企業(yè)所得稅匯算清繳扣除項(xiàng)目解析及填報(bào)注意事項(xiàng)

企業(yè)所得稅費(fèi)用匯算清繳扣除項(xiàng)目解析及填報(bào)注意事項(xiàng)2022年6月主要內(nèi)容一、成本稅前扣除相關(guān)規(guī)定二、常見費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定三、稅金稅前扣除的相關(guān)規(guī)定四、損失稅前扣除的相關(guān)規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度可彌補(bǔ)虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【注意】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)一、扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出二、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

有限額標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)、公益捐贈(zèng)等01成本的稅前扣除規(guī)定一、成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。扣除憑證：如工資單、工資費(fèi)用匯總表、入庫單、領(lǐng)料單、材料耗用匯總表、折舊費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等等注意事項(xiàng)視同銷售成本要計(jì)入，和視同銷售收入對(duì)應(yīng)。計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。出口貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)計(jì)入成本。舉例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為13%，退稅率為10%。2019年會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年出口貨物取得銷售額折合人民幣200萬元，對(duì)應(yīng)成本140萬元，另外向B企業(yè)贈(zèng)送自產(chǎn)產(chǎn)品一批，市場(chǎng)價(jià)300萬，成本220萬。要求：計(jì)算對(duì)企業(yè)所得稅的影響（不考慮其他稅費(fèi)）。【答案】收入：200+300=500（萬元）成本：140+200×（13%-10%）+220=366（萬元）應(yīng)納稅所得額：500-366=134（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：134×25%=33.5（萬元）02常見費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定二、費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)沒有形成無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分（一）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅法中的扣除限額：銷售收入×15%（30%）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)，關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下:一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）自2021年1月1日起廢止。案例：某化妝品制造企業(yè)2019年實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1500萬，視同銷售收入1000萬，營業(yè)外收入50萬。當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)900萬，會(huì)計(jì)利潤150萬；企業(yè)所得稅率25%，假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)。分析：2019年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（1500+1000）*30%=750，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900萬。廣告費(fèi)超標(biāo)900-750=150萬元?？梢越Y(jié)轉(zhuǎn)到2020年結(jié)轉(zhuǎn)扣除首先，填寫A105060

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表其次，填寫A105000

納稅調(diào)整明細(xì)表接上一個(gè)案例，假設(shè)該化妝品制造企業(yè)2020年實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1800萬，視同銷售收入1200萬，營業(yè)外收入30萬。當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)500萬。2020年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（1800+1200）*30%=900萬元。實(shí)際發(fā)生的500萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)的150萬元行次項(xiàng) 目廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)11一、本年支出50000002減：不允許扣除的支出3二、本年符合條件的支出（1-2）50000004三、本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)300000005乘：稅收規(guī)定扣除率30%6四、本企業(yè)計(jì)算的扣除限額（4×5）90000007五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）08加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額15000009減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8與（6-3）孰小值]1500000（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×60%稅法中的扣除限額：最小者銷售收入×5‰說明企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)問題1：是不是所有的餐費(fèi)都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？問題2：哪些餐費(fèi)不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？哪些餐費(fèi)不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？1、員工出差途中，在公司報(bào)銷制度限額內(nèi)發(fā)生的餐費(fèi)（不包括宴請(qǐng)費(fèi)用），計(jì)入差旅費(fèi)，不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。匯算清繳時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額60%調(diào)整，不受收入總額0.5%額度的限制；2、員工計(jì)入午餐補(bǔ)助的餐費(fèi)，全額計(jì)入福利費(fèi)，不計(jì)入招待費(fèi)。匯算清繳時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額60%調(diào)整，不受收入總額0.5%額度的限制，但連同其他福利費(fèi)總額受工資薪金總額14%的額度限制；哪些餐費(fèi)不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？3、員工加班時(shí)的工作餐，計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用或者成本，不計(jì)入招待費(fèi)。匯算清繳時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額60%調(diào)整，不受收入總額0.5%額度的限制；4、符合會(huì)議費(fèi)用規(guī)定的、會(huì)議期間發(fā)生的餐費(fèi)，計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)，不計(jì)入招待費(fèi)。匯算清繳時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額60%調(diào)整，不受收入總額0.5%額度的限制；5、特殊行業(yè)工作人員工作時(shí)的工作餐，計(jì)入成本，不計(jì)入招待費(fèi)。匯算清繳時(shí)不按照餐費(fèi)票面金額60%調(diào)整，不受收入總額0.5%額度的限制；譬如影視行業(yè)，攝制組拍攝期間的演職員的工作餐以及作為道具必須使用的就餐費(fèi)用，計(jì)入成本，不計(jì)入招待費(fèi)。但是宴請(qǐng)賓客以及非拍攝期間的餐費(fèi)，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。哪些餐費(fèi)不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？案例：2019年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入1700萬元，其中發(fā)生現(xiàn)金折扣30萬元；另向關(guān)聯(lián)方贈(zèng)送自產(chǎn)產(chǎn)品一批，市場(chǎng)價(jià)300萬元，成本價(jià)200萬。接受捐贈(zèng)收入100萬元；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元；債務(wù)重組收益120萬元；投資收益30萬元；資產(chǎn)處置收益12.35萬元；該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。請(qǐng)計(jì)算2019年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)金額。解析：銷售（營業(yè)）收入：1700+300=2000（萬元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2000×0.5%=10（萬元），30×60%=18（萬元），按10萬元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：2000×15%=300（萬元），小于實(shí)際發(fā)生額320萬（240+80），按300萬元扣除。合計(jì)金額=10+300=310（萬元）。（三）工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按照5條原則進(jìn)行把握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。接受外部勞務(wù)派遣用工按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！纠}】金城公司2019年8月發(fā)生工資薪金支出20萬元；另外由于處于業(yè)務(wù)忙季，雇傭臨時(shí)工30名，每人每月2000元，其中2人在職工食堂工作，1人專職開員工班車，27人在車間工作；通過A勞務(wù)派遣公司用工20人，派遣公司開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票40.5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，2019年8月可扣除的工資薪金總額為多少？【答案及解析】20+27×0.2=25.4（萬元）。2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)福利費(fèi)工資薪金總額×14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額×2%職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額×8%職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額8%的比例扣除?！纠}】某企業(yè)2019年支付如下費(fèi)用：合同工工資105萬元。實(shí)習(xí)生工資20萬元。返聘離休人員工資30萬元。支付勞務(wù)派遣公司用工費(fèi)40萬元。2019年企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額是（

）萬元。A.3.9B.3.1C.2.5D.2.1【答案】B解析

企業(yè)所得稅稅前實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出=105+20+30=155（萬元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=155×2%=3.1（萬元）【例題·單選題】2018年某公司給自有員工實(shí)際發(fā)放合理工資總額為1000萬元；公司生產(chǎn)部門接受外部勞務(wù)派遣員工6人，每人每月支付費(fèi)用3000元。假設(shè)公司當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)為200萬元，職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ ）萬元。C.56.98 D.60.00A.54.96 B.55.97【答案】C【解析】工資、薪金總額=1000+6×3000×12÷10000=1021.6（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額=1021.6×14%=143.02（萬元）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-143.02=56.98（萬元）?！纠}】CPA小王在審計(jì)時(shí)看到大山廠“應(yīng)付職工薪酬”賬戶明細(xì)賬中列示：支付給職工的工資總額合計(jì)200萬元（含勞務(wù)派遣由大山廠發(fā)放工資的員工工資20萬，臨時(shí)工工資12萬）；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)30萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。請(qǐng)問各個(gè)項(xiàng)目可以稅前扣除的金額是多少？納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】工資總額為200萬元，可以在稅前扣除。福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生30萬元，扣除限額：200×0.14=28（萬元），可扣除28萬元，納稅調(diào)增2萬元。職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生10萬元，扣除限額：200×8%=16（萬元），無需調(diào)增。工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際取得收據(jù)的是2.4萬元，扣除限額：200×2%=4（萬元），所以可扣除為2.4萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。A105050

職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表案例一：某企業(yè)，2019年度計(jì)提應(yīng)發(fā)工資120萬元，實(shí)際發(fā)放工資100萬元。分析：第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。（現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式支付的勞動(dòng)報(bào)酬）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。由于扣除限額=100萬元（“工資薪金”實(shí)際支出），準(zhǔn)予扣除實(shí)際支出金額100萬元，120萬＞100萬，所以2019年度稅收金額為100萬。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=120萬-100萬=20萬元。案例二：某企業(yè)，2019年度稅收上允許扣除的“工資薪金”支出為100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工福利費(fèi)為15萬元，當(dāng)年實(shí)際支出職工福利費(fèi)14萬元。分析：由于扣除限額=100萬元（“工資薪金”支出）x

14%（稅收規(guī)定扣除率）=14萬元，15萬＞14萬，所以2019年度稅收金額為14萬。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=15萬-14萬=1萬元。案例三：某企業(yè)，2019年度稅收上允許扣除的“工資薪金”支出為100萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)為10萬元，實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元。分析：扣除限額=100萬元（“工資薪金”支出）x

8%（稅收規(guī)定扣除率）=8萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額+2019年度實(shí)際發(fā)生額=0+8=8萬元，10萬＞8萬，所以2019年度稅收金額為8萬；2019年度納稅調(diào)增=（1列-5列）=10-8=2萬元；2019年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=（2列+4列-5列）=9+0-8=1萬元。（四）保險(xiǎn)費(fèi)類型企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)為企業(yè)購買準(zhǔn)予扣除為員工家庭購買，不得扣除企業(yè)為職工購買的保險(xiǎn)基本保險(xiǎn)允許扣除商業(yè)保險(xiǎn)責(zé)任險(xiǎn)（雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)）可扣除壽險(xiǎn)：符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充保險(xiǎn)：限額扣除，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)：可扣職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出可扣除其它壽險(xiǎn)不可扣除【案例】某企業(yè)2019年管理費(fèi)用賬戶記錄以下費(fèi)用支出：為廠房購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)130萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元（其中為特殊工種支付人身安全保險(xiǎn)費(fèi)13萬，為企業(yè)管理層支付兩全保險(xiǎn)費(fèi)7萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)可以稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)【答案及解析】為企業(yè)管理層支付人身安全保險(xiǎn)費(fèi)7萬元不可以稅前扣除，所以可以扣除的保險(xiǎn)費(fèi)為143萬元。【案例】2019年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元（其中職工培訓(xùn)費(fèi)4萬元）；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元。2019年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（

）萬元。A.7

B.9

C.12

D.22【答案】B【解析】職工福利費(fèi)：實(shí)際發(fā)生35萬元，扣除限額=200×14%=28（萬元），需要調(diào)增所得額7萬元職工教育經(jīng)費(fèi)：軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，實(shí)際發(fā)生4萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×8%=16（萬元），可以全額扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)：實(shí)際發(fā)生3.5萬元，扣除限額=200×2%=4（萬元），可以全額扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生12萬元，扣除限額=200×5%=10（萬元），調(diào)增所得額2萬元；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生8萬元，扣除限額=200×5%=10（萬元），不需要調(diào)整。綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬元。（五）研發(fā)支出關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下：一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。（五）研發(fā)支出關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)二、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。（五）研發(fā)支出關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部

稅務(wù)總局

科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行。特此公告。財(cái)政部稅務(wù)總局2021年3月31日（五）研發(fā)支出1.允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（1）自2018

年

1

月1

日至

2023

年

12月

31

日，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的

75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的

175%攤銷。（2）制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自

2021

年

1月

1

日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的

100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自

2021年

1月

1日起，按照無形資產(chǎn)成本的

200%在稅前攤銷。（2021

年新增《國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)》

）

制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到

50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定①人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（工資+五險(xiǎn)一金+外聘勞務(wù)）②直接投入費(fèi)用。（原材料、燃料、動(dòng)力等）③折舊費(fèi)用。④無形資產(chǎn)攤銷。⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。⑥其他相關(guān)費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的

10%。（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第（1）至（5）項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。（2021

年新增）財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定（1-5項(xiàng)）研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)2.委托研發(fā)受托方實(shí)際研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人（境內(nèi)）據(jù)實(shí)扣除研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的

80%境外機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)扣除較小者：研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的

80%境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的

2/3【注意】委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不能享受上述優(yōu)惠?！纠}·單選題】甲商業(yè)企業(yè)

2020

年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)為150

萬元，當(dāng)年甲企業(yè)委托境外乙企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，符合獨(dú)立交易原則，也符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動(dòng)未形成無形資產(chǎn)，甲企業(yè)支付乙企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用

100

萬元，則甲企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額是（

）

A.100B.75C.80

D.60【答案】D【解析】境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)的，可以按實(shí)際發(fā)生額的

75% 加計(jì)扣除；委托境外研發(fā)費(fèi)以發(fā)生額的

80%和境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的

2/3

中的孰低數(shù)額作為加計(jì)扣除的基數(shù)。境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的

2/3=150×2/3=100（萬元），發(fā)生額的80%=100×80%

=80（萬元），因此境外研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除額=80×75%=60（萬元）。3.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除填報(bào)匯算清繳填報(bào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。選擇在預(yù)繳時(shí)未選擇享受優(yōu)惠的，可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定：企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞剑罁?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤＜坠緸橐患邑?cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021年前三季度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B項(xiàng)目為自主研發(fā)、C項(xiàng)目為委托研發(fā)。2021年前三季度A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資40萬元，五險(xiǎn)一金10萬元，直接消耗材料費(fèi)用15萬元、燃料5萬元、動(dòng)力費(fèi)用5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用2.5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2.5萬元，其他相關(guān)費(fèi)用15萬元（包含差旅費(fèi)10萬元、會(huì)議費(fèi)5萬元）。B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資30萬元，五險(xiǎn)一金5萬元，直接消耗材料費(fèi)用2.5萬元、燃料1.5萬元、動(dòng)力費(fèi)用1萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)2.5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用2.5萬元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)2.5萬元，資料翻譯費(fèi)2.5萬元。C項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額50萬元，其中15萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。案例案例：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定（1-5項(xiàng)）研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：①人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（工資+五險(xiǎn)一金+外聘勞務(wù)）②直接投入費(fèi)用。③折舊費(fèi)用。④無形資產(chǎn)攤銷。⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。⑥其他相關(guān)費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的

10%。（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第（1）至（5）項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。（2021

年新增）案例：其他相關(guān)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)=（A項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+B項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+

C

項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和）×10%/(1-10%)=（85+47.5+0）×10%/(1-10%)=14.72萬元；而“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)=15+2.5=17.50萬元。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額，因此，A、B、C三個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除“其他相關(guān)費(fèi)用”為14.72萬元。委托研發(fā)受托方實(shí)際研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人（境內(nèi)）據(jù)實(shí)扣除研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的

80%境外機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)扣除較小者：研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的

80%境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的

2/3【注意】委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不能享受上述優(yōu)惠。案例：委托研發(fā)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額C項(xiàng)目：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)40萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=35×80%=28萬元，委托境外研發(fā)費(fèi)用=15×80%=12萬元（不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二）。因此，2021年前三季度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=85+47.5+14.72+40=187.22萬元，其中費(fèi)用化金額187.22萬元，資本化金額0萬元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)187.22萬元，因此，前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=187.22×100%=187.22萬元。填報(bào)A107012表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）發(fā)布了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（五）借款費(fèi)用向金融機(jī)構(gòu)借款：利息支出可據(jù)實(shí)扣除（金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出也可據(jù)實(shí)扣除）向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他企業(yè)（非金融機(jī)構(gòu)）借款：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除（利率制約）【金融企業(yè)同期同類貸款利率的說明】企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)）提供同期同類貸款利率情況。同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（六）借款費(fèi)用向關(guān)聯(lián)企業(yè)（非金融機(jī)構(gòu)）借款：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1（本金制約）。不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除（利率制約）。【案例】五林公司投資注冊(cè)乙公司（均為非金融企業(yè)）。其中注冊(cè)時(shí)五林公司投入200萬，乙公司向五林公司借款600萬元，借款期限1年，年利率10%

；乙公司實(shí)際稅負(fù)高于五林公司且無法證明借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；乙公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬元，借款期限6個(gè)月，支付借款利息20萬元；向其他企業(yè)丁公司借入生產(chǎn)用資金300萬元，借款期限10個(gè)月，支付借款利息28萬元。已知：銀行同期同類貸款利率為8%，請(qǐng)計(jì)算所得稅前調(diào)整金額。乙公司借款實(shí)：實(shí)際利息支出：600×10%=60（萬元），標(biāo)：五林公司扣除標(biāo)準(zhǔn)：200×2×8%=32（萬元），調(diào)：超過的28萬元作納稅調(diào)整。向銀行借款產(chǎn)生利息20萬元無須做納稅調(diào)整。向丁公司借款：實(shí)：28萬標(biāo)：300×8%×10÷12=20（萬元）調(diào)：28-20=8（萬元）共計(jì)調(diào)整36萬元（28+8）。（七）公益性的捐贈(zèng)支出企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。【特別提示】除另有規(guī)定外，直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，稅前不能扣除。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，從捐贈(zèng)次年起最多不超過三年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出?！咀⒁狻磕甓壤麧櫩傤~是指企業(yè)依國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2019年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）的表樣及填表說明，其中《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）修訂的幅度很大，填報(bào)“項(xiàng)目”由原來的“受贈(zèng)單位名稱”改為“捐贈(zèng)類別”，分為“非公益性捐贈(zèng)、全額扣除的公益性捐贈(zèng)、限額扣除的公益性捐贈(zèng)”三大項(xiàng)；明細(xì)表既要滿足公益性捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定，又兼顧原有非公益性及全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出的填報(bào)要求。案例分析例：A公司2017年～2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅率25%、不考慮其他業(yè)務(wù)）：（1）2017年5月將一批自產(chǎn)的太陽能熱水器通過民政部門捐贈(zèng)給非貧困村的貧困戶，該批太陽能熱水器生產(chǎn)成本為80萬元，市場(chǎng)公允價(jià)100萬元。年度利潤總額為300萬元。（2）2018年度利潤為200萬元，2018年2月，用外購的帳篷一批用于公益性捐贈(zèng)支出，外購成本40萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值50萬元。（3）2019年度利潤為500萬元且未發(fā)生捐贈(zèng)支出。（4）2020年利潤為100萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出10萬元、直接捐贈(zèng)支出10萬元，全部以銀行存款方式支付。（5）2021年利潤為－50萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出5萬元，以銀行存款方式支付。（1）2017年度根據(jù)修訂后的《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。題目：2017年5月將一批自產(chǎn)的太陽能熱水器通過民政部門捐贈(zèng)給非貧困村的貧困戶，該批太陽能熱水器生產(chǎn)成本為80萬元，市場(chǎng)公允價(jià)100萬元。年度利潤總額為300萬元。（1）2017年度公益性捐贈(zèng)應(yīng)納增值稅=

100×17%=17萬元公益性捐贈(zèng)支出（營業(yè)外支出）=

80+100×17%=97萬元公益性捐贈(zèng)支出扣除限額300×12%=36萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后連續(xù)3年度扣除金額=97-36=61萬元題目：2018年度利潤為200萬元，2018年2月，用外購的帳篷一批用于公益性捐贈(zèng)支出，外購成本40萬元，市場(chǎng)公允價(jià)值50萬元（1）2018年度捐贈(zèng)應(yīng)納增值稅=

50×17%=8.5萬元捐贈(zèng)支出（營業(yè)外支出）=

40+

8.5

=48.5萬元公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額200×12%=24萬元題目：

2019年度利潤為500萬元且未發(fā)生捐贈(zèng)支出。（1）2019年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額500×12%=60萬元題目：2020年利潤為100萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出10萬元、直接捐贈(zèng)支出10萬元，全部以銀行存款方式支付。（1）2020年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額100×12%=12萬元題目：2021年利潤為－50萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出5萬元，以銀行存款方式支付。（1）2020年度，本年度為虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)以企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤為計(jì)算依據(jù)。虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)的限額扣除為0，其發(fā)生額不能在當(dāng)年扣除，但可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年虧損5萬元（在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（2021年度）中得到充分印證）。2018年遞延扣除的公益性捐贈(zèng)額準(zhǔn)予在2019年度~2021年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，由于2021年虧損，所以2018年13.5萬不得往后遞延扣除（可遞延扣除的公益性捐贈(zèng)額是2020年10萬元、2021年的5萬元）。截止2021年，超過