計(jì)信息化的實(shí)施，能夠滿足資金管理的需求隨著會計(jì)信息技術(shù)處理的現(xiàn)代化，使行政事業(yè)單位為滿足其各項(xiàng)管理的要求，從同一套會計(jì)賬簿中獲取各種會計(jì)信息成為可能。將基建會計(jì)納入事業(yè)會計(jì)已具備了充分的技術(shù)基礎(chǔ)。 三、基建會計(jì)與事業(yè)會計(jì)并賬的操作規(guī)程與方法 新制度對“根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理未作規(guī)定，在新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定中，也只對2012年12月31日基建賬中

4、相關(guān)科目余額并賬業(yè)務(wù)作了具體說明。 按月并賬，涉及基建賬和事業(yè)賬相關(guān)科目處理，情況較為復(fù)雜，很多事業(yè)單位在會計(jì)處理中存在疑惑，本文通過交通部門實(shí)例對基建按月并賬業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，以供參考。 將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入事業(yè)賬： 假設(shè)2012年底市公路處大中修項(xiàng)目基建賬各科目余額如表1（明細(xì)科目名稱前面標(biāo)注橫杠“”）。 （一）若大中修項(xiàng)目完工交付使用后按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理將基建賬“交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)”附竣工驗(yàn)收相關(guān)手續(xù)轉(zhuǎn)入事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”科目 借：固定資產(chǎn)資產(chǎn) 8000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 8000 注：若大中修項(xiàng)目完工交付使用后不按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理基建賬中“交付使

5、用資產(chǎn)固定資產(chǎn)”則不并入事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”科目不必做以上分錄，在基建賬核銷項(xiàng)目相關(guān)的收支即可（如上例借：基建撥款以前年度撥款 8000 貸：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8000）。 （二）將2012年底在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)賬 （1）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本：（包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付工程款等本分錄類似于事業(yè)單位驗(yàn)收固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)） 借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資 6000 待攤投資 3000 預(yù)付工程款 400 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程基建工程 9400 （2）結(jié)轉(zhuǎn)基建賬“交付使用資產(chǎn)”及其對應(yīng)收入科目以外的其他資金占用和資金來源科目： 借：

6、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建工程2013年以前支出（基建賬2013年以前資金安排的支出） 8000 事業(yè)支出項(xiàng)目支出基建工程財(cái)政補(bǔ)助支出（注：假設(shè)此部分支出為2013年財(cái)政補(bǔ)助資金安排的支出） 1400 銀行存款基建賬戶 1600 其他應(yīng)收款基建工程 1000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建工程2013年以前基建撥款 （注：基建賬2012年底的基建撥款2013年以后收到的基建項(xiàng)目撥款據(jù)實(shí)計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“上級補(bǔ)助收入”等科目） 6000 長期借款基建工程 2000 應(yīng)付賬款基建工程 2700 其他應(yīng)付款基建工程 1200 基建工程留成收入 100 （三）2013年以后每月按照基建賬各科目的借、貸方累計(jì)發(fā)生

7、額按上述分錄格式分別計(jì)入事業(yè)賬的相關(guān)科目 假設(shè)2013年1月基建賬收支情況如表3： 每月按照基建賬的各科目情況填制上表作為并入事業(yè)賬的依據(jù)，按照銜接年初余額時的分錄格式錄入事業(yè)賬以保證事業(yè)賬相關(guān)科目的余額與基建賬保持一致。如本例作分錄如下 （1）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本： 借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資 500 待攤投資 200 預(yù)付工程款 100 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程基建工程 800 （2）結(jié)轉(zhuǎn)基建賬“交付使用資產(chǎn)”及其對應(yīng)收入科目以外的其他資金占用和資金來源科目： 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出基建工程財(cái)政補(bǔ)助支出 （注：假設(shè)此部分支出為2013年財(cái)政補(bǔ)助資金安排的支出） 800 其他應(yīng)收款基建

8、工程 300 其他應(yīng)付款基建工程 200 貸：銀行存款基建賬戶 400 財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出 600 應(yīng)付賬款基建工程 300 注：（1）本例為簡化每月的并賬分錄按基建賬一級科目累計(jì)發(fā)生額的借、貸方差額并入事業(yè)賬。這種方法只保證了事業(yè)賬與基建賬對應(yīng)科目的余額一致若主管部門要求兩套賬的明細(xì)科目和借貸發(fā)生額也要保持一致則按上表的明細(xì)科目和借、貸方發(fā)生額分別并入事業(yè)賬即可。（2）基建賬的交付使用資產(chǎn)已于年初并賬時記入事業(yè)賬的固定資產(chǎn)科目故上表“交付使用資產(chǎn)”和“基建撥款”8000萬元的借、貸方發(fā)生額不必再記入事業(yè)賬。（3）按照基建制度規(guī)定每年年初將“基建撥款本年撥款”轉(zhuǎn)入“基建撥款以前年度撥款”科目

9、因年初并賬時事業(yè)已記入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建工程2013年以前基建撥款”故上表“基建撥款” 6000萬元的借、貸方發(fā)生額不必再記入事業(yè)賬。 （四）項(xiàng)目完工后事業(yè)賬核銷項(xiàng)目收支、在建工程等科目 假設(shè)部分在建工程完工時其他應(yīng)付款為建設(shè)單位扣的質(zhì)量保證金等留成收入200萬元尚未安排基建賬各科目的余額如表4： 基建工程并入事業(yè)賬后對應(yīng)的各科目如表5： （五）事業(yè)賬核銷分錄 （1）核銷已完工項(xiàng)目的收支： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建工程2013年以前基建撥款 6000 財(cái)政補(bǔ)助收入基建工程 5000 其他應(yīng)收款銀行借款安排的基建工程建設(shè)缺（注：若按相關(guān)規(guī)定此資金缺口由事業(yè)單位的事業(yè)基金彌補(bǔ)則此“其他應(yīng)收款”科目改為“事業(yè)基金”科目借方2000萬元償還銀行借款時借長期借款 2000 貸：銀行存款 2000） 2000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建工程2013年以前支出 8000 事業(yè)支出項(xiàng)目支出基建工程財(cái)政補(bǔ)助支出 5000 （2）核銷在建工程的收支： 借：財(cái)政補(bǔ)