XXXX年審計(jì)師審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)第三部分

1、2012年中級(jí)審計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 第一章概論 考情分析年度單選題多選題案例分析題合 計(jì)題量分值題量分值題量分值2009年1112010年1112011年111第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)目標(biāo)1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的的會(huì)計(jì)信息。2.反映管理層的受托責(zé)任履行情況。二、會(huì)計(jì)要素【例題多選題】（2011年初）下列會(huì)計(jì)要素中，側(cè)重于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的有（）。A.資產(chǎn)B.費(fèi)用C.收入D.負(fù)債E.所有者權(quán)益答疑編號(hào)4739310101【正確答案】ADE【答案解析】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三大指標(biāo)。（一）資產(chǎn) 特征1.過去的交易或事項(xiàng)形成

2、的示例：預(yù)期在未來發(fā)生的事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)2.擁有或控制示例：融資租入的機(jī)器設(shè)備是本企業(yè)資產(chǎn)3.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益示例：已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)分類流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款等【例題綜合題】（2011年）下列各項(xiàng)中屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。A.貨幣資金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.存貨D.無(wú)形資產(chǎn)答疑編號(hào)4739310102【正確答案】ABC【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)均為非流動(dòng)資產(chǎn)?！纠}多選題】（2007年）下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)

3、的有（）。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)E.無(wú)形資產(chǎn)答疑編號(hào)4739310103【正確答案】BDE【答案解析】存貨、交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)?！纠}多選題】資產(chǎn)的特征包括（）。A.過去的交易或事項(xiàng)形成B.必須擁有所有權(quán)C.必須具有實(shí)物形態(tài)D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益E.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量答疑編號(hào)4739310104【正確答案】AD【答案解析】參見教材P232?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)定義的有（）。A.融資租入的固定資產(chǎn)B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)C.將要購(gòu)入的材料D.委托加工物資答疑編號(hào)4739310105【正確答案】C【答案解析】參見教材P232

4、。（二）負(fù)債特征1.過去的交易或事項(xiàng)形成的，是現(xiàn)時(shí)義務(wù)（NOT潛在義務(wù)）2.導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出分類流動(dòng)負(fù)債：如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債：如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等（三）所有者權(quán)益1.特征：（1）無(wú)期限：一般不需要償還；（2）分紅權(quán)：能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。（四）收入1.日?；顒?dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。屬于：銷售商品、銷售原材料、出租、提供勞務(wù)不屬于：出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所取得的收益，接受捐贈(zèng)收益2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)。（五）費(fèi)用1.日常活動(dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。不屬于：支

5、付罰款、對(duì)外捐贈(zèng)2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。（六）利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！究偨Y(jié)】主業(yè)和輔業(yè)計(jì)入收入、費(fèi)用出售商品：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出售原材料、出租：其他業(yè)務(wù)收入管理部門、管理過程的花費(fèi)：管理費(fèi)用銷售部門、銷售過程的花費(fèi)：銷售費(fèi)用偶爾計(jì)入利得、損失出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益：營(yíng)業(yè)外收入；出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的虧損、罰款、捐贈(zèng)：營(yíng)業(yè)外支出可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值上升、下降：資本公積其他資本公積【例題單選題】下列屬于利得的有（）。A.轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)流入的經(jīng)濟(jì)利益B.投資者投入資本C.銷售材料流入的經(jīng)濟(jì)利

6、益D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益答疑編號(hào)4739310106【正確答案】D【答案解析】出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于利得。 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提（掌握）觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算的基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、會(huì)計(jì)主體 1.作用：規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍2.會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（1）法人能獨(dú)立反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以法人必為會(huì)計(jì)主體。（2）企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部的部門不是法律主體，但是可以是會(huì)計(jì)主體。示例：二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不

7、會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將不斷繼續(xù)下去，它是相對(duì)于停業(yè)清算而言的。注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假設(shè)，并非企業(yè)一定不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)、清算等。三、會(huì)計(jì)分期 1.定義：將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的期間，作為會(huì)計(jì)結(jié)賬、編制報(bào)表的時(shí)間間隔。2.起訖日期：公歷制3.會(huì)計(jì)期間：年度、四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量必須采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，并以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。五、權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡

8、是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。示例：【例題單選題】（2011年初）下列會(huì)計(jì)核算的基本前提中，屬于規(guī)范會(huì)計(jì)核算空間范圍的是（）。A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)B.會(huì)計(jì)分期C.會(huì)計(jì)主體D.貨幣計(jì)量答疑編號(hào)4739310201【正確答案】C【答案解析】會(huì)計(jì)主體規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。【例題單選題】（2010年）下列有關(guān)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)主體必然是法律主體B.會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍C.貨幣計(jì)量以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)永遠(yuǎn)不會(huì)停業(yè)答疑編號(hào)4739310202【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)A，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體

9、，但會(huì)計(jì)主體不必然是法律主體；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)主體規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍；選項(xiàng)D，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將不斷繼續(xù)下去，它是相對(duì)于停業(yè)清算而言的。 第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。三、可比性 要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，

10、應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。1.橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比2.縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。四、及時(shí)性 要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。五、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了。六、重要性 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。示例：辦公用品一次計(jì)入損益；成本法、權(quán)益法的區(qū)分七、謹(jǐn)慎性 要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)

11、有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。示例：1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)（如售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)、未決訴訟）：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且金額能可靠計(jì)量4.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)資產(chǎn)5.物價(jià)下降時(shí)采用先進(jìn)先出法八、實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。示例：1.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算2.售后回購(gòu)、售后租回不是按公允價(jià)值達(dá)成的，不確認(rèn)收入3.長(zhǎng)期股權(quán)投資中的控制不一定看半數(shù)以上的表決權(quán)【例題單選題】（20

12、11年）下列各項(xiàng)中，能夠體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.將未決訴訟確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.將融資租入設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)C.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整D.對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量答疑編號(hào)4739310203【正確答案】B【答案解析】從實(shí)質(zhì)上來看，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視為企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，因此體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則?！纠}單選題】（2011年初）企業(yè)會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選定不能隨意變更，所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A.可靠性B.重要性C.可比性D.謹(jǐn)慎性答疑編號(hào)4739310204【正確答案】C【答案解析】參見教材P235?！纠}單選題】（2010初）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎

13、性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體做法是（）。A.按年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)D.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資答疑編號(hào)4739310205【正確答案】B【答案解析】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是將未來要確認(rèn)的損失進(jìn)行提前確認(rèn)，因此體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！纠}單選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)答疑編號(hào)4739310206【正確答案】C【答案解析】體現(xiàn)謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用，因此選項(xiàng)C確認(rèn)公允價(jià)

14、值變動(dòng)收益不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。 第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量重置成本現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣除至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售稅費(fèi)后的金額計(jì)量。【例】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)值按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！纠拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)【例題單選題】按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或

15、者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算是（）計(jì)量屬性。A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價(jià)值答疑編號(hào)4739310207【正確答案】A【答案解析】參見教材P236。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。第二章流動(dòng)資產(chǎn) 考情分析年 度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2009年11122472010年112452011年2212126流動(dòng)資產(chǎn)：一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第一節(jié)貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、

16、庫(kù)存現(xiàn)金1.使用范圍【總結(jié)】發(fā)給職工的，差旅費(fèi)，收購(gòu)款，1000元以下的。2.限額開戶行核定3-5天量，最多15天。3.管理（1）當(dāng)日送存；（2）不得坐支現(xiàn)金，除特殊情況；（3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；（4）現(xiàn)金需要日清日結(jié)。二、銀行存款1.開戶管理基本存款賬戶主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶一般存款賬戶用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶企事業(yè)單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶專用存款賬戶存款人因臨時(shí)經(jīng)

17、營(yíng)活動(dòng)需要可以開立臨時(shí)存款賬戶2.結(jié)算方式銀行匯票（其它貨幣資金）銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)1.提示付款：出票日起1個(gè)月2.適用于單位或個(gè)人3.可轉(zhuǎn)賬、可提現(xiàn)商業(yè)匯票（應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)1.按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.前提：（1）必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系（2）企業(yè)間使用3.付款期限：6個(gè)月內(nèi)4.同城或異地匯兌（銀行存款）匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式分為信匯和電匯，適用于單位或個(gè)人托收承付

18、（應(yīng)收賬款）托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式1.異地2.承付期：驗(yàn)單3天，驗(yàn)貨7天3.前提：（1）商品或勞務(wù)款項(xiàng)（2）經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)委托收款（應(yīng)收賬款）委托收款是收款人委托銀行向同城或異地付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式（1）適用：?jiǎn)挝换騻€(gè)人（2）時(shí)間：付款人接到通知次日起3日內(nèi)決定是否支付支票（銀行存款）出票人簽發(fā)，委托銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人1.提示付款期限為10天2.分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票信用卡（其他貨幣資 金）單位卡資金從基本戶存入1.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬(wàn)以上、銷售款存入”2.單

19、位款項(xiàng)不得存入個(gè)人卡3.銀行存款核對(duì)月末，將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單互相核對(duì)，不符原因可能由于未達(dá)賬項(xiàng)。銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金（重點(diǎn)）1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！究偨Y(jié)】外幣存款屬于銀行存款2.賬務(wù)處理：（1）形成借：其他貨幣資金貸：銀行存款（2）使用借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金【例題多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.銀行本票存款B.銀

20、行匯票存款C.支票存款D.收到的商業(yè)匯票E.存出投資款答疑編號(hào)4739320101【正確答案】ABE【答案解析】選項(xiàng)CD均在銀行存款科目中核算?！纠}多選題】（2010年初）下列銀行結(jié)算方式中，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.外埠存款B.銀行本票存款C.銀行匯票存款D.支票E.商業(yè)匯票答疑編號(hào)4739320102【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)DE應(yīng)通過銀行存款科目核算。【總結(jié)】貨幣資金范圍商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)；存放在企業(yè)其他部門和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款；存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（掌握）關(guān)鍵字：

21、近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等）一、明細(xì)科目“成本”（取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（期末公允價(jià)值變動(dòng)）二、會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”。2.交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅）：在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。分錄如下：（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金

22、（實(shí)際支付的款項(xiàng)）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【例2-1】H公司208年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本30 000投資收益230貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230【例2-2】L公司208年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付款項(xiàng)850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費(fèi)用850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本842 000應(yīng)收利息

23、8 000投資收益 850貸：銀行存款 850 850（二）持有期間宣告分紅或利息到期借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）收到股利或利息時(shí)【注意】取得時(shí)的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于208年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3 000元股利。借：應(yīng)收股利3 000貸：投資收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于208年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。借：銀行存款8 000貸：應(yīng)收利息8 000（四）交易性金融資產(chǎn)

24、的期末計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問題?！纠?-5】沿用“例2-3”資料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24 000元，跌價(jià)6 000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 6 000（五）出售借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)

25、（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方（收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的）貸：投資收益若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方（損失）借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來的）【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于209年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25 000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。借：其他貨幣資金存出投資款25 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本30 000投資收益交易性金融資產(chǎn) 1 000同時(shí)，將原來作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000元轉(zhuǎn)作投資損益、借：投資收益交易性金融資產(chǎn)6 000貸

26、：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購(gòu)買成本為30 000元，出售收入為25 000元。【例題單選題】（2011年）企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記的科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.管理費(fèi)用D.應(yīng)收股利答疑編號(hào)4739320201【正確答案】B【答案解析】購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，借記“投資收益”科目?！纠}單選題】（2010年）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A

27、.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本答疑編號(hào)4739320202【正確答案】B【答案解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益在確認(rèn)時(shí)是記錄在貸方，因此結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)在借方結(jié)轉(zhuǎn)。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益【例題綜合題】（2010年）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購(gòu)入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑編號(hào)4739320203【正確答案】A【答案解

28、析】200 0004 000196 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本196 000投資收益1 000應(yīng)收股利4 000貸：銀行存款201 000【例題單選題】2009年5月20日，甲公司購(gòu)入乙公司股票1 000 000股，占5%比例，作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，含交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。7月20日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2 000 000元。8月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付交易費(fèi)用7 200元。甲公司處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）元。A.-507

29、200B.-407 200C.-357 200D.-457 200答疑編號(hào)4739320204【正確答案】A【答案解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=（4.501000 000-7 200）-（5 080 000-72000-8000）=4 492 800-5 000 000=-507 200（萬(wàn)元）1. 購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)成本5 000 000應(yīng)收股利 72 000投資收益8 000貸：銀行存款5 080 0002.6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100 0003.7月20日借：應(yīng)收股利乙公司100 000（2 000 000*5

30、%）貸：投資收益 100 0004.出售：借：銀行存款 4 492 800（4.501000 000-7200）投資收益407 200（倒擠）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 5 000 000借：投資收益 100 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000【引申】1.處置時(shí)的投資收益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本2.整個(gè)投資期間的投資收益（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入（3）取得時(shí)的交易費(fèi)用（代入負(fù)數(shù)）3.處置時(shí)的損益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)【補(bǔ)充】銀行承兌

31、匯票逾期每日萬(wàn)分之五的罰息（一）應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)收票據(jù)到期1.若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.若匯票到期，付款方無(wú)法支付只存在于商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（掌握）貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值【1貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）】1.不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款

32、（票面金額）到期時(shí)如果足額付款如果到期無(wú)力支付借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期價(jià)值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例2-7】209年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。答疑編號(hào)4739320301【正確答案】該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30303131231）。貼現(xiàn)息110 00012%1443605 280（元）貼現(xiàn)所得金額110 0005 280104 720（元）借：銀行存款104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用5 280貸：短期借款

33、110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：應(yīng)收票據(jù)110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：銀行存款110 000同時(shí)，借：應(yīng)收賬款110 000貸：應(yīng)收票據(jù)110 000【例題單選題】（2011年）2010年6月15日，甲公司將持有的出票日期為2010年4月15日、期限3個(gè)月、面值100000元、票面年利率10%的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為12%，則貼現(xiàn)所得金額為（）。A.99000元B.100000元C.101475元D.1

34、02500元答疑編號(hào)4739320302【正確答案】C【答案解析】到期值100000（110%3/12）102500貼現(xiàn)息10250012%30/3601025貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息1025001025101475【例題單選題】（2011年初）2011年5月23日，甲公司將持有的商業(yè)匯票到銀行辦理貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票的出票日期為2011年4月1日、期限90天。在計(jì)算貼現(xiàn)息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的貼現(xiàn)天數(shù)為（）。A.37天B.38天C.52天D.90天答疑編號(hào)4739320303【正確答案】B【答案解析】已持有天數(shù)302252天；貼現(xiàn)天數(shù)905238天?！纠}綜合題】（2010年）3月10日，甲企業(yè)將持

35、有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（）。A.72 800元B.77 600元C.78 200元D.79 400元答疑編號(hào)4739320304【正確答案】C【答案解析】80 000（1 9%90/360）78 200二、應(yīng)收賬款（掌握）（一） 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)的優(yōu)惠金額折后價(jià)入賬現(xiàn)金折扣企業(yè)為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)付款給予的折扣。通常用“2l0”、“120”、“n30”等符號(hào)表示折前價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際

36、發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 財(cái)務(wù)費(fèi)用1.銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款【注意】商業(yè)折扣影響，現(xiàn)金折扣不影響。【例題多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括（）。A.價(jià)款B.增值稅C.商業(yè)折扣D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)E.現(xiàn)金折扣答疑編號(hào)4739320305【正確答案】ABDE【答案解析】商業(yè)折扣屬于直接扣減的折扣，不應(yīng)包括在應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中。（二）壞賬的核算1.壞賬確認(rèn)的條件：死亡；破產(chǎn)；較長(zhǎng)時(shí)間不能清償（3年以上）2.壞賬核算的方法：備抵法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：按照應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)

37、備的方法。估計(jì)壞賬損失金額（當(dāng)期“應(yīng)有”的壞賬準(zhǔn)備）=應(yīng)收賬款期末余額提取比例（2）賬齡分析法：對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡越長(zhǎng)，提取比例越高。初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已發(fā)生的壞賬損失再次計(jì)提應(yīng)提應(yīng)有已有（1）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【例2-8】 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元；第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，

38、期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)4739320306【正確答案】第一年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失30 000（1 000 0003%）貸：壞賬準(zhǔn)備30 000第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款1 200 000元。借：壞賬準(zhǔn)備6 000貸：應(yīng)收賬款6 000提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失12 000（1 200 0003% 30 0006 000）貸：壞賬準(zhǔn)備12 000 第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。借：應(yīng)收賬款6 000貸：壞賬準(zhǔn)備6 000借：銀行存款6 000貸：應(yīng)收賬款6 000借：壞賬準(zhǔn)備3 000貸：資

39、產(chǎn)減值損失3 000（1 300 0003%36 0006 000） 【例題單選題】（2010年初）在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.營(yíng)業(yè)外支出B.管理費(fèi)用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬準(zhǔn)備答疑編號(hào)4739320307【正確答案】D【答案解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款【例題單選題】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元。則

40、該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.30000元B.45000元C.44000元D.5000元答疑編號(hào)4739320308【正確答案】D【答案解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=12000005%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=14000005%+15000-60000=25000元，二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000=85000元。 三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物時(shí)借：原材料、材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款多退少補(bǔ)補(bǔ)付借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退款借：銀行存款貸：

41、預(yù)付賬款【注意】業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。示例1：預(yù)付2000，貨款1000，稅款170借：預(yù)付賬款 1100貸：銀行存款 1100借：原材料、材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：預(yù)付賬款 1170借：預(yù)付賬款 70貸：銀行存款 70四、其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金?！纠}多選題】以下計(jì)入其他應(yīng)收款的是（）。A.應(yīng)收的出租包裝物租金B(yǎng).應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)C.應(yīng)收的出租包裝物押金D.應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)費(fèi)E.應(yīng)收的保

42、險(xiǎn)賠款答疑編號(hào)4739320309【正確答案】ABE【答案解析】C屬于其他應(yīng)付款，D屬于應(yīng)收賬款。 第四節(jié)存貨一、存貨概述1.內(nèi)容：在途物資；材料采購(gòu)；原材料；材料成本差異；周轉(zhuǎn)材料（包括低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品）；庫(kù)存商品；發(fā)出商品；委托代銷商品；委托加工物資?！咀⒁狻抗こ涛镔Y不屬于存貨。二、存貨的取得（一）入賬價(jià)值1.外購(gòu)成本：（1）購(gòu)買價(jià)款（2）相關(guān)稅費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（比如小規(guī)模納稅人的增值稅）。（注意：不包括一般納稅人的增值稅）（3）其他：采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

43、用等。（非合理?yè)p耗不算）【注意】如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。示例：材料價(jià)款1000元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)100元借：原材料 1000+100*93%應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000*17%+100*7%貸：銀行存款 1000*（1+17%）+1002.自產(chǎn)、委托加工：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本3.投資者投入：合同、協(xié)議價(jià)，除非不公允4.盤盈：公允價(jià)值（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：原材料等貸：在途

44、物資貨到單未到月末仍未收到單據(jù)，暫估入賬，下月紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款【例題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅一般納稅企業(yè)外購(gòu)存貨取得成本的有（）。A.專用發(fā)票上列明的采購(gòu)價(jià)格B.專用發(fā)票上列明的增值稅C.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅D.采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)E.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗答疑編號(hào)4739320401【正確答案】ACDE【答案解析】增值稅屬于價(jià)外稅，不包括在存貨的入賬成本中?！纠}綜合題】（2011年初）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，1月10日，購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅為6800元，另發(fā)生裝卸費(fèi)600元，各種款項(xiàng)已用

45、銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司購(gòu)入材料的成本為（）。A.40000元B.40600元C.46800元D.47400元答疑編號(hào)4739320402【正確答案】B【答案解析】購(gòu)入材料的成本為4000060040600（元）三、存貨的發(fā)出（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出【注意】當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；示例：月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本

46、移動(dòng)加權(quán)平均法單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成本個(gè)別計(jì)價(jià)法以能夠確認(rèn)存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)狀況為前提，按發(fā)出存貨所屬購(gòu)入批次的單位成本計(jì)價(jià)。（二）存貨發(fā)出的核算領(lǐng)用銷售借：生產(chǎn)成本【直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間一般耗用】管理費(fèi)用【管理部門】貸：原材料借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例題多選題】（2011年初）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的有（）。A.先進(jìn)先出法B.個(gè)別計(jì)價(jià)法C.月末一次加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法E.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法答疑編號(hào)4739320403【正確答案】ABCD【答案解析】選項(xiàng)E是存貨的期末計(jì)價(jià)方法。【例題單選題】（2009）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是（）。A.先進(jìn)先出法B.個(gè)別認(rèn)定法C.月末一次加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法答疑編號(hào)4739320404【正確答案】A【答案解析】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，先購(gòu)入的成本較低，先進(jìn)先出法是將成本較低的存貨先發(fā)出，期末存貨成本最大。四、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量1.存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；2