第13章 債務重組

1、 第13章 債務重組 教學目的： 明確債務重組的概念及債務重組日的確定； 熟悉債務重組的方式； 重點掌握各種債務重組方式下債務人、債權(quán)人的賬務處理。 第一節(jié) 債務重組概述 一、債務重組的概念 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照 其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 二、債務重組日的確定 債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院 裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債 條件開始執(zhí)行的日期。 三、債務重組的方式 1、以資產(chǎn)清償債務 2、將債務轉(zhuǎn)為資本 3、修改其他債務條件 4、以上三種方式的組合 提示：可轉(zhuǎn)換公司債 券轉(zhuǎn)為資本不屬于

2、債 務重組 第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務 1、以現(xiàn)金清償債務 （1）債務人的會計處理 借：應付賬款等 （重組債務的賬面價值）（重組債務的賬面價值） 貸：銀行存款 （支付的現(xiàn)金）（支付的現(xiàn)金） 營業(yè)外收入債務重組利得 （差額）（差額） （2）債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款 （收到的現(xiàn)金）（收到的現(xiàn)金） 壞賬準備等 （已計提的減值準備）（已計提的減值準備） 營業(yè)外支出債務重組損失 （差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（重組債權(quán)的賬面余額） 一、以資產(chǎn)清償債務（續(xù)） （1）債務人的會計處理 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 應付債

3、務 賬面價值 抵債資產(chǎn) 公允價值 抵債資產(chǎn) 賬面價值 債務重組利得， 計入營業(yè)外收入 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，分 別不同資產(chǎn)處理。 1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視 同銷售處理； 2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值 的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè) 外支出。 3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的， 其公允價值和賬面價值的差額， 計入投資收益。 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 （2）債權(quán)人的會計處理 借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)等 （受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅額）（可抵扣的增值稅額） 壞賬準備等 （已計提的減值準備）

4、（已計提的減值準備） 營業(yè)外支出債務重組損失 （差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（重組債權(quán)的賬面余額） 一、以資產(chǎn)清償債務（續(xù)） 二、將債務轉(zhuǎn)為資本 1、債務人的會計處理 借：應付賬款等 （重組債務的賬面價值）（重組債務的賬面價值） 貸：股本/實收資本 （債權(quán)人享有股份的面值總額）（債權(quán)人享有股份的面值總額） 資本公積股本（資本）溢價 （股份公允價值與面值的差額）（股份公允價值與面值的差額） 營業(yè)外收入債務重組利得 （重組債務的賬面價值與股份公重組債務的賬面價值與股份公 允價值的允價值的差額）差額） 2、債權(quán)人的會計處理 借：長期股

5、權(quán)投資 （享有股份的公允價值）（享有股份的公允價值） 壞賬準備等 （已計提的減值準備）（已計提的減值準備） 營業(yè)外支出債務重組損失 （差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（重組債權(quán)的賬面余額） （1）債務人的會計處理 借：應付賬款等 （重組債務的賬面價值）（重組債務的賬面價值） 貸：應付賬款等債務重組 （重組后的債務的公允價值）（重組后的債務的公允價值） 營業(yè)外收入債務重組利得（差額，或借記營業(yè)外支出）（差額，或借記營業(yè)外支出） 1、不附或有條件的債務重組 （2）債權(quán)人的會計處理 借：應收賬款等債務重組 （重組后的債權(quán)的公允價值）（重組

6、后的債權(quán)的公允價值） 壞賬準備等 （已計提的減值準備）（已計提的減值準備） 營業(yè)外支出債務重組損失 （差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（重組債權(quán)的賬面余額） 三、修改其他債務條件 三、修改其他債務條件（續(xù)） （1）債務人的會計處理 債務重組日 借：應付賬款等 （重組債務的賬面價值）（重組債務的賬面價值） 貸：應付賬款等債務重組 （重組后的債務的公允價值）（重組后的債務的公允價值） 預計負債債務重組（符合預計負債確認條件的或有應付金額）符合預計負債確認條件的或有應付金額） 營業(yè)外收入債務重組利得（差額）（差額） 若或有應付金額在隨后期

7、間沒有發(fā)生 借：預計負債債務重組 貸：營業(yè)外收入債務重組利得 2、附或有條件的債務重組 三、修改其他債務條件（續(xù)） （2）債權(quán)人的會計處理 債務重組日 債務重組日，或有應收金額不應當確認，不得將其計入重組后 債權(quán)的賬面價值，只有在實際收到時，才計入當期損益。 借：應收賬款等債務重組 （重組后的債權(quán)的公允價值）（重組后的債權(quán)的公允價值） 壞賬準備等 （已計提的減值準備）（已計提的減值準備） 營業(yè)外支出債務重組損失 （差額）（差額） 貸：應收賬款等 （重組債權(quán)的賬面余額）（重組債權(quán)的賬面余額） 2、附或有條件的債務重組 四、混合重組 2、債權(quán)人的會計處理 債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、 債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再